時間：2022-04-10 10:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制工作方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
全面貫徹落實依法治國基本方略，推進依法行政，有效防控各項事務(wù)及管理中存在的各類風險，建立健全內(nèi)部約束機制。以落實好權(quán)責一致、有效制衡為核心，嚴格落實分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)要求，保證政策執(zhí)行與監(jiān)督相互協(xié)調(diào)又相互制約，以扎實推進內(nèi)部控制制度體系建設(shè)、內(nèi)部控制執(zhí)行體系建設(shè)、內(nèi)部控制信息化建設(shè)為目標，切實提高單位管理水平，規(guī)范財經(jīng)秩序，建設(shè)服務(wù)型機關(guān)。
二、工作目標
通過單位內(nèi)部控制建設(shè)的貫徹實施，夯實我局各項基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)部控制體系、強化內(nèi)部控制流程，加強內(nèi)部權(quán)力制衡、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行、建立內(nèi)部報告制度、促進內(nèi)控信息公開、加強監(jiān)督檢查工作、加大考評問責力度，保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全有效使用、財務(wù)信息真實完整有效，達到進一步推進財政規(guī)范化科學化信息化管理、提高我單位內(nèi)部管理水平、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果的總體目標，形成單位內(nèi)部控制建設(shè)的長效機制。
三、工作內(nèi)容
（一）成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，制定、啟動相關(guān)的工作機制
1.成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建立內(nèi)部控制工作機制，明確內(nèi)部控制牽頭部門，制定、啟動相關(guān)的工作機制。
2.建立紀檢監(jiān)察等崗位聯(lián)動的權(quán)力運行監(jiān)督及考評機制，確定權(quán)力清單。
（二）梳理業(yè)務(wù)流程，開展內(nèi)部控制風險評估，建立健全單位各項內(nèi)部管理制度
1.梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，編制流程圖。
2.系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應(yīng)對策略。
3.建立健全單位各項內(nèi)部管理制度。包括單位層面內(nèi)部控制制度與業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度。
（三）開展內(nèi)部控制宣傳教育
針對國家相關(guān)政策，單位內(nèi)部控制制度，以及本單位內(nèi)部控制擬實現(xiàn)的目標和采取的措施、各站隊及其人員在內(nèi)部控制實施過程中的責任等內(nèi)容進行專題培訓。
（四）建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，功能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程
內(nèi)部控制管理系統(tǒng)功能應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制流程，包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項。
四、組織領(lǐng)導
成立由局長任組長，班子成員任副組長，各局屬單位負責人為成員的內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，負責研究制定局內(nèi)部控制制度，審定重大風險和重要業(yè)務(wù)流程的管理制度，部署內(nèi)部控制的重大事項和管理措施，指導和督促局屬各單位建立和完善內(nèi)部控制制度、程序和管理措施。
領(lǐng)導小組定期或不定期召開會議，研究內(nèi)部控制工作情況，審議風險事件定級和責任追究建議，提出加強和改進的措施。
五、工作要求
（一）加強組織領(lǐng)導。局屬各單位負責人是本單位內(nèi)控工作第一責任人，要將內(nèi)部控制作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內(nèi)控工作有序、有力、有效推進。
（二）認真抓好落實。局屬各單位要認真查找內(nèi)控風險并進行評估定級，通過界定各環(huán)節(jié)崗位職責，完善工作流程，制定完整的內(nèi)部控制操作規(guī)程，并切實抓好落實。
（三）強化責任擔當。局屬各單位負責人要牢固樹立內(nèi)控理念，積極引導干部職工將內(nèi)控意識貫穿于日常工作中，在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控氛圍。
一、實施內(nèi)部控制自我評價的背景及必要性
為了進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。通知明確要求企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進行審計。2010年4月上述五部委又根據(jù)《基本規(guī)范》印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，規(guī)定自2011年起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年起在國內(nèi)主板上市公司施行，并擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，也鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，無論是國際形勢、國內(nèi)要求，還是自身發(fā)展的內(nèi)在需要，企業(yè)當前開展內(nèi)部控制自我評價工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內(nèi)部審計部門組織實施內(nèi)部控制自我評價的依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告：對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。
三、內(nèi)部控制自我評價工作的具體開展
(一)評價工作目標
企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個涉及公司治理、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程控制等眾多方面的系統(tǒng)工程，也是一個不斷發(fā)展、不斷革新的動態(tài)過程。內(nèi)部控制評價的工作目標就是通過測試評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而提出改進建議，達到揭示和防范風險的目的。
(二)評價工作準備
1.制定評價工作方案，組成評價工作組。
2.組織召開被評價單位負責人會議，布置與會單位及時提供評價所需的制度文件、業(yè)務(wù)流程及相關(guān)記錄等書面資料。
(三)評價工作實施
1.評價工作組應(yīng)根據(jù)各單位提交的書面資料，運用查閱、調(diào)查問卷、個別訪談、專題討論等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況進行初步評估。
2.評價工作組應(yīng)對需重點評價的業(yè)務(wù)事項設(shè)計相關(guān)的調(diào)查問卷表，并將調(diào)查表及時發(fā)放給相關(guān)部門人員填寫，要求其在規(guī)定時間內(nèi)提交。評價工作組應(yīng)根據(jù)調(diào)查表的匯總結(jié)果確定下一步需測試和評價的重點環(huán)節(jié)，并通過個別訪談、專題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進行具體的測試與評價。
3.評價工作組應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場測試與評價情況，規(guī)范編制工作底稿，并與被評價單位負責人交換評價初步結(jié)果及意見，要求被評價單位制定內(nèi)控缺陷的整改計劃。
(四)評價報告編制
1.內(nèi)部審計部門應(yīng)對評價工作組編制的工作底稿進行匯總和復核，復核內(nèi)容主要包括：①根據(jù)評價工作方案及評估情況，復核現(xiàn)場評估范圍是否完整，有無重大遺漏。②全面復核或抽查評估底稿，檢查評估程序是否完整，評估方法和樣本量是否符合評估質(zhì)量要求，評估工作記錄是否清晰，底稿是否規(guī)范等。③復核現(xiàn)場評估結(jié)論是否恰當，是否有充分可靠的評估證據(jù)做支撐；對于內(nèi)控缺陷的認定與判斷是否正確，缺陷潛在負面影響的分析是否充分、適當，缺陷認定的標準是否前后期一致等。④復核內(nèi)控缺陷的整改計劃是否具體可行，責任部門或責任人是否落實。⑤復核現(xiàn)場評價結(jié)論是否均經(jīng)被評價單位負責人簽字認可，有無相關(guān)的特別說明。
2.內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)復核結(jié)果，編制內(nèi)控自我評價報告初稿，報告內(nèi)容應(yīng)包括：①董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明，即聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。②本次自我內(nèi)控評價工作概況，包括組織形式、評價時間、評價范圍、評價方法、實施過程、匯報途徑等。③內(nèi)部控制評價的依據(jù)，說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，如評價遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等。④企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況及評價結(jié)果(分別表述)。⑤本次重點評價業(yè)務(wù)事項的運行情況及評價結(jié)果(分項表述)。⑥內(nèi)部控制存在的缺陷(問題)及擬采取的整改措施，包括企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定的標準，并聲明前后期的一致性；內(nèi)控缺陷的類別(財務(wù)報告缺陷或非財務(wù)報告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預期效果等。⑦內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對于不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)作出評價期末內(nèi)部控制有效的結(jié)論；對于存在重大缺陷的情形。不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。
3.內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)就內(nèi)控評價報告的主要內(nèi)容向經(jīng)理層或董事會匯報，評價報告初稿經(jīng)企業(yè)經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。
4.評價報告報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后應(yīng)及時對外披露或報送相關(guān)主管部門。其中上市公司年度內(nèi)控評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù)；非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)督部門，接受政府的監(jiān)督檢查。
四、內(nèi)控評價后續(xù)事項
1.被評價單位如存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)嚴格按照既定整改方案進行后續(xù)整改，整改方案一般包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應(yīng)在方案中明確近期目標和遠期目標以及對應(yīng)的整改工作任務(wù)等。被評價單位應(yīng)定期將整改方案實施情況向內(nèi)部審計部門或經(jīng)理層報告，對于未按整改方案規(guī)定期限實施整改的應(yīng)說明理由及下一步擬采取的措施。
關(guān)鍵詞：高校管理制度；內(nèi)部控制；管理方式
高校內(nèi)部管理人員必須要重視管理制度，提升財務(wù)管理與學生管理工作質(zhì)量，增強高校內(nèi)部管理工作效果，優(yōu)化高校發(fā)展體系，滿足現(xiàn)代化高校內(nèi)部管理需求，提升其發(fā)展效率。
一、高校內(nèi)部控制工作分析
（一）內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是高校內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)依托，主要包括：高校政治理論、高校機構(gòu)設(shè)置情況、高校內(nèi)部設(shè)計及人員等，需要內(nèi)部控制部門制定科學的責任制度，平衡人力資源管理工作，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時，高校內(nèi)部控制人員必須加強內(nèi)部審計工作力度，科學分配內(nèi)部審計崗位。
（二）內(nèi)部控制中的風險評估
高校內(nèi)部控制工作人員在開展工作時，會涉及到風險評估內(nèi)容，主要是對風險進行識別分析處理，明確內(nèi)部控制目的，降低高校財務(wù)風險與其他風險，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。對于風險識別工作而言，內(nèi)部控制工作人員需明確內(nèi)部與外部風險，采取有效措施提升高校風險承受能力，綜合利用各類方式提升內(nèi)部控制工作的有效性[1]。
（三）內(nèi)部控制中的控制工作
高校內(nèi)部控制人員在風險評估后，要采取有效措施將高校風險控制在可承受的范圍內(nèi)。主要方法是手工、自動、預防等，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制問題。同時，高校內(nèi)部控制人員需制定完善的應(yīng)急處理方案，在出現(xiàn)突發(fā)風險時，利用應(yīng)急處理方案開展相關(guān)工作，降低風險損失[2]。
（四）內(nèi)部控制中的信息與溝通項目
高校內(nèi)部控制人員在執(zhí)行信息與溝通工作時，要為高校各個部門準確、及時地提供獨立數(shù)據(jù)信息，并引導高校內(nèi)部各個部門、內(nèi)外部門間合理溝通，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作作用。同時，內(nèi)部控制人員需制定完善的反舞弊制度，保護舉報人的人身安全與隱私。
（五）內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督
高校內(nèi)部控制人員必須做好內(nèi)部監(jiān)督工作，提升監(jiān)督檢查質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷問題，并采取有效措施解決問題，提升高校內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量。
二、高校管理制度與內(nèi)部控制之間的關(guān)系
（一）管理制度是內(nèi)部控制的載體
高校內(nèi)部控制對象主要包括財務(wù)、教學、人才建設(shè)等，最為重要的就是財務(wù)內(nèi)部控制項目，管理人員需科學分析高校資金活動與資產(chǎn)經(jīng)營管理特點，重點管理財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在此期間，高校內(nèi)部管理人員會按照管理制度的規(guī)定開展相關(guān)工作，并制定完善的內(nèi)部控制戰(zhàn)略方案，促進高校的長遠進步。由此可見，高校管理制度是內(nèi)部控制制度的重要載體，管理制度的完善直接決定內(nèi)部控制工作質(zhì)量[3]。
（二）管理制度促進內(nèi)部控制信息溝通
高校內(nèi)部控制人員在工作期間，遵循管理制度的相關(guān)要求，可提升內(nèi)部控制信息溝通工作的有效開展，積極應(yīng)用各類先進信息技術(shù)，做到信息資源共享，為教師、管理部門等提供準確的數(shù)據(jù)信息，不斷提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時，高校內(nèi)部控制信息溝通，提升信息溝通工作的有效性，規(guī)范各部門的工作行為，增強其發(fā)展效果。
（三）完善的管理制度有利于提升風險評估工作質(zhì)量
高校管理部門必須根據(jù)內(nèi)部控制風險評估工作需求，制定完善的管理制度，提升高校內(nèi)部控制工作效率，減少內(nèi)部控制中存在的問題。同時，內(nèi)部控制人員需全面分析管理制度中的具體內(nèi)容，合理評估高校財務(wù)風險與其他風險，建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃方案，科學預防各類風險，提升工作質(zhì)量。
（四）管理制度有利于提升內(nèi)部監(jiān)督工作效率
高校完善的管理制度可以使內(nèi)部控制人員明確自身工作職責，不斷提升自身工作效率，增強內(nèi)部控制工作效果，達到預期管理目的。高校管理制度要求內(nèi)部控制人員制定完善的內(nèi)部監(jiān)督方案，針對財務(wù)與教學等內(nèi)部工作實施監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施解決問題。
（五）完善的管理制度可以提升人才隊伍建設(shè)力度
目前，部分高校人才隊伍建設(shè)存在許多問題，無法提升高校內(nèi)部控制工作的有效性。高校在完善管理制度后，可有效加大人才隊伍建設(shè)力度，提升人力資源管理質(zhì)量。一方面，高校內(nèi)部控制部門聘用專業(yè)素質(zhì)高且具備足夠經(jīng)驗的內(nèi)部控制人員，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。另一方面，高校相關(guān)部門會對其進行專業(yè)知識與先進技能的培訓，積極應(yīng)用先進的內(nèi)部控制工作技能。
三、結(jié)語
高校管理制度與內(nèi)部控制之間存在直接聯(lián)系，相關(guān)部門必須高度重視，制定完善的內(nèi)部控制工作方案，創(chuàng)新內(nèi)部控制方式，總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗，完善高校內(nèi)部工作環(huán)境。
參考文獻：
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1. 實施內(nèi)部控制審計的前期準備
1.1理論學習是做好內(nèi)部控制審計的前提：由于我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展較晚，對內(nèi)部控制審計的研究和實踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計前，應(yīng)認真學習2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標準。同時，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
1.2建立健全內(nèi)部控制審計工作制度和標準。內(nèi)部控制審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達到預期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計的相關(guān)工作制度和操作手冊，結(jié)合自身實際情況，制訂規(guī)范的審計程序，明確審計內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評價手冊》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》。《內(nèi)部審計管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評價的范圍、對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報告途徑，《內(nèi)部控制自我評價手冊》需確定內(nèi)部控制測試的技術(shù)和缺陷標準，包括測試計劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評價及內(nèi)部控制評價報告的編制方法等。《業(yè)務(wù)流程測試模板》需在對業(yè)務(wù)風險描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測試的步驟、應(yīng)抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結(jié)果評價和缺陷的分類。《內(nèi)部審計管理制度》、《內(nèi)部控制自我評價手冊》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計工作的效率和質(zhì)量。
2. 實施內(nèi)部控制審計應(yīng)遵循的原則
2.1全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制審計的涵蓋范圍應(yīng)當全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項。
2.2重要性原則。重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風險，突出重點。因此在制訂和實施審計方案、分配審計資源的的過程中，一要堅持風險導向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的高風險領(lǐng)域和風險點：二要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。
2.3客觀性原則。客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制審計工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在審計工作方案制訂、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。在實務(wù)中，以下因素可能會影響會影響客觀性原則：（1）內(nèi)部控制設(shè)計部門與審計部門不獨立；（2）審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評價：（3）審計人員獨立性不強；（4）審計人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機制，不能確定最佳的檢查評價范圍和重點，測試樣本選擇不合適，等等。
3. 實施內(nèi)部控制審計的程序
3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計實施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計實施方案。
3.2初步評價內(nèi)部控制。評價內(nèi)部控制主要包括功能性評價和健全性評價，如果認為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實質(zhì)性測試檢查的依據(jù)。
3.3實施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項制度和流程的設(shè)計情況和執(zhí)行效果。
3.4評價內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評價。審計人員對檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行總結(jié)，與國家和主管部門制訂的評價標準、規(guī)范制度相對照，再結(jié)合自己的審計經(jīng)驗驗，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。
3.5提交內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計報告包括審計評價、存在的缺陷及整改建議等。審計評價要全面、客觀、公正，對企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應(yīng)給予肯定：對存缺陷的，應(yīng)與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評價報告，報審計委員會和董事會。
4. 實施內(nèi)部控制審計的主要方法
4.1個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應(yīng)根據(jù)審計需要形成訪談提綱，訪訪談中應(yīng)撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。對于同一問題，應(yīng)注意不同人員的解釋是否相同。
4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。
4.3穿行測試法。穿行測試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此了解控制程序設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制。
4.4抽樣法。抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應(yīng)充分適當。
4.5實地檢查法。實地檢查法是指使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財單證進行核對的方法，如實地盤點存貨法。
4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析。如對于涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會議，綜合各部門的意見，確定整改方案。
4.7比較分析法。比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，評價關(guān)注點的方法。可以將企業(yè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標準數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較，從而識別異常的區(qū)間。
重點部門、重點項目和重點資金,重點業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)或重點流程是內(nèi)部審計的重點。建設(shè)投資方面:首先要對工程立項進行審計,對建設(shè)項目可行性、投資規(guī)模、具體設(shè)計和投資計劃、投資價值,技術(shù)是否先進、適用、可靠,經(jīng)濟上是否有利等進行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項目投資決策的依據(jù)。然后對項目招投標程序、項目變更、工程預決算、工程結(jié)算、項目投資效益和投入產(chǎn)出效果等審計,審查招投標程序是否合法合規(guī)、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運用的審計范圍。經(jīng)營管理方面:主要是通過評價企業(yè)的管理工作找出不足,特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)出主意、想辦法,提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制制度審計評價方面:根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度和職能部門的特點,有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費用控制、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行評價,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,防止經(jīng)濟效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經(jīng)濟活動進行事前預測,防止因決策失誤造成的損失浪費,降低經(jīng)營和投資風險,保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另外,確定審計項目前必須做好充分的審前調(diào)查。要特別關(guān)注以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題,關(guān)注其他專業(yè)職能部門提供的信息及職工反映強烈的問題,如企業(yè)經(jīng)濟活動分析報告,專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)情況通報,固定資產(chǎn)投資、基建項目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯(lián)營、投資等經(jīng)濟合同,承包經(jīng)營指標、計劃目標的確定依據(jù),其他專業(yè)資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發(fā)現(xiàn)線索和問題,確定專項審計重點。
二、編制年度審計計劃
年度審計計劃要切合實際,統(tǒng)籌兼顧、突出重點。遵循風險原則:全面評估被審主體風險狀況,找出風險關(guān)鍵點,以此為基礎(chǔ)確定審計重點。重點關(guān)注:企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié),關(guān)注企業(yè)面臨的突出問題及企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業(yè)帶來的不利影響,以及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對風險,增加內(nèi)部審計的風險預警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項目進行風險評估、按風險和重要性水平排序、列出年度項目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業(yè)內(nèi)部可用的審計資源。特別是經(jīng)濟效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與,因此,必須有能夠勝任內(nèi)部審計任務(wù)的審計人員和技術(shù)力量。另外在內(nèi)部審計資源不足的情況下,采取內(nèi)部審計外包的方式,也可以以達到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應(yīng)在下年度開始前編制完成,并報董事會批準執(zhí)行。
三、規(guī)范內(nèi)部審計程序,提高內(nèi)部審計質(zhì)量
注重審前調(diào)查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風險;圍繞審計目標確定審計范圍、內(nèi)容和重點;根據(jù)審計項目的業(yè)務(wù)性質(zhì)和審計人員的能力素質(zhì),安排和調(diào)配適當?shù)膶徲嫿M成員。編制審計工作方案:確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。工作方案要具體詳細、切實可行,操作性強,具體內(nèi)容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、進行審計處理的直接依據(jù)。審計工作底稿的編寫要內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀記錄審計工作過程各環(huán)節(jié)和審計方式、查出的問題及與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項;底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結(jié)論有重要影響的審計事項,要把相關(guān)的審計證據(jù)按照與審計事項的關(guān)聯(lián)程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據(jù)間的索引號,便于審計復核和事后查詢。撰寫審計報告:企業(yè)內(nèi)部審計報告一般包括實施內(nèi)審的基本情況、被審計單位履行職責情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內(nèi)容。審計報告要以審計底稿為基礎(chǔ),按重要性原則安排報告層次,做到結(jié)構(gòu)完整,條理清晰,用詞恰當,文筆流暢;內(nèi)容上要事實清楚,證據(jù)確鑿,評價到位,定性準確;結(jié)論要實事求是,客觀公正,具有建設(shè)性。避免主次不分,重點不明,定性不準,冗長繁瑣。建立分級復核制度,對工作底稿和審計報告進行分級復核。復核時應(yīng)做好復核記錄,復核人應(yīng)當簽署姓名、日期,便于分清審計責任,防范審計風險,保證審計質(zhì)量。
四、創(chuàng)新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果
一是改變傳統(tǒng)的賬簿查詢?yōu)橹鞯膶徲嫹椒?廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制測試和風險測試技術(shù)實施內(nèi)部審計。內(nèi)部控制測試具體程序:調(diào)查了解內(nèi)部控制,對評價內(nèi)部控制進行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點和方法,實質(zhì)性測試,審計報告。二是加快內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的建設(shè)。利用企業(yè)現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)資源,開發(fā)審計查證系統(tǒng),改變審計人員傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式,實現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。如在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部嵌入審計程序,建立審計在線監(jiān)測制度,實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)在線實時審計、非現(xiàn)場審計;收集企業(yè)各項經(jīng)營管理資料,建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫,增強審計數(shù)據(jù)的采集能力、挖掘能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等;利用網(wǎng)頁通報審計報告,開通上網(wǎng)查詢等。
五、加強企業(yè)內(nèi)部審計制度化建設(shè)
一是制定符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計工作標準和內(nèi)部審計條例,經(jīng)管理層同意和董事會確認后實施。審計條例內(nèi)容應(yīng)包括:內(nèi)部審計的目標和范圍;內(nèi)部審計部門在組織中的地位、權(quán)力和責任;內(nèi)部審計部門負責人的責任等。審計條例規(guī)定審計部門根據(jù)工作需要可以授權(quán)范圍內(nèi)檢查企業(yè)的任何一項活動、一個實體及任何記錄、資料或數(shù)據(jù),包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄等。二是建立嚴格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴格的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制和獎懲考核機制,統(tǒng)一籌劃審計人員的業(yè)績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結(jié)構(gòu)更新等,調(diào)動審計人員的工作積極性,提高審計質(zhì)量。
一、財務(wù)稽核是深化財務(wù)實時管控的有效途徑
1.著力夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)。從五個方面加強市縣公司財務(wù)管理基礎(chǔ)工作：一是規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量;二是明晰預算職責，提高預算精度;三是抓實資金對賬，確保賬實相符;四是注重業(yè)務(wù)協(xié)同，落實財稅政策。五是嚴格投資分析，提高資產(chǎn)有效性。
2.提高市縣公司財務(wù)內(nèi)部控制成效。針對財務(wù)實時管控中各專業(yè)管理存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的短板和控制薄弱環(huán)節(jié)，采取有較強針對性的內(nèi)控手段，提高控制能力，改善控制效果。
3.依托財務(wù)稽核，著力夯實管理基礎(chǔ)。一是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。對賬卡物一致性、轉(zhuǎn)資及時性、期末銀行未達賬等會計基礎(chǔ)工作逐項進行規(guī)范。二是規(guī)范會計核算。對轉(zhuǎn)資及時性、成本費用列支合規(guī)性、往來款清理等會計核算逐項進行規(guī)范。三是落實財稅政策。對營業(yè)收費、電價政策、稅收優(yōu)惠政策等財稅政策執(zhí)行情況逐項進行落實。
二、推進財務(wù)稽核的三個統(tǒng)一，深化實時管控
改變稽核的組織方式，財務(wù)稽核由縣公司上移至市公司開展落實，重點抓好三個統(tǒng)一，以提高稽核成效。
1.統(tǒng)一組織。一是稽核工作市公司組織開展。市公司在分析省公司通報的財務(wù)實時管控情況的基礎(chǔ)上，分月組織開展市縣公司財務(wù)稽核工作，輪流交換稽核主題。二是財務(wù)稽核上下形成合力。提高稽核的獨立性，實行在線稽核與線下訪談結(jié)合，減少稽核過程干擾，上下達成稽核共識，較快形成合力。
2.統(tǒng)一實施。一是制定方案。編制稽核工作方案和實施方案，明確實施內(nèi)容，確定實施重點。二是重視做好各項準備工作。統(tǒng)籌考慮人員配置、重點工作安排以及工學矛盾，在市公司本部安排專門的工作場地，為統(tǒng)一稽核提供各方面條件，做好各項準備工作。三是稽核工作全面覆蓋、突出重點。
3.統(tǒng)一稽核標準。一是確定工作標準。在制定工作方案的基礎(chǔ)上，對各稽核事項明確稽核要點、抽樣數(shù)量，明確質(zhì)量標準。二是嚴格復核。實行稽核記錄二級復核(組長、專責復核)、稽核報告三級復核制(組長、專責、部門主任復核)。三是工作形成閉環(huán)。明確工作流程，形成準備、實施、報告、評價、改進完整的工作環(huán)節(jié)，按流程逐項開展落實到位。
三、推動稽核與內(nèi)控實現(xiàn)有效融合，挖掘內(nèi)控缺陷
1.稽核與內(nèi)控實現(xiàn)有效融合。一是形成完整的稽核內(nèi)控流程。形成了流程節(jié)點清晰的稽核內(nèi)控流程，完整地體現(xiàn)了內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部考核監(jiān)督五要素。二是形成了市縣查、改、評、控的一體化工作機制。內(nèi)控在問題稽核的查、改基礎(chǔ)上，深入評、控，管理的深度、廣度都得拓展。三是稽核與內(nèi)控相互促進。稽核發(fā)現(xiàn)風險、防范風險，內(nèi)部控制評價風險、控制風險，成果相互利用，共同堵塞漏洞，規(guī)范管理。
2.密切業(yè)財融合，及時消除風險隱患。深化前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)問題根源追蹤和徹底解決，按月開展內(nèi)控自評價工作，以流程為載體，以風險點為關(guān)鍵進行全業(yè)務(wù)鏈缺陷查找。
四、今后改進的對策和措施
1.以信息化手段強化財務(wù)實時全過程管控。圍繞基本經(jīng)濟指標和核心業(yè)務(wù)，繼續(xù)完善財務(wù)實時管控系統(tǒng)，運用信息化手段，強化縣市公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的指標值變化監(jiān)控，完善分析與預警功能的模塊建設(shè)，切實做到對偏離目標值的指標實時預警。
一、內(nèi)部審計是組織治理的必備要素
《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2009）詞匯表中將治理定義為：指董事會實施的各種流程和框架的組合，用以告知、指導、管理和監(jiān)督組織的活動，以實現(xiàn)組織目標。2002年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主要條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石。有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。內(nèi)部審計的許多活動都可以整合到組織的治理結(jié)構(gòu)中。風險評估與管理、控制確認和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計活動的主要部分，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理。
二、獨立性與客觀性是內(nèi)部審計的職業(yè)需求
獨立性是指避免客觀性或形式上的客觀受到威脅的各種情況。客觀性是一種公正、不偏不倚的態(tài)度，可使內(nèi)部審計師開展業(yè)務(wù)時確信其工作成果、不作任何重大的質(zhì)量妥協(xié)。客觀性要求內(nèi)部審計師對于審計事項的判斷不得屈服于他人。客觀性和職業(yè)道德的三要素（正直、專業(yè)勝任能力和保持職業(yè)謹慎）是內(nèi)部審計的增值性確認與咨詢服務(wù)的共同的充要條件。當內(nèi)部審計人員以公正的態(tài)度考察證據(jù)時，說明其是非常客觀的；如果不具備正直的品質(zhì)，那么在面對所獲取的證據(jù)時，可以選擇不恰當?shù)匦惺拢蝗绻麅?nèi)部審計人員不具備專業(yè)勝任能力或未保持職業(yè)謹慎，可能會以不恰當?shù)姆绞绞褂米C據(jù)，這些都會削弱內(nèi)部審計的客觀性、獨立性。在《獨立性與客觀性：面向內(nèi)部審計人員的框架》（IIA，2001）中列舉了威脅客觀性的幾種因素，如自我檢查、社會壓力、經(jīng)濟利益、私人關(guān)系、熟悉程度、文化、種族與性別歧視和認知偏差或以上幾種威脅因素同時出現(xiàn)。同時也列舉了一些能抵消潛在威脅客觀性的緩解因素，如組織地位和政策、強有力的公司治理系統(tǒng)、激勵、小組工作、監(jiān)督或同業(yè)互查、時間流逝與環(huán)境變化、內(nèi)部咨詢等。無論確認與咨詢服務(wù)是由組織內(nèi)部的審計人員提供，還是將其外包給外部專家，獨立性和客觀性對于內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員都十分重要。
三、內(nèi)部審計是確認服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體
內(nèi)部審計是一項旨在增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2009年）詞匯表中將確認服務(wù)、咨詢服務(wù)界定如下：確認服務(wù)是為獨立評價組織的治理、風險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓等均屬于咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計為組織提供六種基本類型的服務(wù)：財務(wù)審計、業(yè)績審計、快速反應(yīng)審計、評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)和補救服務(wù)。這六種基本類型的服務(wù)構(gòu)成內(nèi)部審計確認及咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體。在這個統(tǒng)一體中有三類基本的確認服務(wù)：財務(wù)審計、業(yè)績審計和快速反應(yīng)審計。財務(wù)審計包括遵循傳統(tǒng)鑒證模式的項目（如對分部季度業(yè)績報告的審計）、遵循性鑒證（如對差旅費等進行的審計）、與進行財務(wù)報表審計的外部審計人員的合作。業(yè)績審計或業(yè)務(wù)審計代表著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，現(xiàn)行大多數(shù)內(nèi)部審計部門在選擇這種服務(wù)時，都是以既定審計資源下風險的最小化為目標，通過風險評估流程來實現(xiàn)。就審計委員會和高級管理層而言，這類項目提供了內(nèi)部控制的確認，在許多組織中，還就內(nèi)部控制的適當性發(fā)表意見，甚至進行等級評定；就被審計者（管理層）而言，提供了如何糾正錯誤、提高效率的一系列建議。快速反應(yīng)審計通常來自高級管理層的特殊需求，這類服務(wù)的主要項目是舞弊調(diào)查，也包括評價和審慎性調(diào)查。
評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)和補救服務(wù)屬于這個統(tǒng)一體中的咨詢服務(wù)。評估服務(wù)是指審計人員對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某個方面進行檢查或評價，并以此提供信息幫助管理層作出決策，如在系統(tǒng)設(shè)計中對控制的評估；對特定的組織再造進行研究和評價，從而形成最經(jīng)濟實用、邏輯性最強的流程組合等業(yè)務(wù)。協(xié)調(diào)服務(wù)是指審計人員協(xié)助管理層檢查組織業(yè)績，以促進變革。內(nèi)部審計在提供這類服務(wù)時，審計人員并不對組織業(yè)績進行評價，而是引導管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢和改進的機會。這類項目包括控制自我評估、標桿管理、企業(yè)流程再造支持、協(xié)助制定業(yè)績指標、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補救服務(wù)在一定程度上存在于所有的內(nèi)部審計活動中，在這類項目中，內(nèi)部審計人員從客戶利益出發(fā)，直接發(fā)揮預防或補救已知或疑似問題的作用。補救服務(wù)可能會涉及到諸如現(xiàn)金管理政策或組織行為守則的起草等。
為增加價值，內(nèi)部審計為各類客戶提供著一系列不同的服務(wù)。經(jīng)營管理層關(guān)心內(nèi)部審計對其經(jīng)營效率和效果的評價， 更多地關(guān)注審計報告或?qū)徲嬤^程中所提的建議，這一部分增值更多地與咨詢服務(wù)相關(guān)。審計委員會（董事會）主要關(guān)注內(nèi)部控制是否適當、經(jīng)營提供的數(shù)據(jù)是否可靠、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全，這一部分增值更多地與確認服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計實現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認服務(wù)的平衡。因為提供的咨詢服務(wù)可能會損害其獨立客觀地提供確認服務(wù)，這是內(nèi)部審計實現(xiàn)其增值目標所必須要考慮的。
四、內(nèi)部審計的最終目的是增加價值和改善組織運營
一個機構(gòu)的設(shè)立，應(yīng)該是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客創(chuàng)造價值或謀取利益，否則就沒有設(shè)立的必要。內(nèi)部審計的設(shè)立與組織的目標是一致的，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法收集資料、認識評價風險的過程，對組織的經(jīng)營活動進行深刻的理解，而這種理解可能會給組織帶來諸多利益。通過內(nèi)部審計活動，這些有價值的信息以書面報告的形式傳達給經(jīng)營管理人員，為組織增加價值和改善組織運營服務(wù)。
增加價值和改善組織運營的目標，使內(nèi)部審計關(guān)注的范圍提升至組織整體的層面，而不是針對個人或某一部門的活動。關(guān)注層次的提升，使內(nèi)部審計從組織整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作。其增值目標的定位將內(nèi)部審計與組織的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)起來，也在實質(zhì)上擴展了內(nèi)部審計的職能，并要求在內(nèi)部審計人員的招募、培訓、團隊構(gòu)建活動中充分考慮這方面的因素。
五、內(nèi)部審計是系統(tǒng)化、規(guī)范化的過程
《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2009）2200、2300和2400分別闡明了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施和業(yè)務(wù)結(jié)果報告的最基本要求，為內(nèi)部審計過程的系統(tǒng)化、規(guī)范化提供了一個基本框架。（1）2200-業(yè)務(wù)計劃。“內(nèi)部審計師開展每項業(yè)務(wù)都必須制定書面計劃，其內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標、范圍、時間安排以及資源分配等。”內(nèi)部審計師在確定一項確認業(yè)務(wù)目標時，應(yīng)識別并初步評估與被檢查活動相關(guān)的風險，并在業(yè)務(wù)目標中反映；應(yīng)詳盡考慮出現(xiàn)重大錯誤、舞弊、違規(guī)和其他風險的可能性。遏制舞弊的主要機制是內(nèi)部控制，內(nèi)審部門通過檢查和評估被檢查單位的內(nèi)部控制及相應(yīng)的潛在風險程度協(xié)助防止舞弊。確定咨詢業(yè)務(wù)的目標必須在客戶同意范圍內(nèi)，針對治理、風險管理和控制過程等制定。內(nèi)部審計部門確定業(yè)務(wù)范圍時，必須確保能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)目標。確認項目的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)包括相關(guān)的制度、記錄、人員和實物財產(chǎn)。咨詢項目的業(yè)務(wù)范圍必須確保足以實現(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標，如果任務(wù)范圍不充分，內(nèi)部審計師必須與客戶協(xié)商決定是否繼續(xù)此項業(yè)務(wù)。內(nèi)審人員必須根據(jù)每項業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復雜程度、時間限制及可用資源的評估，確定實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標所需要的人員配備。內(nèi)審人員必須制定書面工作方案，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標。確認項目的工作方案必須包括識別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案的實施必須得到批準，實施后的任何調(diào)整都必須及時報批。咨詢項目的工作方案隨業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化而變化。（2）2300-業(yè)務(wù)的實施。“內(nèi)部審計師必須識別、分析、評價并記錄充分的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標。”內(nèi)部審計師必須確定信息是充分、可靠、相關(guān)和有用的，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標。識別和檢查信息的主要方法一是分析性程序， 另一個是數(shù)據(jù)挖掘，即“從大量明顯隨機的數(shù)據(jù)中識別模式”，調(diào)查者用該模式檢驗在某項活動中是否存在異常。內(nèi)部審計師的結(jié)論和項目結(jié)果應(yīng)建立在適當?shù)姆治龊驮u價基礎(chǔ)上。分析性程序與標桿法能為審計人員的分析工作提供幫助。內(nèi)審人員應(yīng)記錄相關(guān)信息以支持結(jié)論和項目結(jié)果。首席審計執(zhí)行官必須制定政策，以規(guī)范確認項目和咨詢項目的信息記錄的保管、接觸、存檔和對內(nèi)外提供等。這些政策必須符合組織規(guī)定及相關(guān)法規(guī)或其他要求。首席審計執(zhí)行官及有經(jīng)驗的內(nèi)審人員應(yīng)對其他缺乏經(jīng)驗的內(nèi)審人員的工作進行復核。（3）2400-結(jié)果的報告。“內(nèi)部審計師必須及時報告業(yè)務(wù)結(jié)果。”報告應(yīng)符合特定的標準，包括業(yè)務(wù)目標、范圍、適用的結(jié)論、建議和行動計劃。報告必須準確、客觀、清晰、簡潔、富有建設(shè)性、完整和及時。如果最終報告存在重大錯誤或遺漏，首席審計執(zhí)行官必須將更正后的信息傳達給所有的原報告接收者。如果內(nèi)審部門在某一特定業(yè)務(wù)中沒有遵循《職業(yè)道德規(guī)范》、行為規(guī)則或標準，應(yīng)在報告中披露未遵循的原因及影響。首席審計執(zhí)行官必須向適當對象通報結(jié)果。內(nèi)部審計過程的系統(tǒng)化規(guī)范化，體現(xiàn)著內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，在保證內(nèi)審人員的工作質(zhì)量、提升內(nèi)審人員在組織中的地位、受到組織關(guān)鍵利益相關(guān)者質(zhì)疑時自我辯護等方面都具有重要的意義。
六、內(nèi)部審計的新興領(lǐng)域是風險評估與風險管理審計
在一個瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的環(huán)境中，對組織現(xiàn)行狀況的計量和評價已顯得不再重要，而對即將發(fā)生、甚至是較遠未來發(fā)生的有關(guān)事項的信息及其計量變得更加重要。內(nèi)部審計已從“數(shù)豆子”轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注某些威脅因素，這些因素會影響整個業(yè)務(wù)和組織目標的戰(zhàn)略與過程。COSO委員會（2002）將企業(yè)風險管理定義為：受組織的董事會、管理層及其他員工影響，包括內(nèi)部控制并應(yīng)用于戰(zhàn)略以及整個企業(yè)，用以合理保證以下目標實現(xiàn)的過程：經(jīng)營的效率及效果；財務(wù)報告的可靠性；適當?shù)姆煞ㄒ?guī)的遵循。企業(yè)風險管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項、資產(chǎn)及營運的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風險管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部審計在以下方面通過風險管理，促進組織有效治理：內(nèi)部審計能協(xié)助識別風險因素，分析結(jié)果，確定風險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；內(nèi)部審計可以針對風險管理程序在實際中是否如預想的那樣發(fā)揮作用提供確認；通過咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計可以從改善風險管理和控制流程，進一步幫助管理層和董事會，向管理層和董事會提供關(guān)于風險管理和內(nèi)部控制制度運行情況的分析和建議。風險管理審計作為一個新興的審計領(lǐng)域，是內(nèi)部審計的重要組成部分，對組織的風險管理活動進行獨立的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，目的是幫助管理當局改進決策，避免和降低風險， 增加價值和改善組織運營。
參考文獻：
一、領(lǐng)導重視，周密安排自查工作
我局領(lǐng)導高度重視此次質(zhì)量檢查活動，要求充分認識審計質(zhì)量檢查的重要意義，要以此次自查為契機，認真梳理不足，研究整改措施，使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量躍上新臺階。為深入開展此次自查活動，局內(nèi)召開會議，明確了自查工作的負責人、提出了自查的主要內(nèi)容、研究了自查工作的開展形式、規(guī)定了自查工作各個環(huán)節(jié)的工作時限，為自查工作提供了組織保障。
二、有序開展，二次復核審計卷宗
全局人員上下聯(lián)動、密切配合，對質(zhì)量控制工作的人員配備、審理項目數(shù)量、項目質(zhì)量責任追究情況進行了統(tǒng)計；對規(guī)章制度執(zhí)行情況、質(zhì)量控制的做法進行了梳理；對審計卷宗的實施方案、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告文書等對照審計質(zhì)量控制的要求，進行二次復核，并將存在問題歸納梳理。
三、梳理結(jié)果，總結(jié)主要經(jīng)驗做法
（一）審計質(zhì)量控制體系完備、機制健全。局設(shè)有審理機構(gòu)，明確專人負責，配備法制助理員，每年嚴格按照質(zhì)量控制的要求，及時開展審理工作。__年以來，針對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制研究制定了《審計項目質(zhì)量控制辦法》、《審計跟蹤督查辦法》、《審計項目審理工作辦法》等5項辦法，并將局內(nèi)所有制度規(guī)章進行了梳理，匯編成冊。
（二）審計執(zhí)法程序合法。所有審計項目均有立項依據(jù)，實施審計前，在審計進點見面會上，向被審計單位領(lǐng)導及有關(guān)人員說明情況，張貼告示，實行公示制度。審計流程嚴格按照《審計法》、《國家審計準則》及審計署有關(guān)流程規(guī)定實施，審計組在執(zhí)法期間均能嚴格遵守相關(guān)廉政規(guī)定，做到依法審計，確保審計項目成果的真實性、客觀性，有效保證了成果的利用。
（三）審計文書嚴謹規(guī)范。送達審計文書都有送達回執(zhí)，審計通知書在規(guī)定時間內(nèi)送至被審計單位，審計報告征求被審計單位意見，審計報告、審計決定書均通過審計業(yè)務(wù)會議研究通過，有力保證了審計處理處罰的客觀公正。所有審計文書依照《江蘇省審計廳關(guān)于印發(fā)主要審計文書種類和參考格式的通知》的相關(guān)要求撰寫。
（四）審計卷宗歸檔完整。嚴格按照審計署《審計機關(guān)審計檔案管理規(guī)定》和《江蘇省審計機關(guān)審計文件材料立卷歸檔作業(yè)規(guī)程》要求，對審計項目一案一卷進行歸檔立卷，從收集、整理、保管、利用、編研、統(tǒng)計、鑒定、移交都有文字記錄成冊，所有審計檔案按照保存年限和種類移存檔案室。
（五）以控制手段保證審計質(zhì)量。主要抓好人員控制、過程控制、審理控制。堅持對審計實施方案實行集體審定；對審計結(jié)論資料進行層層復核和審核；所有項目都堅持專職審理和審計業(yè)務(wù)會議制度，認真履行審計跟蹤督查辦法；每年對審計項目質(zhì)量進行檢查，有完善的項目評優(yōu)和責任追究制度。
四、存在不足和今后努力方向
隨著時代的發(fā)展、經(jīng)營形勢的變化內(nèi)審人員要把目光更多地聚焦于企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理，審計理念也勢必由亡羊補牢向未雨綢繆轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部審計的重點由財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變，已成為內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。加強內(nèi)部控制審計，將促進企業(yè)提升深層次管理水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和促進功能，內(nèi)部審計的價值必將得以進一步提升。
追溯內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡，對內(nèi)部控制的關(guān)注在80年代曾是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，從90年代初開始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業(yè)面臨的風險亦隨之加大。企業(yè)開始注重對于風險的管理。內(nèi)部審計的重點曾一度轉(zhuǎn)向風險導向?qū)徲嫛?nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響，為取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。它包含五個要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控。法案規(guī)定，公司要建立非常細化的內(nèi)部控制機制，同時對重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報應(yīng)包括內(nèi)部控制的評價部分。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的再次介入。通過對內(nèi)部控制的評價，使內(nèi)部審計人員更加重視對企業(yè)經(jīng)營過程的控制，重視研究業(yè)務(wù)流程，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。內(nèi)部審計的主要工作從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)向事前防范轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的職能由消極的發(fā)現(xiàn)和評價向積極的防范和咨詢轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計機構(gòu)將成為公司有效的管控工具，內(nèi)部審計人員也將成為公司改革有力的推動者。
二、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是我國內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢
隨著經(jīng)濟全球化趨勢加快以及企業(yè)改革的深入，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機制，規(guī)范控制流程，加強風險管理，增強企業(yè)核心競爭力，已成為企業(yè)管理層的主要關(guān)注內(nèi)容。開創(chuàng)性地建立以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查。同時，明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計。政府越來越意識到內(nèi)部控制的重要作用。而內(nèi)部審計作為一種重要控制機制，對企業(yè)內(nèi)部控制的審計已成為企業(yè)強化監(jiān)督、規(guī)范經(jīng)營、防范風險的重要手段和有效措施。內(nèi)部審計的職能逐步向內(nèi)部控制和風險管理審計轉(zhuǎn)變，對于促進企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制機制將發(fā)揮積極的作用。
三、如何開展內(nèi)部控制審計
我國內(nèi)部控制審計的開展尚處于起步和探索階段，既無統(tǒng)一標準，亦無統(tǒng)一定式。同時，因各被審企業(yè)在控制環(huán)境、經(jīng)營模式等方面的情況千差萬別以及內(nèi)部審計機構(gòu)人手不足等因素的影響，使得內(nèi)部控制審計的開展存在一定難度。那么，如何開展內(nèi)部控制審計呢？在審前準備階段，應(yīng)該對單位的控制環(huán)境、企業(yè)主要管理制度以及主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控情況等背景資料充分了解的基礎(chǔ)上，制定周密的審計工作方案，這是順利開展內(nèi)控審計的前提；在審計過程中，通過查閱相關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)資料，通過對采購與付款、存貨管理、銷售與收款、投資及融資活動等主要業(yè)務(wù)循環(huán)進行穿行性測試，發(fā)現(xiàn)被審計單位在內(nèi)部控制方面存在的問題，并給予揭示；審計報告階段，就審計中所發(fā)現(xiàn)的問題與被審單位進行充分溝通，以期對相關(guān)問題達成共識，并借此傳遞先進的管理理念；審計落實階段，對審計報告所提建議的落實情況進行跟蹤、檢查，確保審計工作效果。
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計保持超然獨立的地位 在公司治理中存在諸多無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為部分企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)尚未完全分離；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉(zhuǎn)變；董事會、監(jiān)事會、審計委員會、經(jīng)營管理層職責劃分不清，職能履行不強等等。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)對于發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性有著至關(guān)重要的作用。在一個健康的法人治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部審計部門應(yīng)成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。實踐證明，內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，內(nèi)部審計地位保持獨立、超然，審計人員才能發(fā)表更為專業(yè)、客觀、公正的審計意見，這對于內(nèi)部控制審計的開展具有重要的意義。
（二）提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)，合理配備專業(yè)人才，打造專家型審計隊伍 內(nèi)部審計在職能及觀念上的轉(zhuǎn)變，給審計人員提出了近乎苛刻的要求。隨企業(yè)多元化進程的推進，一個集團公司可能涉及工礦、商貿(mào)、金融、運輸?shù)戎T多業(yè)務(wù)領(lǐng)域。不同的行業(yè)有不同的特點，不同的企業(yè)有不同的情況，而內(nèi)控審計的開展更使得審計關(guān)注的重點深入到企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，即企業(yè)各項內(nèi)部控制制度是否健全、規(guī)范；組織單位結(jié)構(gòu)中的職責分工是否建立、健全；各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、核對以及報告等手續(xù)是否完備等等。另外，在進行專業(yè)性較強的審計項目時，應(yīng)視具體情況，聯(lián)合相關(guān)專業(yè)人員參與工作，以便各方面人員從自身專業(yè)的角度發(fā)表具有權(quán)威性的意見。一支專家型隊伍的打造對于內(nèi)控審計的成功開展有著不可或缺的作用。
（三）大力推進審計建議落實，確保審計結(jié)果落到實處 內(nèi)審機構(gòu)出具審計報告的目的是促進企業(yè)提升管理水平，應(yīng)大力推進審計建議的落實和整改工作，將審計落實作為審計工作的歸宿。在審計項目終結(jié)后，審計小組應(yīng)及時將審計過程發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議向被審計單位通報，并督促被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)進行落實，并將落實情況向?qū)徲嫴块T通報。內(nèi)部審計若要立足，就必須從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理控制審計方向發(fā)展。大力推進內(nèi)控審計，將使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實施，投資效果得以檢驗，集團對下屬企業(yè)的所有權(quán)和領(lǐng)導權(quán)得以保證。而內(nèi)部審計機構(gòu)也將因內(nèi)控審計的推行，承擔提高公司整體盈利能力的重任，其價值的快速提升將成為有目共睹的事實。
（一）企業(yè)集團內(nèi)部審計的定義
企業(yè)集團內(nèi)部審計是指在本企業(yè)集團負責人的領(lǐng)導下，在企業(yè)集團內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，配備專職的審計人員，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進企業(yè)集團各成員企業(yè)風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業(yè)集團實現(xiàn)其目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。企業(yè)集團內(nèi)部審計的目的在于增加價值和改進組織經(jīng)營。
（二）企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍
在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內(nèi)部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。審計要有重點、分層次。由于集團成員在企業(yè)集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有重點、有層次的內(nèi)部審計工作。
1、核心企業(yè):核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點，對核心企業(yè)應(yīng)該進行全面審計。
2、緊密層企業(yè):緊密層企業(yè)在企業(yè)集團中處于相對重要的位置，內(nèi)部審計也應(yīng)該比較全面，但比核心企業(yè)的監(jiān)督范圍可以適當窄一些。
3、半緊密層企業(yè):根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。
4、松散層企業(yè):松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查，以及對協(xié)議合同進行審計。審計的范圍相對比較窄，內(nèi)容也比較單一。
二、企業(yè)實施內(nèi)部審計的必要性
（一）實施內(nèi)部審計是企業(yè)集團內(nèi)部管理的需要
隨著企業(yè)集團不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷復雜，管理層次更加多樣，生產(chǎn)經(jīng)營地點日趨分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟活動更加困難，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業(yè)集團管理者服務(wù)。
（二）來自外部審計和政府法令的要求
隨著審計活動向深入細致發(fā)展，外部審計的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計來分擔。而激烈的市場競爭也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益。
（三）實施內(nèi)部審計是企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求
在企業(yè)集團中，不僅各法人企業(yè)內(nèi)部存在著委托關(guān)系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關(guān)系。這種情況下，內(nèi)部約束與制衡機制就顯的尤為重要，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，在企業(yè)集團中的重要性也就不言而喻了。
（四）實施內(nèi)部審計是企業(yè)集團提高經(jīng)濟效益的要求
完善企業(yè)集團內(nèi)部審計制度，是扭轉(zhuǎn)當前我國企業(yè)集團效益低下，幫助其走出困境的要求。當前，我國企業(yè)投入產(chǎn)出比例低、經(jīng)濟效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業(yè)集團自身經(jīng)營管理不善，損失浪費嚴重。扭轉(zhuǎn)這種局面的措施有很多，完善內(nèi)部審計就是其中重要的一項。內(nèi)部審計通過對產(chǎn)、供、銷和人、財、物的經(jīng)營狀況和利用狀況進行檢查和評價，可以幫助集團管理者節(jié)約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計中存在的問題
（一）審計體制有待理順
目前中國石油企業(yè)內(nèi)部審計體制實行的是雙重領(lǐng)導體制，即各專業(yè)分公司、地區(qū)公司審計部門在中國石油審計部和本公司的領(lǐng)導下開展審計，審計人員工資、人事管理和工作經(jīng)費由各公司負擔；中國石油審計部的審計人員工資、人事管理和工作經(jīng)費歸中國石油負擔。這樣的審計體制雖然有其獨到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現(xiàn)各單位領(lǐng)導從局部利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結(jié)果如實反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計工作的情況。
（二）審計人員素質(zhì)有待提高
當前中國石油企業(yè)擁有內(nèi)部審計人員2萬余人，這里不乏國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學畢業(yè)生，審計資源較為充足，但是就總體來看，審計人員知識結(jié)構(gòu)尚不合理（多為財會、審計、工程人員，缺乏相關(guān)的法律、金融、管理人員），學歷和職稱層次仍然偏低，業(yè)務(wù)骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復合型人才較少（隨著中國石油企業(yè)規(guī)模的日益擴大，涉足的海外項目也日趨增多，境外審計、IT審計等都要求審計人員不但要熟悉本專業(yè)必備的審計業(yè)務(wù)知識，而且又要熟悉外語和計算機），由此可見，審計人員的綜合素質(zhì)亟待提高。
（三）審計法律、法規(guī)、規(guī)章有待完善
中國石油企業(yè)的審計工作是依照《審計法》、《獨立審計準則》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及石油企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定的職責、權(quán)限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時；條文規(guī)定不夠明確；對一些財經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是1987年6月16日頒布實施的，《規(guī)定》中關(guān)于財經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。
（四）審計工作的任務(wù)數(shù)量有待調(diào)整
目前審計項目任務(wù)是由中國石油審計部下達、各專業(yè)分公司、地區(qū)公司領(lǐng)導交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業(yè)分公司、地區(qū)公司從自身的角度出發(fā)下達和交辦審計項目任務(wù)，難免對各公司審計部門的人員力量、工作任務(wù)量考慮不夠。如某公司審計處人數(shù)12人，2007年完成審計項目20項，審計項目完成數(shù)量在全系統(tǒng)中相對較多，但對該公司審計項目質(zhì)量進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內(nèi)容簡單。
（五）缺乏全程審計
按照審計實施過程劃分，審計分為事前審計、事中審計和事后審計三個階段。事前審計為事中審計服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計實施方案。其目的是指導審計實施過程；事后審計檢驗事中審計的結(jié)果，即撰寫審計報告的質(zhì)量是對審計實施過程的檢驗，三個審計階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計中存在的問題
（1）審前調(diào)查不充分
主要原因是對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質(zhì)量。
（2）審計實施方案編制的質(zhì)量不高
編制審計實施方案是保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計實施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計工作的質(zhì)量。目前影響審計實施方案質(zhì)量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內(nèi)容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責任分擔不清晰。
2、事中審計中存在的問題
（1）審計組對審計實施工作質(zhì)量控制不嚴格
一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)形成審計風險的問題；三是個別審計人員對審計技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術(shù)和適當?shù)膶徲嫹椒ǎ行У芈男袑徲嫵绦颍ゲ蛔徲嬛攸c，無法深層次地披露審計發(fā)現(xiàn)，而其他審計人員對其審計過的內(nèi)容無法再次審計，形成重要事項漏審的風險。
（2）審理機構(gòu)對審計實施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督
審理機構(gòu)對審計質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計程序、審計工作底稿、審計報告等方面履行情況進行審理，一般停留在對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)進行核實，對審計結(jié)論的正確性進行確認層次上；對審計現(xiàn)場實施情況了解較少，難以對審計實施的質(zhì)量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。
3、事后審計中存在的問題
主要表現(xiàn)為對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計報告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計報告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，另外還有審計人員綜合素質(zhì)參差不齊、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)能力的高低以及對政策法規(guī)掌握的多少與否，造成對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計結(jié)論不準確，難以提出建設(shè)性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。主要問題表現(xiàn)有：
（1）文書格式不規(guī)范
不少審計報告的標題寫成“關(guān)于XX審計的報告”，中國石油天然氣集團公司《關(guān)于統(tǒng)一審計文書格式的通知》曾規(guī)定標題的正確格式應(yīng)為“關(guān)于對XX的審計報告”。這里，“對”字不能少，“審計報告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現(xiàn)在：①用詞不當。在分析某單位經(jīng)營狀況時，一份審計報告這樣寫道：“XX年，該單位費用比年初計劃增長了17%。用“增長”來形容費用顯然不恰當，應(yīng)改為“上升”。②說多余的話。一份審計報告的結(jié)尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護公司的利益多做貢獻”。這段話純屬空喊口號，與審計事項毫無關(guān)系，說了不如不說。
（3）審計定性不準確
某審計報告在對既包括超投資決算，又包括計劃外工程的事實進行審計定性時，將其定為違規(guī)。這是不準確的，應(yīng)分清工程是否屬計劃外，如果根本沒有立項，那就應(yīng)定性為違紀，不能含糊其辭。
（4）事實敘述不清
對某審計事實敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計報告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規(guī)定，屬違紀問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數(shù)字不吻合
如一份審計報告在介紹某單位經(jīng)營概況時這樣寫道：“XX年該公司實現(xiàn)收入7.600萬元，總費用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應(yīng)為取得利潤1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發(fā)現(xiàn)，一些審計項目的工作底稿沒有按規(guī)定編號，也沒有按審計報告的敘述順序排列，所附證據(jù)不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據(jù)不充分的感覺。
四、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計制度的建立方法
（一）建立內(nèi)部審計組織保障
1、建立健全有效的內(nèi)部審計組織保障機制
內(nèi)審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨立董事制度、合理設(shè)計經(jīng)理激勵約束機制、實現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強化公司治理。逐步實現(xiàn)由董事會、審計委員會或最高管理者領(lǐng)導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。
2、建立審計項目負責制
建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計部門領(lǐng)導、業(yè)務(wù)部門負責人、審計項目負責人、審計人員各自的質(zhì)量控制責任。建立項目負責制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結(jié)論落實、審計資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負責，親臨現(xiàn)場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調(diào)整審計方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時提出處理意見，同時對授權(quán)履行職責的結(jié)果承擔責任。審計部門領(lǐng)導和業(yè)務(wù)部門負責人也在更高層次上承擔相應(yīng)的質(zhì)量控制責任。
3、建立審計業(yè)務(wù)督導制
建立審計業(yè)務(wù)督導制度，通過督導，可以保證審計師嚴格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標準，盡量降低審計風險。督導由項目負責人對其他審計人員的督導和審計部門負責人對審計項目的督導兩部分組成。項目負責人主要對現(xiàn)場審計進行督導，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執(zhí)行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計證據(jù)，提出可行的審計建議。審計部門負責人的督導主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或?qū)嵤┲匾獙徲嫵绦颉?/p>
4、建立審計工作底稿和審計報告分級復核制
審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據(jù)。審計工作底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計報告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復核顯得十分必要。在審計現(xiàn)場由項目負責人對審計工作底稿進行復核，對審計工作底稿中證據(jù)不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責人復核后，提交給獨立于審計項目的復核人員進行復核，復核審計人員看是否執(zhí)行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤差，簽署意見后提交給審計部門負責人復核；審計部門負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結(jié)論和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質(zhì)量。審計報告的復核審定是審計項日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計組現(xiàn)場審計結(jié)束后起草審計報告初稿，交審理人員審核后提交審計部門負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計部門名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計部門修改和完善審計報告，提交主管審計部門領(lǐng)導審核簽發(fā)。據(jù)此，審理人員發(fā)出審計意見書和審計決定書。
5、建立審計質(zhì)量評價制度
審計項目質(zhì)量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計部門就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結(jié)束后，將表格交給項目負責人。在后續(xù)審計前、審計結(jié)束后召開審計質(zhì)量評價會。這時候?qū)徲嬓〗M對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結(jié)果就比事后評價更為深入和全面，得出的經(jīng)驗教訓也可以盡快運用到實踐中。審計質(zhì)量評價會通常由審計組成員、審計項目負責人或監(jiān)督人以及審計部門負責人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執(zhí)行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計評價結(jié)束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計工作借鑒的經(jīng)驗教訓，并以此考核審計人員業(yè)績。
6、、建立審計質(zhì)量責任追究制度
建立質(zhì)量責任追究制度，明確審計人員、項目負責人、業(yè)務(wù)督導、復核人、審計部門負責人在審計質(zhì)量控制過程中應(yīng)當承擔的責任，對不履行責任的審計人員，必須追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計質(zhì)量控制體系落到實處才能真正提升審計質(zhì)量，有效控制審計風險
（二）堅持依法審計，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度
堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度實施內(nèi)部審計，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達到這個目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強學習和培訓，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。中國石油各級審計部門應(yīng)深入開展以“學法律、講權(quán)利、講義務(wù)、講責任”為主要內(nèi)容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計法律法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，促進審計人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權(quán)、履行法定義務(wù)、承擔法定責任，自覺用法律規(guī)范自身行為；增強審計部門內(nèi)部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計文化建設(shè)相結(jié)合，加強審計部門精神文明建設(shè)和道德教育，在審計部門內(nèi)部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計的法治氛圍。
（三）堅持全程審計，降低審計風險
1、事前審計
（1）明確審計目標，細化審計內(nèi)容
審計目標是指開展審計項目所要完成的任務(wù)，是審計工作的方向。審計目標因?qū)徲嬳椖坎煌煌徲媰?nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標需查明的具體經(jīng)濟事項。審計目標決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟事項。細化審計內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計范圍和重點，應(yīng)該與審計目標密切相關(guān)。
（2）突出審計重點
審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
（3）確定審計步驟和方法
確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，《審計工作方案》中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整《審計工作方案》，進一步確定適用的審計步驟和方法。
（4）明確分工、落實責任
編制《審計工作方案》時，應(yīng)當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質(zhì)量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務(wù)；同時，主管領(lǐng)導或相應(yīng)部門應(yīng)定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
2、事中審計
（1）提高對《審計工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計組全員參與對《審計工作方案》的編寫；組織參審人員學習確定的《審計工作方案》；審計組長或主審對《審計工作方案》的執(zhí)行情況進行檢查和糾正等。
（2）推行審計工作記錄制度和工作會議制度
內(nèi)部審計在實施審計項目過程中，目前普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)是，沒有充分完整的審計工作記錄。在長期的審計實踐中，內(nèi)部審計人員已習慣一般的審計取證和《審計工作底稿》編制，盡管審計取證和《審計工作底稿》編制還存在許多不夠準確、不夠完整的問題，審計證據(jù)和工作底稿的復核、分析也有待進一步加強，但在內(nèi)部審計人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強技能培訓，提高人員素質(zhì)
全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)。審計人員的素質(zhì)包括學識、工作經(jīng)驗、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強內(nèi)審隊伍建設(shè)要從以下幾方面著手：建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度。對進入內(nèi)審機構(gòu)的人員要嚴格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達到履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力；建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓；建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對內(nèi)審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，樣才能保證內(nèi)審隊伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強內(nèi)審隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急。
（4）運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計風險
使用以制度基礎(chǔ)審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟組織業(yè)務(wù)的復雜化和內(nèi)部管理的科學化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計方法。運用制度基礎(chǔ)審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內(nèi)部審計風險的目的。用現(xiàn)代科學技術(shù)改進審計方法和手段。當前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高內(nèi)審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風險。
（5）培育企業(yè)文化
人是需要有一點精神的，審計人員的工作精神集中體現(xiàn)在具有高尚的職業(yè)操守方面，既要有客觀公正、求實謹慎的精神，又要有愛崗敬業(yè)，認真投入的精神。一個人的職業(yè)操守跟職業(yè)道德風貌相關(guān)，一個團隊的職業(yè)操守同企業(yè)文化的形成緊密相連。良好的企業(yè)文化對于審計隊伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎(chǔ)保證。作為企事業(yè)單位組織和審計部門應(yīng)高度重視并致力于培育良好的企業(yè)文化，使審計人員處于團結(jié)和諧，創(chuàng)新進取的氛圍中，在審計項目中才會有更多精力投入，才會煥發(fā)更多的主觀能動性和創(chuàng)造性。
3、事后審計
做好審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：
（1）對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工
分析加工審計發(fā)現(xiàn)時，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對審計發(fā)現(xiàn)進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務(wù)。
（2）審計報告立意層次要高
審計報告反映的審計信息應(yīng)有利于被審計單位加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。
（3）審計結(jié)論準確、客觀
依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)得出的審計結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感彩，表達的意思應(yīng)該簡潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計意見和建議具有建設(shè)性和可操作性
提出的審計意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
有一次，我率審計組對某公司的法定代表人進行離任經(jīng)濟責任審計，在設(shè)計審計方案和人員分工時，我從國家、集團大局出發(fā)并考慮該公司的特殊情況，改變常規(guī)審計模式，制定了周密的審計程序，做出了詳細的工作安排。在實施審計過程中，通過換位思考以真正監(jiān)督者的態(tài)度和眼光從多方面、多角度審閱和分析被審事項的每個具體的相關(guān)資料和細節(jié)；為確保審計深度和廣度的審慎充分，堅持“全面審計，突出重點”，逐個項目地審查和操作，并通過具體事項的審查和每一步驟的操作，發(fā)現(xiàn)、歸納和總結(jié)出電力經(jīng)濟活動中帶普遍性、典型性的若干重大問題。被審單位個別領(lǐng)導由于害怕問題被披露，所以采取了各種辦法來為難審計組，審計工作陷入了尷尬的境地。
我及時召開審計組會議，提出了改進審計工作的策略和方法，不要認為被審單位就是審計組的對立面，并流露在語言和行動中，造成審與被審的關(guān)系緊張的意見，同時也強調(diào)了審計組紀律。緊接著，我主動找那位被審單位的領(lǐng)導溝通，從國家財經(jīng)法規(guī)到集團大局、再到被審單位自身的規(guī)范化管理要求，明確審計部門是“以查處為手段、以防范為目的”，使對方明白了內(nèi)部審計并不是以找問題為最終目的，而是要通過審計，發(fā)現(xiàn)、指出企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理方面的不足，尤其是苗頭性、共性和熱點問題，從而使企業(yè)及時整改和不斷規(guī)范管理，實際上是幫助企業(yè)領(lǐng)導班子和財務(wù)負責人。最后，在審計組的共同努力下，審計報告最終得到了被審單位的認可，并做出了“報告實事求是、有理有據(jù)”的評價。之后，集團公司認為報告中的若干問題具有普遍性、苗頭性和隱蔽性等特點，對審計組所作努力表示肯定。不久，集團公司組織人力對下屬有關(guān)單位進行了類似問題的專項審計調(diào)查，使問題得到妥善解決，取得了良好效果。
在外勤審計工作中，審計組長實際上既是審計組的行政領(lǐng)導，又是業(yè)務(wù)領(lǐng)導。因此，合格的審計組長必須保障審計項目順利、高效和高質(zhì)量地完成。從接到授權(quán)開始，要認真領(lǐng)會審計項目的目標、范圍和要求，收集、整理和分析與審計項目相關(guān)的情況和背景資料，對被審單位（項目）的現(xiàn)狀進行準確判斷；在此基礎(chǔ)上，編制全面細致、內(nèi)容明確、重點突出、可操作性強的審計工作方案；選擇能夠勝任的主審及審計人員組成審計組；組織審計組成員討論完善審計方案和進行審前培訓；向?qū)徲媽ο蟀l(fā)出審計通知書和工作方案。實施審計時，要加強現(xiàn)場審計的全過程管理，通過各種有效方式，了解與內(nèi)審工作有關(guān)的情況與問題，重視檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)以進一步確定下一步審計重點，收集完整、充分、相關(guān)和合法的依據(jù)；組織審計人員整理討論審計發(fā)現(xiàn)，綜合及整理審計證據(jù)，編制審計工作底稿，寫出真實、合理且恰當?shù)膶徲媹蟾妫桓鶕?jù)對方意見完善審計報告，并提交給審計部門負責人審定，經(jīng)單位領(lǐng)導批準后，下發(fā)審計決定和審計意見書。發(fā)文一個月后，審計組長應(yīng)組織力量對其實際執(zhí)行情況進行檢查，以確保得到落實，并視情況組織開展后續(xù)審計。在整個過程中，審計組長要善于總結(jié)審計項目管理工作經(jīng)驗，找出不足，以不斷改進工作方式和方法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；難點；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
企業(yè)內(nèi)部控制就是指企業(yè)內(nèi)部為了保證各項發(fā)展活動的有效運行，為了保護資產(chǎn)的完整和安全，防止錯誤和弊端的出現(xiàn)，保證會計數(shù)據(jù)的完整性和真實性而制定并且實施的一種政策程序。經(jīng)過企業(yè)發(fā)展的實踐已經(jīng)證明，企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展來說是很重要的，因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)一定要根據(jù)社會發(fā)展的實際情況進行不斷的完善。
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點
（一）內(nèi)控體系建設(shè)缺少規(guī)范性和長遠性。很多企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，并沒有真正認識到企業(yè)內(nèi)控的真正作用，所以，在建立時導致了內(nèi)部控制體系缺乏長遠性，沒有樹立長遠的發(fā)展目標，在制度建設(shè)、人員配置上都存在著應(yīng)付了事的心態(tài)，沒有從自身發(fā)展的實際情況出發(fā)。在制度執(zhí)行上力度不足，崗位設(shè)置也缺乏合理性，導致會計工作混亂，職能不清，監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮，內(nèi)部審計缺乏力度性，事前、事中、事后的審核和復核都缺乏應(yīng)有的實效性。
（二）法人治理結(jié)構(gòu)有待完善。實施企業(yè)內(nèi)控需要穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境，而企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)則是內(nèi)部環(huán)境的中心，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善與否，直接關(guān)系到了企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和有效執(zhí)行。在企業(yè)改制之后，很多國有企業(yè)已經(jīng)建立了形式上的法人治理結(jié)構(gòu)，但由于受到原有計劃經(jīng)濟體制的不良影響，很多企業(yè)尚存在著權(quán)責不清、高度集權(quán)等不良現(xiàn)象，導致了企業(yè)投資主體缺位，實際企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移到了管理層，導致管理者和經(jīng)營者錯位現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（三）對風險認識不清。建立規(guī)范化的內(nèi)部控制體系是需要對企業(yè)風險進行全面了解和控制，但很多企業(yè)在實際建立過程中，對企業(yè)風險控制認識不夠。對企業(yè)風險進行全面控制并不是要全面消除企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風險，企業(yè)的正常發(fā)展必然會伴隨著風險，若把風險控制在一定范圍之內(nèi)，不會對企業(yè)發(fā)展構(gòu)成威脅。這就要求企業(yè)領(lǐng)導者要具有風險意識。風險意識不足對風險類型判斷以及風險可能帶來的后果判斷失去準確度，風險解除效率也會下降。風險應(yīng)對策略主要包括風險的規(guī)避、風險分擔、風險降低和風險承受等。企業(yè)通過對存在的風險進行定量和定性兩種方式進行分析和評估，最終根據(jù)成本效益的原則而選擇應(yīng)對策略。
二、做好企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策
（一）完善制度，長遠規(guī)劃。要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，就要為執(zhí)行者提供實施行為的制度依據(jù)，所以在進行體系建設(shè)之前，就要將體系建設(shè)明確化、制度化。要從企業(yè)不同部門全面進行，比如說，從人力、物力、財力以及信息等方面全面著手，找到其中的關(guān)鍵點以及業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)流程進行全面控制，對關(guān)鍵點進行重點控制。同時，要細化內(nèi)部控制工作，明確細則。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的基本框架以及要素制定出工作的基本細節(jié)，進行任務(wù)分解，使得體系建立工作得以真正落實。在制度中要將內(nèi)部控制體系的長遠規(guī)劃納入其中，讓員工切實認識到內(nèi)控體系未來的發(fā)展方向以及可能實現(xiàn)的效果，提高內(nèi)控體系建設(shè)的積極性和主動性，實現(xiàn)全員建設(shè)。
（二）健全機構(gòu)，規(guī)范法人治理。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)的主要負責者要加強對企業(yè)內(nèi)部控制的重視，積極進行組織領(lǐng)導，要成立專門的工作組織，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況進行工作方案的制定，同時還要全面優(yōu)化企業(yè)管理流程和企業(yè)的內(nèi)控制度。如果企業(yè)的條件比較好還可以相應(yīng)的成立內(nèi)部控制機構(gòu)，這樣就可以實現(xiàn)全面、全職的對企業(yè)發(fā)展過程中的各種活動進行控制。同時，企業(yè)還要積極的規(guī)范自身的法人治理結(jié)構(gòu)，要明確各個部門的職責，要讓企業(yè)的不同部門都能夠各司其職，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)運行，也便于內(nèi)控機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題的時候能夠及時有效的與各個部門進行溝通，了解情況，商量對策。完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的職工參與到企業(yè)的管理和監(jiān)督中，加大了企業(yè)的監(jiān)督力度，這樣就能夠彌補企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不足的問題，為企業(yè)的內(nèi)控提供有效的監(jiān)督。
（三）強化風險認識。正因為企業(yè)發(fā)展過程的各個環(huán)節(jié)都存在著風險隱患，因此，為了提高內(nèi)部控制體系建立的規(guī)范性，必須強化企業(yè)員工整體風險認識能力，從各個環(huán)節(jié)對企業(yè)風險進行有效防范。首先，企業(yè)要積極組織系統(tǒng)化培訓。要對全體員工進行風險認識能力培訓，通過相關(guān)課程的講述以及員工在工作過程中的實踐鍛煉，逐步提高自身的風險識別和管理能力，不斷發(fā)現(xiàn)隱藏在企業(yè)發(fā)展活動中的風險，辨別風險類型，預判風險可能給企業(yè)帶來的影響，對于能夠影響企業(yè)發(fā)展的風險及時采取消除措施。其次，組織相關(guān)座談會和觀摩。企業(yè)在建立內(nèi)控規(guī)范體系時要積極借鑒其他成功企業(yè)的經(jīng)驗，請相關(guān)人員到本企業(yè)做講座或組織本單位領(lǐng)導者到成功企業(yè)進行內(nèi)控體系體驗，進而了解內(nèi)控建立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，了解風險認識在內(nèi)控體系建設(shè)中的重要意義，進而重視對員工風險認識能力的提高。
三、結(jié)束語
目前，我國社會主義市場經(jīng)濟正在不斷的發(fā)展著，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)還是需要一個比較長的探索過程，本文只是從幾個簡單常見的難點進行了闡述，企業(yè)在實際的操作過程中可能還會出現(xiàn)很多特殊的難題，所以各個企業(yè)還是要積極的對該方面內(nèi)容進行研究，結(jié)合本企業(yè)的實際情況來財務(wù)對策進行完善。
參考文獻：
[1]戴志.商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建關(guān)鍵環(huán)節(jié)探討[J].China’s Foreign Trade，2011（10）.
[2]錢學明.對構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的一些想法[J].新會計，2010（08）.
