發(fā)布時間：2022-03-16 03:00:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題
(一)缺乏獨立有效的管理理念
在我國，傳統(tǒng)守舊的財務(wù)會計內(nèi)部控制理念嚴重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒有完善的制度。應(yīng)新時代的發(fā)展要求，對財務(wù)會計內(nèi)部控制提出了新的改革，彌補了傳統(tǒng)理念的缺陷。
(二)缺少人才
當(dāng)今社會下，人才至關(guān)重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執(zhí)行實施的。在財務(wù)會計的內(nèi)部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務(wù)會計工作人員的素質(zhì)參差不齊，對專業(yè)知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對基層的財務(wù)會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統(tǒng)一培訓(xùn)過。要想使財務(wù)會計工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領(lǐng)，進行專業(yè)的培訓(xùn)。
(三)對資金缺乏有效的控制
目前，很多的企業(yè)管理者還沒有認識到企業(yè)資金的有效控制對企業(yè)的發(fā)展有多大的推動作用。所以，他們對企業(yè)內(nèi)部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務(wù)會計人員在對資金進行管理時，沒有風(fēng)險意識，沒有完全地盡到自己的責(zé)任，尤其是對某些領(lǐng)導(dǎo)批準使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進行最大的利潤化的調(diào)整就會抑制一個企業(yè)的發(fā)展。
(四)信息化不健全，不能很好地進行監(jiān)督
健全的信息化制度在財務(wù)會計的內(nèi)部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財務(wù)會計的內(nèi)部控制。在財務(wù)會計內(nèi)部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環(huán)境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財務(wù)會計內(nèi)部控制發(fā)展的原因之一。
二、財務(wù)會計的內(nèi)部控制有著重要意義
有效健全的財務(wù)會計的內(nèi)部控制可以維護國家的財產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財產(chǎn)的擁有者。財務(wù)會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領(lǐng)域比較廣泛，需要相關(guān)部門的積極配合。另外，財務(wù)會計人員之間進行相互監(jiān)督，也會提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個數(shù)據(jù)、每一個信息的真實可信。所以，財務(wù)會計內(nèi)部控制的科學(xué)規(guī)劃和實施至關(guān)重要。
三、財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的完善
隨著社會的發(fā)展，財務(wù)會計的內(nèi)部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應(yīng)新時代的發(fā)展號召。財務(wù)會計的內(nèi)部控制的完善可以通過以下幾方面進行：
(一)加強財務(wù)會計管理理念
我國傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，在當(dāng)前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新和改革。首先應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務(wù)會計工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。
(二)建立人才機制
為了適應(yīng)新時代的步伐，每一個企業(yè)都應(yīng)該有自己完善的人才體制。在當(dāng)今競爭如此的激烈的市場環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進財務(wù)會計管理方面的專業(yè)人才，由他們?nèi)ブ笇?dǎo)企業(yè)內(nèi)部人員的學(xué)習(xí)與工作；其次，可以篩選出一些平時表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質(zhì)較高的員工進行專業(yè)的培訓(xùn)，把他們培養(yǎng)成公司財務(wù)會計內(nèi)部控制的骨干人才。
(三)強化資金的管理
企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責(zé)任造成的公司損失。對于一切運用職權(quán)濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風(fēng)險。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是當(dāng)今社會發(fā)展的重要組成部分。在這個網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務(wù)會計內(nèi)部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務(wù)會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展和強化。
四、結(jié)語
綜上所述，在這個新時代的背景下，財務(wù)會計內(nèi)部控制在管理、資金、人才等方面將會遇到許許多多的問題和挑戰(zhàn)，這就需要我們財務(wù)會計工作者們充分發(fā)揮自己的本領(lǐng)，積極地迎接挑戰(zhàn)。從各種不同的角度對財務(wù)會計內(nèi)部控制進行改革和創(chuàng)新，努力強化財務(wù)會計內(nèi)部控制的作用，使企業(yè)的發(fā)展取得質(zhì)的飛躍。
作者:陳麗 單位:中鐵第四勘察設(shè)計院集團有限公司
一、會計內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)
一是資產(chǎn)的控制要素。其是由流動性資產(chǎn)、非流動性資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等組成，為了進一步規(guī)范單位的資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)的使用效益，即應(yīng)采取最優(yōu)化的資產(chǎn)管理策略。比如，通過進行分工與授權(quán)的控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章的控制等行為以逐步完善貨幣資金資產(chǎn)控制體系，維護貨幣資金的安全完整；又或是采取實物資產(chǎn)控制模式，以取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產(chǎn)進行了嚴格的監(jiān)管，提高實物資產(chǎn)的管理效率。二是收支的控制要素。其通常是由不相容職務(wù)分離、授權(quán)控制以及定期對賬等內(nèi)容組成。其中，收入反映了政府資金的來源與性質(zhì)，支出反映了政府活動的功能與目標。單位應(yīng)及時編制相關(guān)的財務(wù)報告，對各項收支進行準確會計處理，保證信息的合法性，確保財政收支的透明公開化。三是預(yù)算的控制要素。其主要由決策、編審以及執(zhí)行三部分組成，范圍涉及了單位業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門以及管理部門。其中決策機構(gòu)負責(zé)編制本年度的預(yù)算管理政策，在預(yù)算工作小組聽取預(yù)算執(zhí)行意見以及預(yù)算執(zhí)行報告的基礎(chǔ)上起草預(yù)算以及相應(yīng)的調(diào)整方案；編審機構(gòu)是負責(zé)制定本年度的預(yù)算編制標準，并認真考核預(yù)算的執(zhí)行情況；而執(zhí)行機構(gòu)則是對已編制的預(yù)算方案提出調(diào)整建議，后編制財務(wù)決算方案，再基于此展開執(zhí)行工作。二、內(nèi)部控制對醫(yī)院財務(wù)管理的作用醫(yī)院內(nèi)部控制是在對醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境進行綜合考量的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)、有效的管理手段，對醫(yī)院的人、財、物等對象實施控制與管理，從而達到自我約束、自我調(diào)整、自我監(jiān)督的目標。科學(xué)的內(nèi)控制度能夠解決財務(wù)管理中各類基礎(chǔ)性問題，比如，通過嚴格的制度約束來解決醫(yī)院財務(wù)管理中的“散、亂、差”問題，明確會計人員權(quán)責(zé)分配，實現(xiàn)會計人員及醫(yī)院資產(chǎn)的集中管理，形成部門之間相互監(jiān)督、相互合作、相互促進的關(guān)系，不斷規(guī)范會計行為；又或是通過加強對醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計與管理，提升資產(chǎn)使用率，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。同時，完善內(nèi)部控制還能夠進一步加大監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)并嚴懲徇私舞弊、私吞資產(chǎn)等行為，構(gòu)建激勵獎懲機制，為醫(yī)院的整體經(jīng)營活動提供全面化的內(nèi)部制度支撐。
二、醫(yī)院財務(wù)管理體系面臨的問題
1.會計管理存在的問題
就目前普遍現(xiàn)象而論，醫(yī)院會計管理中存在的問題主要是市場經(jīng)濟環(huán)境下帶來的會計風(fēng)險不斷增加，由于缺乏科學(xué)、有效的財會行為管理機制，導(dǎo)致大量死賬、壞賬及無效投資的出現(xiàn)，也直接影響了醫(yī)院日常的經(jīng)營活動；加之資金管理和會計行為中的“散、亂、差”現(xiàn)象嚴重，會計部門設(shè)置分散，工作效率低下，醫(yī)院賬戶設(shè)立不合理，財務(wù)管理混亂，會計人員工作效率較低，資金管理水平不高；此外，財會管理制度不完善所引致的不同部門財務(wù)人員職責(zé)分配不明，部門之間出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象，都是導(dǎo)致財務(wù)工作呈現(xiàn)出各種混亂局面，管理效率低下，資金的利用率不高的主因。
2.內(nèi)部控制存在的問題
一是內(nèi)控意識淡薄。即醫(yī)院管理層對內(nèi)部管理缺乏正確的認識，忽視內(nèi)控制度建設(shè)。因為醫(yī)院的決策者多為醫(yī)學(xué)出身，對內(nèi)控制度的建設(shè)過程缺乏科學(xué)的認知和指導(dǎo)，內(nèi)控制度建設(shè)多流于形式，日常管理行為也沒有嚴格依照內(nèi)控制度去執(zhí)行；加之內(nèi)控從業(yè)人員自身內(nèi)控意識也有所欠缺，缺乏內(nèi)部控制對醫(yī)院長遠發(fā)展重要性的認識，故而在實際管理過程中徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)控管理對醫(yī)院的經(jīng)營活動難以起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。二是內(nèi)控制度不規(guī)范。我國醫(yī)院內(nèi)控制度仍處于建設(shè)過程中，制度體系尚未完善，缺乏足夠的科學(xué)性及有效性，甚至有部分內(nèi)控制度規(guī)范與傳統(tǒng)的醫(yī)院管理制度重疊，沒有形成以相應(yīng)內(nèi)控理論為基礎(chǔ)的制度體系，內(nèi)部控制效能難以實現(xiàn)預(yù)期目標。此外，還有部分醫(yī)院在對內(nèi)控制度建設(shè)的同時，忽略了風(fēng)險控制及監(jiān)督制度的發(fā)展。須知，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革與市場經(jīng)濟體制的逐步建立使得醫(yī)院面臨的社會競爭已日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增大，由此一旦缺失風(fēng)險控制與監(jiān)督體系，將給醫(yī)院的長遠發(fā)展帶來極大障礙。三是內(nèi)控制度執(zhí)行力缺失。由于內(nèi)控管理制度理論性過強，部分會計人員在工作時主觀隨意性較大，缺乏對制度的深入了解，經(jīng)常在出現(xiàn)一些問題或者錯誤時不依照制度解決，大都憑經(jīng)驗敷衍了事；甚至還有部分會計人員只知道有規(guī)章制度，卻不知道應(yīng)該如何去實行、如何去操作，所以制度投入實際中的可行性并不高，執(zhí)行也不徹底。就整體概率來看，大多數(shù)醫(yī)院在實際運營中其實并未嚴格遵循具體的內(nèi)控制度，也沒有貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，導(dǎo)致各種違法、違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，會計人員違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，缺乏明確、規(guī)范的定員定崗規(guī)范，導(dǎo)致部分人員身兼數(shù)職，既不利于形成規(guī)范的崗位制衡機制，也對財務(wù)管理留存了風(fēng)險漏洞。
三、提高醫(yī)院會計內(nèi)控效能的具體措施
1.提高醫(yī)院內(nèi)部人員的內(nèi)控意識，醫(yī)院管理層應(yīng)充分認識到內(nèi)部控制的重要性，積極學(xué)習(xí)與內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識，并以此為基礎(chǔ)建立科學(xué)的內(nèi)控制度，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理的質(zhì)量與效率；同樣，作為內(nèi)控制度的執(zhí)行人員，醫(yī)院內(nèi)控管理人員自身也應(yīng)擁有科學(xué)的內(nèi)控意識，將內(nèi)控制度的具體管理手段落到實處，提高工作熱情和工作的積極性；另外，還可以借助醫(yī)院文宣部的職能作用，在醫(yī)院內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部控制，形成全體人員共同參與的良好氛圍，加快內(nèi)控制度的建設(shè)步伐。
2.建立健全會計內(nèi)控制度。首先，明確醫(yī)院財務(wù)各崗位權(quán)責(zé)，加大對預(yù)算工作的重視度，形成包括預(yù)算委員會、財務(wù)部、預(yù)算員在內(nèi)的預(yù)算管理體系，對醫(yī)院總體預(yù)算、院級預(yù)算以及責(zé)任預(yù)算進行嚴格的管理，同期引入監(jiān)督機制，進一步完善預(yù)算體系，不斷降低財務(wù)風(fēng)險，提高工作效率。其次，立足于國家會計制度及相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，充分考慮醫(yī)院發(fā)展的實際情況，結(jié)合現(xiàn)行各項管理制度的內(nèi)容、效果等進行分析和梳理，及時修改、補充。針對原規(guī)定不明確的地方，要進一步展開研究，形成一個全面性、系統(tǒng)性以及較強操作性的內(nèi)控管理制度體系，保證內(nèi)控工作“有章可循、有據(jù)可依”。此外，還應(yīng)同步加強對醫(yī)院財產(chǎn)物資的審計與核算，確保醫(yī)院財務(wù)賬薄明細與實物帳保持一致，集合各個環(huán)節(jié)的共促醫(yī)院經(jīng)濟效益的大幅提升。
3.引入信息化管理系統(tǒng)。市場經(jīng)濟環(huán)境下各大醫(yī)院相互競爭的壓力不斷增大，對內(nèi)部控制效能的發(fā)揮提出了更高的要求。由此，引入信息化管理系統(tǒng)，對藥品、材料、物資采取實時管理，建立信息交流平臺，方便內(nèi)控人員對醫(yī)院資產(chǎn)、會計部門的集中監(jiān)督與管理，減少不必要的制度流程，進一步加快內(nèi)控制度的落實工作，是當(dāng)前提高醫(yī)院會計工作效率，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益及社會效益的可行且有效的路徑之一。
四、結(jié)語
醫(yī)院作為社會公益性行業(yè)中一類特殊的服務(wù)型行政事業(yè)單位，其內(nèi)部控制制度建設(shè)對于保障財產(chǎn)安全、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益及社會效益、提升醫(yī)院會計水平等都具有重要意義。由此，如何構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)控制度、如何促其完善等問題仍待業(yè)界同仁共同探討、研究，齊力共促醫(yī)療事業(yè)的長足、有序發(fā)展。
作者:杜麗梅 單位:云南省曲靖市第二人民醫(yī)院財務(wù)科
一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（1）行政事業(yè)單位的某些領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制沒有準確清醒的認識，也沒有從根本上對會計內(nèi)部控制重視起來，所以不管是在外部還是內(nèi)部都沒有響應(yīng)政府的號召，積極地去執(zhí)行政策，將政策落到實處；
（2）許多會計在單位的工作就是管錢和收線，沒有參與企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動，也不具備企業(yè)相關(guān)的重要決策權(quán)，致使他們在實際工作操控中產(chǎn)生私欲，甚至出現(xiàn)管理失控或違法亂紀的情況或行為；
（3）在財務(wù)運算時，缺乏準確可行的理論依據(jù)，也不嚴格的執(zhí)行批復(fù)額度，使得財務(wù)預(yù)算失去原有的價值，開支失去控制，導(dǎo)致“賬外賬”現(xiàn)象屢見不鮮；
（4）在職的會計，很多都是通過外聘的臨時員工，對待工作缺乏熱情和責(zé)任心。有的會計甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，不具備會計應(yīng)有的職業(yè)道德。
二、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效措施
1.加強管理層及全體員工會計內(nèi)部控制的意識，提高其重視度和認識度
作為行政事業(yè)單位的第一責(zé)任人，單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層應(yīng)該充分意識到會計內(nèi)部控制在企業(yè)運行中的重要性，明確自身在此過程中所應(yīng)履行的責(zé)任和所擔(dān)任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時，還應(yīng)對會計內(nèi)部控制的行動和決策給予大力的支持；作為行政事業(yè)單位的員工也應(yīng)該提高自己的會計內(nèi)部控制意識，幫助其在工作中約束自己的行為，規(guī)范自己的操作，主動配合相關(guān)工作的實施和展開。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)擴大會計內(nèi)部控制宣傳力度，建立有效的監(jiān)督和監(jiān)察機制，營造良好的會計內(nèi)部控制氛圍。
2.完善會計內(nèi)部控制體系和機制，從根本上強化會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)
要加強行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，必須從行政事業(yè)單位中相對薄弱的環(huán)節(jié)入手，加強對此領(lǐng)域相關(guān)事項的控制、調(diào)節(jié)和管理；在行政事業(yè)單位的財會重點方面建立相關(guān)的會計內(nèi)部控制制度，并嚴格的執(zhí)行相關(guān)制度，以此來控制風(fēng)險，保護行政事業(yè)單位的有效財產(chǎn)；另外，在制定行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實情況和發(fā)展目標，形成適合該事業(yè)單位的會計內(nèi)控機制，從而確保其可行性和有效性。
3.保證內(nèi)部審計監(jiān)督的有效實施，促進會計內(nèi)控工作的順利進行
建立科學(xué)并完善的內(nèi)部審議機制，保證內(nèi)部審計監(jiān)督的有效實現(xiàn)，可以促進會計內(nèi)控工作的順利進行，因為內(nèi)審工作可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)的問題和漏洞進行及時有效的核查和修復(fù)，同時，還可以進行事先的風(fēng)險預(yù)測和警示，并依此提出相應(yīng)的解決方案和措施。
4.利用信息化手段，保證行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作的科學(xué)性和有效性
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得會計內(nèi)控工作更加科學(xué)化和高效化。在促進會計內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)化的過程中，首先應(yīng)對操作人員進行相關(guān)的計算機操作培訓(xùn)，使其掌握相應(yīng)的計算機應(yīng)用技巧，還應(yīng)強化操作人員的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識，使其在自己的工作中主動利用信息化技術(shù)，提高其工作效率和準確率；其次，還應(yīng)完善財會內(nèi)控軟件設(shè)計，對錯誤的操作行為軟件應(yīng)有相應(yīng)的拒絕功能。另外，在數(shù)據(jù)錄用前還應(yīng)征求相關(guān)負責(zé)人的意見和同意，并啟用相應(yīng)的制度加以約束和規(guī)范；最后，明確財會主要崗位、主要領(lǐng)域的職責(zé)和分工，保證財務(wù)內(nèi)審人員、財務(wù)數(shù)據(jù)輸入人員、財務(wù)數(shù)據(jù)輸出人員、財務(wù)文件處理人員、財務(wù)文件管理員、財務(wù)系統(tǒng)程序人員和計算機操作人員實行分離制度，以確保行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的安全，實現(xiàn)財務(wù)電腦的專用，從而杜絕相關(guān)資料的外泄；另外，計算機操作人員還應(yīng)對計算機進行加密或限制操作使用權(quán)。
5.組建專業(yè)的、綜合素質(zhì)高的財會團隊，為行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作貢獻力量
是否有一支專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高的財會隊伍是行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度力度大小的衡量標準，因為財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、控制能力、思想意識、道德品質(zhì)、法制觀念等都會對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制造成影響，從而影響到實施的結(jié)果和方案所達到的效果。因此，要使會計內(nèi)控達到預(yù)期的效果，對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計人員實行定期的專業(yè)培訓(xùn)，以提高其管理水平，是會計內(nèi)控不可忽視的一個環(huán)節(jié)和方面。
6.提高財務(wù)預(yù)算約束能力，為行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制度保駕護航
在行政事業(yè)單位內(nèi)部每年都要向財務(wù)部門提交財務(wù)運算，但在實際工作中資金的使用往往脫離財務(wù)運算，使之失去實際的意義，從而不能進行有效的支出控制，以至于在歲末的時候不斷對財務(wù)預(yù)算進行追加。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財務(wù)預(yù)算約束能力，為行會計內(nèi)控制度保駕護航。
三、結(jié)束語
綜上所述，行政事業(yè)單位的會計活動在我國的經(jīng)濟活動中發(fā)揮著非常重要的作用，然而會計內(nèi)控體系的特殊性決定了在其建設(shè)的過程中還應(yīng)加強相關(guān)領(lǐng)域的建設(shè)，以此來為會計內(nèi)控制度提供支持和保障，從而確保行政事業(yè)單位的會計信息真實可靠，有效實現(xiàn)財產(chǎn)保全，促進更高效的會計內(nèi)部控制機制。同時，行政事業(yè)單位在實際工作中，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，才能實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度和體系的不斷完善和創(chuàng)新，從而真正地為行政事業(yè)單位的正常運行和良性循環(huán)添磚加瓦。
作者:汪建偉 單位:河北儲備物資管理局一五0處
一、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部控制的審計制度有所欠缺
建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項浩大的工程，其中除了一些企業(yè)方面所必須的活動措施，還需要對其進行監(jiān)督方面的管理和控制。因此針對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏來說主要還是通過企業(yè)內(nèi)部審計工作來進行，一般內(nèi)部審計的良好發(fā)揮能夠促使企業(yè)內(nèi)部會計控制產(chǎn)生良好的作用。目前我國大多數(shù)的企業(yè)都缺乏一套較為完善的內(nèi)部審計制度，因此就無法發(fā)揮出對內(nèi)部審計的良好監(jiān)管作用，同時也對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生一定的阻礙作用。而如果會計控制制度的建立和貫徹起來不夠完善，在內(nèi)部審計方面又無法跟上監(jiān)管的腳步的話，則必然會發(fā)生頻繁的財務(wù)違規(guī)情況。
2.企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)存在一定的缺陷
信息系統(tǒng)在當(dāng)代的企業(yè)當(dāng)中占據(jù)著較為重要的地位，一些企業(yè)所有的財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)都將會集中在信息系統(tǒng)當(dāng)中，新會計準則的實施，在很大程度上需要獲得新會計系統(tǒng)的支持。在現(xiàn)有的企業(yè)當(dāng)中通常存在一定的技術(shù)性弱點。也即是當(dāng)某些信息系統(tǒng)的內(nèi)部的結(jié)構(gòu)不夠復(fù)雜或者是較為落后時，通常有的是由于沒有進行及時的升級和更新。同時在企業(yè)的信息系統(tǒng)方面也不夠先進、全面以及安全等，因此這就給那些心存財務(wù)作弊的人極大的機會，從而發(fā)生數(shù)據(jù)被盜或者是被篡改的情況出現(xiàn)。
二、企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策
在新會計準下實施背景下，高效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能夠有效的提高企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。所以企業(yè)必須結(jié)合自身特點，做到以下幾點。
1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化控制主要可以分為外部環(huán)境控制和內(nèi)部環(huán)境控制，而外部環(huán)境控制過于復(fù)雜，一般忽略不計。內(nèi)部環(huán)境控制主要有以下幾點
（1）完善人力資源管理機制，提升企業(yè)內(nèi)部職工們的素質(zhì)，真正樹立起內(nèi)部控制的意識，促使員工從思想上來促使自身遵守企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)控意識。
（2）營造良好的企業(yè)文化氛圍，盡量營造出努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)氛圍，摒棄那種單憑個人經(jīng)驗來斷定的理念，要善于向優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)。
（3）充分發(fā)揮企業(yè)管理者的作用，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，嚴格的遵守內(nèi)部控制制度和原則，為廣大的企業(yè)員工樹立良好的榜樣。
2.明確內(nèi)部控制目標
企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要目的還是為了最終能夠?qū)崿F(xiàn)其公司要求達到的目的和宗旨，通常企業(yè)內(nèi)部控制的目標具有多樣性的特點，這樣的發(fā)展目標存在一定的弊端。因此就要求企業(yè)必須具有獨特的控制目標，且所作出的工作必須具有一定的針對性，同時將這種目標擴散到每一位員工的心中，促使各個部門之間工作的相互協(xié)調(diào)，強調(diào)實施企業(yè)控制目標的重要性，這樣目標計劃的定制才會更加有效，發(fā)展起來也能更加具有明確性。
3.完善控制技術(shù)
控制技術(shù)的完善需要做到以下幾點，
（1）建立內(nèi)部控制制度，將企業(yè)內(nèi)互有聯(lián)系的職務(wù)分散到一部分人身上，而公司方面的職責(zé)則有公司的相關(guān)負責(zé)人來進行授權(quán)執(zhí)行，這樣在外界方面也就不會受到相關(guān)授權(quán)職責(zé)范圍的干預(yù)。
（2）明確各個部門的職能權(quán)限，要注意各個部門間職能的有效劃分，保證目標控制，同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要來設(shè)置相應(yīng)的崗位。各個部門除了本身的領(lǐng)導(dǎo)人之外，還應(yīng)當(dāng)做好針對下屬的監(jiān)督工作，確保每一項指標任務(wù)、職責(zé)等都能準確的落實到個人身上。
（3）建立預(yù)算控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立符合經(jīng)營目標的預(yù)算控制，在進行預(yù)算的過程中允許相關(guān)的人員對預(yù)算工作進行調(diào)整，構(gòu)建出一套完善的預(yù)算控制系統(tǒng)。
三、有效完善會計部門監(jiān)督機制
因為企業(yè)是龐大的經(jīng)濟體，所以會計審計部作為企業(yè)經(jīng)濟的管理部門具有其特殊性。然而企業(yè)在當(dāng)前這種時代中已經(jīng)形成了日益膨脹的利益心理，導(dǎo)致會計部門中出現(xiàn)各種經(jīng)濟利益問題，如偷稅漏稅問題、小金庫問題、賬中賬問題等，這些問題的存在都將在很大程度上影響企業(yè)的全面發(fā)展，基于此，企業(yè)會計部門在實行內(nèi)部控制的時候，一定要以監(jiān)督為著手點，將企業(yè)會計監(jiān)督機制建立起來并加以完善。
1.會計部門內(nèi)部監(jiān)督
會計部門在解決問題的時候，首先應(yīng)該做的就是從內(nèi)部抓起，使其能夠?qū)ψ陨磉M行內(nèi)部監(jiān)督。第一，要對其內(nèi)部會計工作做出一些具體性的要求，促使其能夠更加精確地進行核算工作；第二，在會計部門中可以安插一些監(jiān)督人員，協(xié)助其進行內(nèi)部監(jiān)督；第三，要培養(yǎng)內(nèi)部之間相互批評的意識與精神，以便能夠做到及時糾錯。
2.來自企業(yè)的監(jiān)督
會計內(nèi)部控制并不是會計部這一個部門的事情，它需要借助其它各部門的力量，企業(yè)應(yīng)該在協(xié)調(diào)自身的前提下全面監(jiān)督會計審計部門。第一，企業(yè)可以敕令自身的監(jiān)督部門對會計部門形成重視；第二，各個部門應(yīng)該大概統(tǒng)計出自身內(nèi)部的經(jīng)營情況，并且同會計部門的數(shù)據(jù)進行定期比對；第三，應(yīng)該定期派遣相關(guān)人員調(diào)查會計部門的工作情況，同時還要對會計部門工作人員的素質(zhì)進行定期考核，促使能夠做到全方位實行會計監(jiān)督。
四、結(jié)語
社會的持續(xù)進步，必然會引起企業(yè)的發(fā)展，但是，我國企業(yè)在現(xiàn)階段所表現(xiàn)出來的發(fā)展?fàn)顟B(tài)是過度重視外部發(fā)展，這種偏重就會給企業(yè)的發(fā)展帶來一些問題，從而對企業(yè)的穩(wěn)步進步形成制約，特別是會計審計部門，它作為管理企業(yè)經(jīng)濟的部門在內(nèi)部控制問題上出現(xiàn)了較多的問題，本文針對一些問題，提出了相關(guān)的解決策略，并希望這些策略對中機三勘巖土工程有限公司的會計內(nèi)部控制也能夠起到一定的作用。
作者:楊靜單位:中機三勘巖土工程有限公司
一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題
事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作對會計人員的素質(zhì)能力有很高的要求，要求他們專業(yè)知識豐富、實踐能力強、職業(yè)道德素質(zhì)高。但是實際工作中，這種高素質(zhì)人才十分短缺，會計人員的素質(zhì)能力與工作實際需要不相符，工作效果和質(zhì)量也就不高。而且有些會計內(nèi)部控制人員不重視規(guī)章制度以及相關(guān)法律法規(guī)，職業(yè)道德素質(zhì)不高，工作中憑自己的喜好辦事，導(dǎo)致會計信息失真，無法為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。
二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的增強策略
(一)提高對會計內(nèi)部控制的重視程度
事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部是單位各項工作的主要負責(zé)人，要加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的開展和實施就必須要提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的認識和重視程度，強化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在會計法律法規(guī)以及內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)，使他們明確會計內(nèi)部控制工作的重要性，支持和肯定會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，從而在事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作觀念，認識到會計內(nèi)部控制工作對于事業(yè)單位健康發(fā)展的積極作用，加強會計內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度。
(二)完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)
會計內(nèi)部控制工作的開展需要有完善的控制制度作保障，建立完善的會計內(nèi)部控制制度，加強會計內(nèi)部控制工作的落實，保證事業(yè)單位財務(wù)工作的順利進行。會計內(nèi)部控制工作的落實需要由專門的工作人員負責(zé)，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)和義務(wù)，提高責(zé)任意識，使會計內(nèi)部控制工作落到實處，如果會計內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題，由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)，也能在一定程度上提高了會計工作人員的積極性。
(三)建立完善的會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制
事業(yè)單位應(yīng)加強會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制的建設(shè)和完善，保證事業(yè)單位工作的順利進行。強化事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作，保證事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督落到實處。事業(yè)單位的各個部門應(yīng)定期進行內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制工作中存在的問題和漏洞，并有針對性的進行整改，保證會計內(nèi)部控制工作有效進行。與此同時，事業(yè)單位在明確自身實際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位資金的預(yù)算、結(jié)算等工作進行依法編制，加強監(jiān)督和管理力度，確保會計內(nèi)部控制工作的順利開展。此外，強化事業(yè)單位內(nèi)部以及外部審計人員的審計工作，合理分工，明確相關(guān)職責(zé)，提高事業(yè)單位的工作效率。同時利用外部審計人員對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作進行有效地監(jiān)督，并完善會計內(nèi)部控制的標準，保證審計工作以及監(jiān)督工作的正常、科學(xué)進行，提高監(jiān)督效果。
(四)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)能力
會計工作人員的素質(zhì)能力直接影響著會計內(nèi)部控制工作的效果和質(zhì)量，所以事業(yè)單位應(yīng)加強會計工作人員的教育和培訓(xùn)，訓(xùn)練一支專業(yè)知識扎實、思想道德素質(zhì)較高的會計人員隊伍，使會計內(nèi)部控制工作順利、有序的開展。強化會計人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識的教育和培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力，并加強他們思想道德的教育，使其具有較高的職業(yè)道德，能夠認真、細致的開展工作，避免出現(xiàn)違法亂紀的行為。
三、結(jié)束語
當(dāng)前，事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作得到廣泛關(guān)注和重視，所以應(yīng)積極健全會計內(nèi)部控制制度以及相關(guān)監(jiān)管機制的建立，保證事業(yè)單位會計工作的順利開展。
作者:蔡昌國單位:蕪湖市環(huán)境監(jiān)察支隊
一、會計職能決定會計對內(nèi)部控制的作用
會計職能的本質(zhì)決定了會計對單位內(nèi)部的控制作用，會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督，會計核算指以貨幣的形式記錄、整理、報告完整會計區(qū)間之內(nèi)經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動，在這一工作中，會計能夠全盤了解學(xué)校的各項收入支出項目，為內(nèi)部控制提供了必須的天然基本條件，很容易在內(nèi)部控制環(huán)境找到關(guān)鍵點并重點控制，這也會計在控制工作中優(yōu)勢的體現(xiàn)。會計的監(jiān)督職能，則是要求對經(jīng)濟活動的核算進行審查、指導(dǎo)，指導(dǎo)并確立了對經(jīng)濟行為進行合理引導(dǎo)的內(nèi)容，也指明了會計在內(nèi)部控制工作中的重要作用。
二、當(dāng)前會計人員在學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題
(一)會計部門獨立性不強
很多學(xué)校，尤其是公立學(xué)校都認為學(xué)校的工作中是教育，對于內(nèi)部控制的認識不夠，進而出現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱的問題。有的學(xué)校甚至簡單地把預(yù)算控制與內(nèi)部控制混為一談，認為盡可能降低成本就是內(nèi)部控制的體現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)不重視財政部門的控制工作，把財政部當(dāng)成學(xué)校的“錢包”，權(quán)力受到很大的限制，對于重大決策并沒有參與或者監(jiān)督管理的權(quán)利。有些領(lǐng)導(dǎo)個人也認為財務(wù)制度與自己的自由產(chǎn)生了障礙，領(lǐng)導(dǎo)不愿意接受監(jiān)督，也不愿賦予財務(wù)會計人員監(jiān)督的權(quán)限。
(二)會計人員個人問題
在當(dāng)前財會部門獨立性較差的前提之下，很多會計人員都會選擇明哲保身，服從領(lǐng)導(dǎo)指示，因為會計人員必須依附于領(lǐng)導(dǎo)層存在，很多會計人員都無法避免地面對領(lǐng)導(dǎo)層的違規(guī)行為，明知違規(guī)而聽之任之，甚至可能在還為其提供方便，不僅沒有起到會計職能中的監(jiān)督作用，還嚴重影響了學(xué)校的經(jīng)濟效益。
三、從學(xué)校制度出發(fā)為會計人員內(nèi)部控制提供條件
(一)分離會計控制權(quán)是發(fā)揮會計人員控制職能的保證
保證會計人員的基礎(chǔ)是保證會計人員能夠得到獨立的控制監(jiān)督權(quán)。只有讓會計人員擺脫對學(xué)校管理層的絕對依托，才能更好地發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能，進一步保證會計信息真實可靠，維護經(jīng)濟秩序，杜絕違規(guī)操作。目前，我國財政部開始施行將會計人員從單位獨立的分權(quán)制度也稱會計委派制，學(xué)校必須認真貫徹這一制度，保證會計人員的權(quán)利的獨立性。會計委派制是國家以所有者身份對社會企事業(yè)等單位的總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人和主管會計進行委派的一種制度，強化監(jiān)督、預(yù)防會計信息失真，推行這一制度，為會計人員發(fā)揮其職能創(chuàng)造了客觀環(huán)境。另外會計委派制引入了競爭機制，也給學(xué)校的會計人員警示作用，促進會計人員提升進步。學(xué)校實行會計委派制度必須明確委派人員的權(quán)責(zé)，保證委派人員能夠介入學(xué)校經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)，并且參與重大決策環(huán)節(jié)，學(xué)校另一方面還應(yīng)該積極提升會計人員收入，建立鼓勵機制，鼓勵會計人員更好地發(fā)揮主觀能動性，投入到工作中，以充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督與控制作用。
(二)學(xué)校必須加強對會計人員的培訓(xùn)與考核
會計人員的水平?jīng)Q定了會計控制作用發(fā)揮的效果，所以，學(xué)校必須設(shè)立對會計人員的培訓(xùn)與考核制度，培訓(xùn)與考核的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)能力、組織協(xié)調(diào)能力、工作業(yè)績等內(nèi)容，重點考核會計管理工作的規(guī)范、遵守紀律或者單位規(guī)章的表現(xiàn)，并且根據(jù)評定結(jié)果，進行薪酬調(diào)整，對于表現(xiàn)優(yōu)秀突出的會計人員，應(yīng)給予物質(zhì)獎勵。
四、會計人員從自身出發(fā)全面提升個人水平
(一)對自身職業(yè)道德建設(shè)
在很多人的觀念里，會計就是捧著算盤，記賬的小工，但是會計人員要肯定自己的職業(yè)，不能妄自菲薄，要充分意識到自己工作的重要性，培養(yǎng)強烈的職業(yè)自豪感和責(zé)任感，并將這種精神，以愛崗敬業(yè)的優(yōu)秀精神表現(xiàn)出來，勤懇踏實地做好自己的工作，以積極的心態(tài)做好內(nèi)部控制工作。(二)規(guī)范職業(yè)操作會計人員應(yīng)加強個人工作規(guī)范性，規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作，并且按照所在學(xué)校的規(guī)章制度，以事先防御為主、事后總結(jié)為輔，努力防止學(xué)校中的違規(guī)行為發(fā)生，在日程核算中注意程序控制，業(yè)務(wù)必須經(jīng)由批準才能執(zhí)行，執(zhí)行過程必須完整記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容，并在記錄之后對相關(guān)內(nèi)容進行核查，糾正了學(xué)校活動中的錯誤和舞弊行為，全面發(fā)揮會計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督之恩職能。
(三)樹立終身學(xué)習(xí)意識
財務(wù)政策法規(guī)隨著經(jīng)濟發(fā)展更新，會計的專業(yè)知識內(nèi)容有復(fù)雜化的趨勢，所以對會計人員也提出了更高的要求，且時代背景下，學(xué)校對財政的管理也日益嚴格，所以會計人員必須樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力。學(xué)校的培訓(xùn)固然是提升的主要途徑，但是會計人員必須樹立學(xué)習(xí)意識，自覺補充更新知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新政策，學(xué)習(xí)使用操作辦公軟件、財務(wù)軟件，并認真研究學(xué)校的發(fā)展動向，日常工作中要善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，提高內(nèi)部控制的有效性。
五、結(jié)束語
會計人員在學(xué)校內(nèi)部控制中的起優(yōu)秀作用，因此會計人員的工作不僅關(guān)系到學(xué)校的運作狀態(tài)，也關(guān)系到社會經(jīng)濟秩序的完整。學(xué)校會計人員要積極發(fā)揮自己在單位內(nèi)部控制中的作用，不僅需要會計人員個人的努力，也需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與政府的支持。
作者:王翠霞單位:山西省太原科技大學(xué)運城工學(xué)院
1企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制存在的問題
1.1企業(yè)會計資料管理不規(guī)范
企業(yè)在會計電算化環(huán)境下，應(yīng)該堅持每天對會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進行雙重備份，并且執(zhí)行分人分處保管，對重要的賬目應(yīng)該及時打印并且按照相關(guān)規(guī)定保管，只有這樣，才能避免財務(wù)數(shù)據(jù)和會計資料的丟失。但目前，在實際的工作中，很多企業(yè)并沒有按照相關(guān)規(guī)定對會計資料進行及時保存，沒有將相關(guān)的措施落實到實際工作中，一旦電腦被盜或者出現(xiàn)故障，會計資料將會全部丟失，造成數(shù)據(jù)資料無法正常恢復(fù)，給企業(yè)的財務(wù)工作造成嚴重的損失。
1.2企業(yè)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)存在安全隱患
計算機系統(tǒng)技術(shù)是企業(yè)會計電算化及其內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提，但隨著計算機信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，各種網(wǎng)絡(luò)病毒頻繁出現(xiàn)，這些病毒的入侵會修改企業(yè)電子數(shù)據(jù)，并且不會留下任何審計線索，給電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全帶來了極大的挑戰(zhàn)和威脅。目前，企業(yè)在系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)保密和會計信息傳輸?shù)葐栴}上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業(yè)對會計電算化內(nèi)部控制工作的順利開展。
1.3企業(yè)缺乏對電算化內(nèi)部審計的監(jiān)督
目前，對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，會計電算化系統(tǒng)缺乏合理有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度也是存在的主要問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏對電算化內(nèi)部控制的了解，對會計電算化的風(fēng)險和特點不夠熟悉，不懂得如何對電算化進行正確有效的審計，導(dǎo)致企業(yè)會計電算化系統(tǒng)無法得到有效合理的內(nèi)部審計監(jiān)督。
1.4企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)有待提高
會計人員的素質(zhì)在內(nèi)部控制工作中起著關(guān)鍵的作用。對于會計人員來講，他們既需要熟悉計算機的相關(guān)操作，又要精通基本財務(wù)知識、信息系統(tǒng)管理和計算機硬件維修。但目前，我國這種人才還比較匱乏，會計人員整體素質(zhì)不高。內(nèi)部控制的制度是企業(yè)管理的重要組成部分，所以，企業(yè)管理者的素質(zhì)水平同對于企業(yè)的內(nèi)部控制工作同樣有著極為關(guān)鍵的作用，但很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有意識到實施會計電算化的重要性，阻礙了會計電算化工作的發(fā)展。
2加強企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制工作的措施
2.1加強會計電算化系統(tǒng)的安全控制
系統(tǒng)控制主要包括安全控制、環(huán)境保護和接觸控制3個部分，安全控制的目的是避免因外部環(huán)境因素所導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患，保證計算機系統(tǒng)安全正常運行；環(huán)境保護的目的是減少由于外界因素而引起的計算機故障；而接觸控制可以保證企業(yè)資源的正確性，防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動用系統(tǒng)的各種資源。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，加強網(wǎng)絡(luò)安全控制成為企業(yè)十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)該針對自身狀況，建立嚴密的防火墻，設(shè)置相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全指標，包括身份識別、訪問控制和數(shù)據(jù)保密等，并開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保證電算化系統(tǒng)的安全性。
2.2加強企業(yè)相關(guān)人員的職能及權(quán)限的控制
企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的管理和組織控制制度，加強自身的組織控制，明確職責(zé)分工。對于企業(yè)職責(zé)分工來講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責(zé)分離開來，其中，用戶部門所指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的人員或部門，職責(zé)分工的目的是保持不相容職能（如執(zhí)行、業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄和保管）的分離和電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離，企業(yè)通過內(nèi)部職責(zé)分工來解決不相容職能集中化不足的問題。
2.3加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作
內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度，也是企業(yè)自我發(fā)展、自我監(jiān)控和自我完善的手段。在網(wǎng)絡(luò)化和會計電算時代，企業(yè)內(nèi)部審計工作將由于“人機”這種特殊的表現(xiàn)形態(tài)而變得更加重要。其具體內(nèi)容主要包括三個方面。第一，應(yīng)該對企業(yè)計算機內(nèi)數(shù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)的一致性進行檢查，對錯誤的賬表進行相應(yīng)的調(diào)整和更正；第二，應(yīng)該監(jiān)督和檢查數(shù)據(jù)保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數(shù)據(jù)；第三，應(yīng)定期對會計資料進行審計，正確執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，確保電算化下會計處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。
2.4提高企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)要想解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，就應(yīng)該提高會計等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該通過工資和福利等待遇來吸引和引進會計電算化控制的高素質(zhì)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“智能型”和“管理型”轉(zhuǎn)變；其次，對于企業(yè)自身的員工，企業(yè)應(yīng)該積極組織他們進行電算化知識的學(xué)習(xí)，努力提高他們的計算機操作技術(shù)以及對電算化財務(wù)知識的掌握和處理控制的能力。
作者:楊紅麗單位:南陽市第二人民醫(yī)院
一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的問題
1.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度不夠完善。
一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統(tǒng)一標準的醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個醫(yī)院也缺乏行之有效的會計內(nèi)部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會計內(nèi)部控制管理的過程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責(zé)任劃分的標準，在對待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據(jù)。長此以往，制度的缺失將導(dǎo)致醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對醫(yī)院的會計管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營管理也帶來一定的問題。例如在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度中，缺乏有效的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致醫(yī)院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內(nèi)部審計管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內(nèi)部審計管理流程，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財政管理工作上的失誤。
2.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度施行中的問題。
在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度的施行過程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識，掌握的會計控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒有清晰的認識，對于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量。
二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的完善措施
1.建立醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的工作體系。
一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進行會計內(nèi)部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗，推動會計內(nèi)部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營和生產(chǎn)，反而要起到促進醫(yī)院進行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會計管理工作的各個部門都應(yīng)該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會計內(nèi)控制度施行過程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會計管理工作，進而促進醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標準化和科學(xué)化。
2.完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度。
醫(yī)院應(yīng)該在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會計管理和財政運行的實際情況，以醫(yī)院的會計管理制度為主干，以專業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對于醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會計政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實施制度，充分體現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標準，形成崗位責(zé)任制；同時，將醫(yī)院所屬各個單位的會計管理工作根據(jù)其自身的特點，編入到會計內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財政管理工作確實在會計內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個問題不斷改善和加強會計內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標準，健全票據(jù)購買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報銷過程中沒有出現(xiàn)錯退、多退和徇私舞弊的現(xiàn)象；加強對醫(yī)院財政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財政支出的成本，對于預(yù)算以外的財政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準后方能撥付；完善醫(yī)院的財產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計算清楚自身擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財產(chǎn)流動不出現(xiàn)差錯，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟效益得到提高。
3.加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。
加強工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會計內(nèi)控制度實施過程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強對內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時，加強工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會計內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務(wù)知識，提高醫(yī)院的會計管理工作質(zhì)量。
三、結(jié)語
建立健全醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度，保證會計內(nèi)控制度的貫徹實施，對提高醫(yī)院的會計管理工作有很大的幫助，能夠有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，降低醫(yī)院管理的成本，為醫(yī)院日常經(jīng)營管理工作的科學(xué)化、標準化和規(guī)范化提供有益的助力。
作者：黃媛媛單位：南通大學(xué)附屬醫(yī)院
1企業(yè)會計信息質(zhì)量
企業(yè)會計信息可以分為兩類：一類是管理會計信息。管理會計信息是指由管理會計提供的會計信息。企業(yè)管理層為了提高經(jīng)濟效益，以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)，運用不同手段從不同渠道搜集的有效信息，經(jīng)過篩選和分內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計信息質(zhì)量探究林建標（深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司，廣東深圳528251）析，得到企業(yè)決策相關(guān)的信息。另一類是財務(wù)會計信息。即是會計人員通過記賬、編制財務(wù)報表等形式呈現(xiàn)出來的信息。會計信息對企業(yè)來說有至關(guān)重要的作用，會計信息不但能夠顯示企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，使投資者能夠了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，并對未來的運營進行預(yù)測，調(diào)整投資決策，同時可以向管理層提供有效的財務(wù)信息以利于做出合理的決策，采取相應(yīng)的措施來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的市場競爭力。
2.企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的原因
2.1不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)
很多企業(yè)都存在結(jié)構(gòu)不合理的情況，例如多層次的委托關(guān)系，這將導(dǎo)致企業(yè)自我管理困難，難以形成企業(yè)約束力，進而致使企業(yè)的會計信息質(zhì)量降低。企業(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，則董事會和經(jīng)理、監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業(yè)的會計信息進行有效監(jiān)督。這就為企業(yè)管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產(chǎn)生為自身謀取利益的現(xiàn)象。
2.2不健全的人力資源管理體系
企業(yè)如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導(dǎo)致其中的職業(yè)經(jīng)理人和財務(wù)會計人員的素質(zhì)偏低，不能完成職責(zé)內(nèi)的工作，對于工作中出現(xiàn)的問題敷衍應(yīng)付，極不認真。企業(yè)經(jīng)理人和會計人員是企業(yè)會計信息質(zhì)量的當(dāng)事人，會計人員直接接觸并總結(jié)分析會計信息，經(jīng)理人則可以依靠職權(quán)影響會計信息的形成并根據(jù)會計信息做出基本決策，當(dāng)人力資源管理體系不夠完善時，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的當(dāng)事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的優(yōu)良。
2.3不恰當(dāng)?shù)募罴s束機制
企業(yè)經(jīng)營者管理好企業(yè)才能創(chuàng)造經(jīng)濟效益最大化，所以，只有充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)的利益。但很多企業(yè)對經(jīng)營者的激勵約束機制不恰當(dāng)，企業(yè)對經(jīng)營者的激勵不夠，相對于他們對企業(yè)做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導(dǎo)致經(jīng)營者通過不合理的手段從企業(yè)獲取利益；企業(yè)對經(jīng)營者的約束不當(dāng)，在企業(yè)中經(jīng)營者的權(quán)利過高，沒有適當(dāng)?shù)募s束機制，就會致使企業(yè)經(jīng)營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。
2.4不完善的內(nèi)部審計體系
和西方等發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內(nèi)部審計獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與企業(yè)有不同形式的利益關(guān)聯(lián)，審計工作不能做到客觀公正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業(yè)中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業(yè)的內(nèi)部審計部門依靠財務(wù)部門的現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮其價值，不能對企業(yè)會計信息進行監(jiān)督，不能保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。
3.內(nèi)部控制視角下提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施
3.1創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
只有創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，可從以下幾點入手：第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。先要完善董事會制度，董事會是企業(yè)的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執(zhí)行合理的激勵約束機制，進而保證企業(yè)和股東的利益最大化。第二，完善企業(yè)監(jiān)事會制度。監(jiān)事會是檢查企業(yè)財務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否履行職責(zé)，并且維護企業(yè)利益的機構(gòu)，只有完善的監(jiān)事會制度才能在公司治理中起到良好的監(jiān)督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質(zhì)，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業(yè)文化。只有良好的企業(yè)文化，才能促使企業(yè)內(nèi)部人員迸發(fā)出力量，全體員工以企業(yè)利益為重，維護企業(yè)利益，形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。第五，完善內(nèi)部激勵約束機制。完善的內(nèi)部激勵約束機制可以充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)利益，從源頭上清理會計信息虛假的現(xiàn)象。第六，獨立內(nèi)部審計部門。只有保證內(nèi)部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業(yè)會計信息得到有效的監(jiān)督。
3.2加強風(fēng)險防范
企業(yè)要加強對風(fēng)險的防范，對企業(yè)中的員工進行定期培訓(xùn)，將理論知識和生產(chǎn)實際結(jié)合起來，進而從中發(fā)現(xiàn)不足之處，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并進行改良。企業(yè)要走在時代的前端，及時更新技術(shù)與知識，對風(fēng)險進行預(yù)測與控制，并制定計劃，降低風(fēng)險帶來的損失。
3.3落實內(nèi)部控制
企業(yè)要保證內(nèi)部控制能夠落到實處，企業(yè)的各個崗位的員工職責(zé)分工明確，形成一個平衡的整體，企業(yè)加強對會計的控制，確保企業(yè)會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產(chǎn)的控制，定期對財產(chǎn)進行清點、記錄，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務(wù)與每個人聯(lián)系在一起，確保企業(yè)會計信息的可靠和真實性。
3.4組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)
要想組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)，首先要選擇最便捷的溝通網(wǎng)絡(luò)，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準確性和時效性，企業(yè)要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業(yè)帶來錯誤的引導(dǎo)；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業(yè)管理層和基層員工的溝通。
3.5加強自身內(nèi)部監(jiān)督
只有企業(yè)加強對自身的管理，對會計信息質(zhì)量予以高度的重視。明確個人職責(zé)，出現(xiàn)問題有人負責(zé)，可以迅速找出問題原因，使企業(yè)內(nèi)部有條不紊地順利進行。重視內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計可以監(jiān)督會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會計信息的弄虛作假現(xiàn)象，并及時進行更正，不耽誤企業(yè)經(jīng)營者做出以財會信息為依據(jù)的決策。
4.結(jié)語
會計信息質(zhì)量的優(yōu)良與否會對會計信息使用者的判斷、決策產(chǎn)生最為直接的影響，因此，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量。
作者：林建標單位：深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司
一、小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制改進措施
小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點，針對這些不足之處進行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購部、銷售部、財務(wù)部等其他部門，要明確這些部門中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負責(zé)操作會計信息系統(tǒng)的哪個部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計時不相容職責(zé)不能集于同一個職務(wù)上，如采購人員的職責(zé)就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價格、填寫請購單，而審核、簽訂合同、驗收都不屬于其職責(zé)范圍內(nèi)。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨立的內(nèi)審機構(gòu)，由小企業(yè)主直接負責(zé)。對掌握小企業(yè)重要機密的會計信息系統(tǒng)操作員，要詳細規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機密。（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的變動程度。小企業(yè)的風(fēng)險評估實際上就是為了盡量使實際結(jié)果同預(yù)期結(jié)果一致，根據(jù)既定標準，定期對小企業(yè)的相關(guān)項目進行檢查，看是否存在異常情況。對小企業(yè)來說，執(zhí)行嚴格的風(fēng)險評估程序太耗時耗力，但可以根據(jù)這個原理，設(shè)計表格，由小企業(yè)主一兩個月進行一次相關(guān)項目的檢查。一方面，確認委任的會計人員值得信賴、道德感高，確認小企業(yè)會計信息系統(tǒng)每天都進行了備份并存檔，為避免某些人員運用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶、按金額對總賬進行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認計算機配置合理并進行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場需要及時變更經(jīng)營方向。（3）控制活動。控制活動是確保管理層處置風(fēng)險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制等。小企業(yè)為確保會計信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會計信息系統(tǒng)中崗位的職責(zé)分工，建立會計信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認會計信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會計從業(yè)資格證書。同時為了保證小企業(yè)的財產(chǎn)安全，需要定期核對會計信息系統(tǒng)中的財產(chǎn)紀錄與實際情況是否相符，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實施會計信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。銷售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開展，采購人員能根據(jù)會計信息系統(tǒng)的銷售業(yè)績來判斷進行哪些貨物的采購，庫存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時更新貨物記錄，保證記錄與實際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見，對企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預(yù)防一些會計信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對內(nèi)控制度的監(jiān)督，對小企業(yè)來說，像大中企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)督部門不太現(xiàn)實，而且小企業(yè)人員變動過于頻繁，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對這些業(yè)務(wù)進行抽查；另一方面是對相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對內(nèi)控文件和過程都進行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問題時檢查。
二、小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計
小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營過程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環(huán)過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個流程的內(nèi)部控制。
（一）小企業(yè)采購與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤等。在會計信息系統(tǒng)中，采購環(huán)節(jié)需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進行協(xié)商，最后由采購主管在一定限額內(nèi)簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協(xié)商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個過程中，請購單上的詳細信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統(tǒng)的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購與付款流程風(fēng)險。盡管會計信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對小企業(yè)來說，采購與付款流程存在兩方面的風(fēng)險，從外部因素說，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說，驗收人員可能不仔細，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據(jù)簽訂的采購訂單仔細核對貨物數(shù)量、規(guī)格，驗收不嚴格的人員按不合格標準扣發(fā)工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴格根據(jù)銷售計劃進行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會計信息系統(tǒng)列出短時間內(nèi)向單個供貨商進行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關(guān)；第五，核對包含延遲付款項目的供應(yīng)商對賬單和會計信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類賬進行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。
（二）小企業(yè)銷售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程。銷售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個環(huán)節(jié)。客戶資料、銷售價格更是一些機密材料。在會計信息系統(tǒng)中銷售業(yè)務(wù)人員填寫銷售報價單，根據(jù)報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運送至客戶，確認無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發(fā)票，最后由會計人員勾稽發(fā)票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關(guān)單據(jù)。（2）銷售與收款流程的風(fēng)險。銷售環(huán)節(jié)遇到的風(fēng)險也非常重大，包括：第一，對市場預(yù)估不準確，商品銷售業(yè)績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當(dāng)客戶，再轉(zhuǎn)手賣出；第四，無職責(zé)權(quán)限，為了業(yè)績，擅自批準賒銷；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導(dǎo)致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯(lián)系緊密，對其產(chǎn)生高度認同感，放松了對壞賬風(fēng)險的關(guān)注。（3）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷售計劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會計人員、銷售貨款的確認與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)需要銷售人員提供對應(yīng)企業(yè)詳細的財務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業(yè)主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負責(zé)人員，確認其完成任務(wù)；第八，實行收款人員輪崗制，進行持續(xù)、滾動式輪崗。
（三）小企業(yè)庫存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運營的重要保證，經(jīng)營工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類型的小企業(yè)在儲存物資方面都建有較大的倉儲設(shè)施，餐飲類的倉儲設(shè)施則相對較小。按照小企業(yè)倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴格根據(jù)這三個分類做好相關(guān)記錄，保證倉儲消息的準確性。倉儲相當(dāng)于采購與銷售的中間物流，承擔(dān)了連接的職責(zé)。在會計信息系統(tǒng)中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據(jù)物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風(fēng)險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產(chǎn)，出現(xiàn)問題后果比較直接，它的風(fēng)險主要包括：第一，安全問題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當(dāng)庫存資料不足，沒有及時聯(lián)系采購人員進行采購，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責(zé)的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔(dān)任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細檢查，根據(jù)貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷售需要；第四，擔(dān)任銷售、驗貨、倉儲三個職責(zé)不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責(zé)任人保管，可以一星期或一個月進行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責(zé)內(nèi)的人員陪同，并在盤點表上簽字。
三、結(jié)論
小企業(yè)會計信息系統(tǒng)能簡化企業(yè)會計操作流程、方便管理者查閱財務(wù)信息，在很大程度上促進了小企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，但其內(nèi)控制度的實施現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。本文針對小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控現(xiàn)狀，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面詳細分析了內(nèi)控的不足，并一一提出了對應(yīng)的改進措施。另外，為了便于小企業(yè)管理者參照模擬，本文以小企業(yè)中常見的采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個流程為例，列舉了必須的一些內(nèi)控措施。小企業(yè)會計信息系統(tǒng)是不斷發(fā)展的，其內(nèi)控制度的研究也將根據(jù)會計信息系統(tǒng)的改變而更加深入和完善。
作者：劉新單位：重慶國有文化資產(chǎn)經(jīng)營管理有限責(zé)任公司
一、山東省城商行進行內(nèi)部會計控制的必要性
首先，開展會計內(nèi)部控制有利于山東省城商行提升內(nèi)部管理效率與工作人員對金融風(fēng)險的防范意識。由于現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，這對銀行的長久發(fā)展會產(chǎn)生風(fēng)險方面的影響。進行會計內(nèi)部控制，不僅能夠強化對風(fēng)險的控制與管理，還能大大提高山東省城商行工作人員的風(fēng)險防范思想。因此，有利會計內(nèi)部于營造出“風(fēng)險管理、人人參與”的良好工作環(huán)境。其次，開展會計內(nèi)部控制的另一個重要作用就是可以有效避免轉(zhuǎn)貸牟利與公款私存等問題。加強貨幣資金財務(wù)方面的管理，可以使資金的有效運轉(zhuǎn)得到強有力的保障。除此之外，一些會計內(nèi)部控制對資產(chǎn)流失現(xiàn)象的防止也起到很好的效果，有利于保證資產(chǎn)的完整性與安全性，并且還能夠切實保證銀行會計信息的可靠性與真實性。
二、山東省城商行進行內(nèi)部會計控制與管理的有效性
1.內(nèi)部審計獨立性缺乏，審計水平有待進一步提升
現(xiàn)如今，山東省車商行的內(nèi)部審計審計部門主要是由直屬行長管理與領(lǐng)導(dǎo)的，推行的制度是行長負責(zé)制。這種制度雖然可以保證內(nèi)部審計工作具有一定的獨立性，但卻在一定程度上弱化了對銀行行長的監(jiān)督，因而也就是降低了銀行內(nèi)部審計工作的公正性與客觀性。隨著我國銀行金融業(yè)務(wù)不斷朝著多樣化方向發(fā)展，山東省城商行內(nèi)部審計也逐漸從原來的糾錯查漏工作過渡到對金融風(fēng)險的防范與控制。然而山東省城商行現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作并沒有實現(xiàn)預(yù)想的目標，其審計方法存在局限性，設(shè)計覆蓋面也較為狹隘，并且審計工作的主要側(cè)重點是對事后的控制與管理。
2.與銀行電子化會計業(yè)務(wù)相比，其內(nèi)部會計會計控制體系較為落后
目前，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，很多銀行的電子化會計也逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。然而山東省城商行的電子化會計工作的發(fā)展，主要側(cè)重點依然停留在如何使電子會計核算更加精確，以及會計工作能否按時完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國城市商業(yè)銀行都未形成一套高效、規(guī)范的自動化風(fēng)險監(jiān)控與管理系統(tǒng)。監(jiān)控系統(tǒng)局限性與技術(shù)管理方面的不足，是山東省城商行當(dāng)前急需解決的迫切問題。
3.“輕執(zhí)行、重建設(shè)”問題突出
山東省城商行在內(nèi)部會計控制機制建設(shè)中的另一個重要問題就是“輕執(zhí)行、重建設(shè)”。銀行內(nèi)部會計控制并沒有在日常財務(wù)管理、核算及會計記錄中得到真正的落實。其主要的表現(xiàn)有以下幾個方面：憑證使用環(huán)節(jié)與保管程序等的控制不夠嚴格；會計賬目的核對并沒有及時進行；人性化在制度執(zhí)行中的干擾作用較強，難以切實處理與解決，并且具有很強的隨意性；工作人員對隱藏的事故隱患沒有形成敏銳的思維感覺，銀行財務(wù)方面面臨的風(fēng)險威脅較大。[5]從整體上來說，山東省城商行內(nèi)部會計控制體系只是一種為了應(yīng)付檢查而存在的擺設(shè)，并沒有對內(nèi)部管理的加強起到有效的促進作用。
4.不合理的審計崗位設(shè)計，不到位的人力資源管理
城市型商業(yè)銀行實行內(nèi)部管理，主要是為了對銀行業(yè)務(wù)方面存在的風(fēng)險進行有效的控制與管理，并要求風(fēng)險控制工作人員做到職責(zé)明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據(jù)業(yè)務(wù)量聘用人員定崗，從而導(dǎo)致不科學(xué)的崗位分工與混亂的責(zé)任控制局面的出現(xiàn)。在銀行實際工作中，操作業(yè)務(wù)的口令密碼由于擔(dān)保性較差，也在一定程度上加重了崗位責(zé)任混亂的程度。
三、山東省城商行實行會計內(nèi)部控制的相關(guān)策略與措施
1.從文化建設(shè)抓起，營造良好的銀行內(nèi)部控制環(huán)境
要想使山東省城商行內(nèi)部會計控制好的機制得到有效運行，基本的前提就是該機制本身就應(yīng)當(dāng)達到全面、有效的地步。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會計內(nèi)部控制意識，而且每個員工都自覺遵守內(nèi)部控制的各項原則與要求。無論制定什么樣的內(nèi)部控制機制，其運行的具體情況與效果，技術(shù)都是由人為因素主導(dǎo)的。[6]所以，山東省城商行在會計內(nèi)部控制機制的發(fā)展與完善過程中，還應(yīng)當(dāng)通過文化建設(shè)的方式營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而使環(huán)境對人形成一種約束作用。與此同時，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)一直堅持將追求最大化價值作為銀行發(fā)展與建設(shè)的根本目標。
2.強化重要崗位監(jiān)控力度，嚴格執(zhí)行分級授權(quán)機制
山東省城商行在對待不一樣的會計崗位時，應(yīng)當(dāng)始終堅持責(zé)任分離與互相制約的理念。嚴令禁止一人承擔(dān)不相容崗位職務(wù)的現(xiàn)象，同時也不能由一人操作所有的會計業(yè)務(wù)與各項工作。各個會計崗位既要相互監(jiān)督與制約，又要形成良好的溝通與聯(lián)系。在對待銀行內(nèi)部的重點崗位時，應(yīng)當(dāng)實行輪流上崗制度，做到人員的充分流動與平行交接。不同人員對不同的業(yè)務(wù)負責(zé)，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個崗位上的相關(guān)負責(zé)人員，都應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的權(quán)利與職責(zé)。如果崗位負責(zé)人存在大額相關(guān)文獻并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績效的關(guān)系。在此，引入工作幸福感來討論心理幸福感與工作績效。當(dāng)前對于工作幸福感的研究主要有兩個方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發(fā)來對工作幸福感進行研究；而更多學(xué)者則是基于心理幸福感的相關(guān)研究來定義工作幸福感進而對其結(jié)構(gòu)進行研究。事實上，從上文對于心理幸福感的定義來看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強的聯(lián)系。心理幸福感強調(diào)個人自身在努力達成某一目標過程中的體驗，而在我們?nèi)粘Ｉ钪校ぷ髦械哪繕苏紦?jù)了個人全部希望達到的目標中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎(chǔ)上研究工作幸福感的結(jié)構(gòu)更加順理成章。Ryff在其對于心理幸福感研究的基礎(chǔ)上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認為工作幸福感應(yīng)該包含收入、人際關(guān)系、組織支持、職業(yè)生涯發(fā)展、工作壓力及保障等幾個因素。可以看出以上影響工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物質(zhì)相關(guān)的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個維度有不同程度的相關(guān)關(guān)系。因此，有理由認為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關(guān)性。另一方面，對于工作幸福感與工作績效間的關(guān)系，大部分的理論及實證研究都表明，兩者存在一定的正向相關(guān)關(guān)系，而對于兩者是否存在因果關(guān)系的意見卻并不一致。本研究傾向于認為工作幸福感與工作績效間的這種相關(guān)關(guān)系很可能是因果關(guān)系，即工作幸福感能夠?qū)ぷ骺冃Мa(chǎn)生正向的預(yù)測作用。從上文對工作績效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績效的各個維度相對應(yīng)，甚至對其產(chǎn)生影響。具體來說，工作幸福感中關(guān)于工作報酬等物質(zhì)方面的因素及個人的工作目標等主觀因素會對其任務(wù)績效產(chǎn)生影響。同時，工作幸福感中的一個重要因素--人際關(guān)系的好壞將會對員工工作績效中的關(guān)系績效產(chǎn)生至關(guān)重要的影響：在工作中，與同事及上下級間保持良好人際關(guān)機的員工會有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關(guān)系將會使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內(nèi)部沖突，進而提高其關(guān)系績效。最后，工作幸福感中的自主性及個人職業(yè)生涯發(fā)展會對員工的學(xué)習(xí)績效和創(chuàng)新績效產(chǎn)生影響。當(dāng)人們在追求工作中的自主性及職業(yè)生涯發(fā)展時，學(xué)習(xí)自然就成為這一目標的實現(xiàn)途徑之一，通過學(xué)習(xí)來提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創(chuàng)新又將會推動員工職業(yè)生涯的發(fā)展。因此自主性及職業(yè)生涯發(fā)展的追求將會提升員工的學(xué)習(xí)績效與創(chuàng)新績效。因此，有理由認為工作幸福感會對員工工作績效產(chǎn)生正向影響。至此，本研究認為心理幸福感很可能是員工工作績效的預(yù)測因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來實現(xiàn)的。
四、結(jié)論與討論
本研究在回顧相關(guān)研究的基礎(chǔ)上認為主觀幸福感及心理幸福感與工作績效的關(guān)系是不盡相同的。主觀幸福感與工作績效的關(guān)系較為復(fù)雜：工作績效可能會對主觀幸福感的情感成分產(chǎn)生影響，而工作績效又可能受到主觀幸福感認知成分中的工作滿意度這一因素的影響；而心理幸福感與工作績效在各個維度上均存在著一定的相關(guān)性，通過引入工作幸福感這一變量進行分析發(fā)現(xiàn)，心理幸福感很可能是工作績效的一個前因變量。然而，幸福感是一個復(fù)雜的認知及情感系統(tǒng)，工作績效是一個復(fù)雜的行為過程及結(jié)果的系統(tǒng)。其自身均包含多種因素，并受到來自個體內(nèi)部、組織及外部環(huán)境等方面多種因素的影響，因此兩者之間并不是簡單地作用關(guān)系。要對員工幸福感與工作績效之間的作用機制進行更加深入的研究則需要更加精心的研究設(shè)計，構(gòu)建更加完善的理論模型。
作者：盧賓單位：濟寧銀行股份有限公司
一、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及其原因分析
（一）當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題
1．內(nèi)部控制實施效果不佳，控制成本高
就目前看，我國醫(yī)院內(nèi)部控制有《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）等多個規(guī)章制度進行指導(dǎo)，然而關(guān)于醫(yī)院的內(nèi)部控制方面的規(guī)定仍未制訂健全的文件規(guī)范。準則單純地對醫(yī)院單純的日常業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，并未與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，融入現(xiàn)行會計準則具體條例之中，這嚴重降低了醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。各項規(guī)章制度又多是獨立存在，沒有內(nèi)部控制上的連接契合，缺乏與之匹配的規(guī)章制度，難以在實務(wù)中的有效實施，影響了內(nèi)部控制的實施效果。但是當(dāng)前大多數(shù)的醫(yī)院沒有放眼全局和長遠的打算，過于重視現(xiàn)行成本，忽視了長期的問題。從長遠的角度來看，部分醫(yī)院節(jié)省短期的人力、物力和財力資源，減小短期成本。反而帶來了長期的利益損失和加大了日后內(nèi)部控制成本。
2．監(jiān)管機制不完善
第一，多年來國內(nèi)醫(yī)院出現(xiàn)了給醫(yī)生送紅包的現(xiàn)象，紅包現(xiàn)象已經(jīng)達到了幾乎無法禁絕的程度。紅包現(xiàn)象盡管不受法律保護，也一再被有關(guān)部門禁止，但卻屢禁不止。例如，某女母親住院需要手術(shù)，其住院的醫(yī)院公開的紅包價碼是：負責(zé)手術(shù)的病區(qū)主任2000—3000元；麻醉師1000元，管床醫(yī)生1000元，一個手術(shù)的紅包費約需5000元。一般來講，紅包現(xiàn)象與普通的行賄、受賄不同，也就是說，患者向醫(yī)生送紅包的目的是請醫(yī)生施以照顧，并沒有損害國家利益和醫(yī)院的利益。很多紅包行為的發(fā)生是私下交易，并不十分公開，給醫(yī)院的監(jiān)管帶來了很大的困難。第二，醫(yī)院進藥吃回扣。之前有記者專門調(diào)查過這方面的事情，發(fā)現(xiàn)該藥品的出廠價格與醫(yī)院最后開給患者的藥價相差10倍之多，一支26元的藥品，用到患者身上后變成了260元。其中，醫(yī)藥代表收益占價格的5%左右，醫(yī)生占20%—30%，余下20%歸中間商。根據(jù)國家規(guī)定藥品進醫(yī)院后加價不得超過1.15%，但藥品在進醫(yī)院前已經(jīng)加過價，從幾元上升到二三十元了。目前很多藥品的實際價格的50%都是虛的，這部分利潤，大都流進了職業(yè)操守不良的醫(yī)生的腰包之中。
（二）我國醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的原因分析
1．內(nèi)部控制意識不強
當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，大多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生單位仍然按照傳統(tǒng)的會計準則實施管理，習(xí)慣于舊有的管理模式，忽視了內(nèi)部控制的重要性。單純的以為內(nèi)部控制僅僅是對企業(yè)內(nèi)部的成本和資產(chǎn)安全的管控，對強化內(nèi)部控制環(huán)境的理解等同于強化舊有的管理規(guī)章制度。這一不準確的內(nèi)部控制意識嚴重偏離了內(nèi)部控制的目標，對于風(fēng)險、管理和發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系把握不當(dāng)，難以涉及有效合理的內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院提供良好健康的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制是一個循環(huán)漸進、環(huán)環(huán)相扣的過程，在前期投入不夠充分，在中后期使得內(nèi)部控制成本不斷上升。當(dāng)前，部分醫(yī)院缺乏預(yù)見性，對外部環(huán)境和自身業(yè)務(wù)變化反應(yīng)不及時，觸發(fā)了不必要的管理控制成本。同時，內(nèi)部控制意識的缺失，也使得內(nèi)部控制的實施成為一個實務(wù)難題。縱然能建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，但是因其實施不到位，致使形同虛設(shè)。所以，對于當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱分析，找尋到是醫(yī)院內(nèi)部控制人員意識不充分所引發(fā)的。
2．內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高
當(dāng)前內(nèi)部控制信息與溝通的不到位的問題主要體現(xiàn)在信息傳遞產(chǎn)生的問題。就目前醫(yī)院統(tǒng)計情況來看，醫(yī)院財務(wù)部門的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)素養(yǎng)不高。對于突發(fā)性事件的處理，不能及時分析處理問題，內(nèi)部控制中信息與溝通難以及時調(diào)整。專業(yè)和文憑的差異，使得在內(nèi)部溝通交流中，難以明確傳達信息。
3．內(nèi)部控制制度體系不健全
時代的迅速發(fā)展，伴隨著醫(yī)院自身業(yè)務(wù)的改進，使得制度的建設(shè)往往是滯后于實務(wù)的改變。這一對發(fā)展與自身不足的矛盾，需要醫(yī)院自身加大研究，積極主動去改善。部分地方性醫(yī)院因為資金不足，對于有關(guān)于財務(wù)方面的科研投入不夠，甚至認為醫(yī)院只要做好醫(yī)療方面就能夠長期發(fā)展下去，完全忽視會計在公共事業(yè)中的作用。忽視內(nèi)部控制的作用，給醫(yī)院經(jīng)營運用帶來了極大的風(fēng)險，在當(dāng)前時代外部環(huán)境變化下，醫(yī)院不能及時反應(yīng)和調(diào)整自身，將致使其在市場中處于一個極度危險的地位。
二、完善我國醫(yī)院內(nèi)部控制的對策
（一）加強內(nèi)部控制意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部各個部門，需要全體成員的參與，是一項多方面、多層次的綜合構(gòu)建體系。醫(yī)院的管理者和員工都要強化對內(nèi)部控制的認識，加深對內(nèi)部控制的理解和重視內(nèi)部控制的作用。因此，首先，醫(yī)院管理層要加強對現(xiàn)行會計及其相關(guān)的法律法規(guī)了解，深刻認識到內(nèi)部控制是全員參與的過程，而非單純是財務(wù)部和審計部門的職責(zé)。管理層應(yīng)當(dāng)以身作則，在日常活動中充分發(fā)揮和表現(xiàn)內(nèi)部控制的意識，做好領(lǐng)頭作用，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，醫(yī)院要制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，明確相應(yīng)內(nèi)部控制的職責(zé)范圍和部門、個人職權(quán)，保證內(nèi)部控制在醫(yī)院中的有效貫徹和實施。
（二）加強內(nèi)部控制相關(guān)人員培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)
內(nèi)部控制中會計人員和審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德是內(nèi)部控制得以成功的關(guān)鍵因素。醫(yī)院應(yīng)該提供充分、多方面綜合性的學(xué)習(xí)平臺以及培訓(xùn)計劃，幫助內(nèi)部控制人員提高其自身專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。同時，醫(yī)院要關(guān)心每個員工的工作環(huán)境和心理情緒，多與員工交流，制訂相應(yīng)政策提升員工的積極性和主動性。
（三）加強內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，完善內(nèi)部監(jiān)管機制
完善的內(nèi)部控制制度體系是有效的實施內(nèi)部監(jiān)督的保證。在內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建中，醫(yī)院根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和規(guī)模注重健全性、有效性和成本大小的衡量等方面因素，積極聽取內(nèi)外部、上下級意見，構(gòu)建一套適合自身的內(nèi)部控制體系。眾所周知，良好的制度是一切工作得以順利實施的基礎(chǔ)，那么，要發(fā)揮內(nèi)部控制的良好效果和降低內(nèi)部控制控制成本，就需要一個完善的內(nèi)部控制制度體系。缺乏一個科學(xué)、有效、合理的內(nèi)部控制制度體系，是觸發(fā)內(nèi)部控制控制成本居高不下和監(jiān)管機制不完善的主要原因。由于醫(yī)院收支活動的頻繁和現(xiàn)金支付使用流量大，資金流動的問題是內(nèi)部控制重點關(guān)注的一個問題。另外，醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)額巨大，要保證人員的專門管理，明確崗位責(zé)任制。完善固定資產(chǎn)的采購、建設(shè)、驗收和使用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，保證賬物、賬賬和賬實的一致性，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要加強管控。定期進行全面清查和不定期抽查活動，確保固定資產(chǎn)安全性。醫(yī)院應(yīng)該定期對內(nèi)部控制制度和實施情況進行監(jiān)督和檢查，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時處理和改進，以保證內(nèi)部控制有效運行，形成事前、事中和事后控制，規(guī)范醫(yī)院人員行為。結(jié)語全球經(jīng)濟一體化的時代背景，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，會計準則得到不斷的完善。這不僅為醫(yī)院的發(fā)展帶來了機會同時也給醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)帶來了更大的沖擊。當(dāng)前，我國部分醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)中仍存在著不足。在今后，應(yīng)加強內(nèi)部控制意識、加強內(nèi)部控制相關(guān)人員培訓(xùn)和加強內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，以完善我國醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)。
作者：周坤單位：秦皇島市北戴河醫(yī)院
一、加強電算化內(nèi)部控制的必要性
（1）內(nèi)部控制的范圍擴大，是加強電算化內(nèi)部控制的客觀要求。
傳統(tǒng)的手工會計主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進行控制。例如，總賬、明細賬、日記賬分別記錄，結(jié)果相互驗證；通過對賬和內(nèi)部審計進行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。
（2）傳統(tǒng)會計控制機制的局部失效要求加強電算化內(nèi)部控制。
手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機制進行操作，必須經(jīng)過嚴格的審核復(fù)查機制，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。
（3）電算化環(huán)境下會計工作對計算機軟、硬件系統(tǒng)自身可靠性的依賴性，讓加強內(nèi)部控制成為必然。
借助計算機對會計數(shù)據(jù)進行重新分類和整理，通過系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享，需要進行電算化會計信息系統(tǒng)的再開發(fā)或二次開發(fā)。增加輔助核算，把以運籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開發(fā)成方法庫和模型庫，并同會計信息系統(tǒng)有機結(jié)合，利用計算機先進快速的處理和計算機優(yōu)勢實施會計控制。會計電算化為企業(yè)利用會計信息進行管理創(chuàng)造的條件。同時也讓人類對計算機的依賴日益嚴重。
二、加強內(nèi)部控制的途徑
（1）加強組織控制。
電算化知識與功能相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內(nèi)部實施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強組織控制。從組織機構(gòu)上看，電算化會計信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨立，以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。在電算化會計作息系統(tǒng)中實施內(nèi)部控制，需要重新設(shè)計各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開發(fā)維護人員的控制。
（2）加強電算化軟件應(yīng)用控制。
運行控制是為了使電算化會計信息系統(tǒng)能適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準確性。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計算的準確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業(yè)務(wù)處理程序、方法進行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數(shù)據(jù)的計算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要是控制方法有程序?qū)徍恕?shù)據(jù)有效性測試、數(shù)據(jù)完整性測試、短點技術(shù)控制和設(shè)置處理上機日志等。硬件控制是通過計算機硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準確性、完整性，一般由計算機硬件制造商進行設(shè)置。輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進行控制，其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準確性，輸出內(nèi)容的及時性和適用性，如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標識等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。
（3）數(shù)據(jù)和程序控制。
數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性。
數(shù)據(jù)控制的目標是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不會丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個服務(wù)器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。
（4）加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。
加強系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；（5）機房的工作環(huán)境保護。網(wǎng)絡(luò)安全指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保賬務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。
（5）加強內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：①以會計資料定期進行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)部控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；②審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；③監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；④對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。
（6）要做好電算化會計檔案管理工作。
為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。
電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。隨著IT技術(shù)特別是以Interent為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題的挑戰(zhàn)。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，所以加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。新的會議理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展。無論手工會計信息系統(tǒng)還是電算化會計信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制的目標都是一致的，即健全機構(gòu)、明確分工、落實責(zé)任、具有嚴格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。嚴格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。
論文關(guān)鍵詞：電算化會計;內(nèi)部控制;必要性;途徑
論文摘要：隨著電算化會計在經(jīng)濟領(lǐng)域的普及應(yīng)用，對其進行內(nèi)部控制勢在必行。本文簡要的論述了電算化會計的必要性及加強電算化會計內(nèi)部控制的途徑。
摘要：會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會計人員是內(nèi)部控制的必要條件——分離會計控制權(quán)，而分離會計控制權(quán)的嘗試性方法是獨立會計主管。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計控制權(quán)；獨立主管會計
由于資產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者的目標往往不一致，這樣在信息不對稱的情況下，只能依靠非市場機制加以妥善解決，即出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預(yù)定目標。這種監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種，而由于經(jīng)營者對企業(yè)的控制，使得外部監(jiān)督的成本高、效益差；相比而言，內(nèi)部監(jiān)督往往能起到關(guān)鍵性作用。
一、會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者
（一）從會計的產(chǎn)生與發(fā)展來看，會計本身就具有內(nèi)部控制的作用
會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）中，監(jiān)督職能反映了會計工作參與企業(yè)管理進行內(nèi)部控制的作用，而會計的監(jiān)督職能自古就有。我國西周的司會掌管全國財政收支的全面核算，由總司審計監(jiān)督大權(quán)，進行財政收支的審核與監(jiān)督。會計不僅應(yīng)保護物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊呢?zé)任。強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。而會計作為一項管理活動，提高企業(yè)經(jīng)營效率，加強企業(yè)經(jīng)營管理是會計工作的職責(zé)之一。會計監(jiān)督的完整含義是指對經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)主要是指利用各種經(jīng)濟活動方法引導(dǎo)人們的經(jīng)濟行為按照合理、合法的軌道進行，促進與控制則是對經(jīng)濟活動合理、合法性給予直接的支持和制約。會計人員的受托責(zé)任來自所有者和經(jīng)營者兩個方面，既要對所有者負責(zé)，也要對經(jīng)營者負責(zé)。一方面，會計人員受托于所有者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面可靠的確認、計量、記錄，披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財狀況；另一方面，會計人員受托于經(jīng)營者在加強經(jīng)營管理、確定企業(yè)內(nèi)部激勵機制、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)營者履行理財責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任，最大效率地達到經(jīng)營者所要求的經(jīng)營目標。
（二）從會計人員在公司中的地位來看，會計人員也是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者
在公司內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。而會計無疑是企業(yè)管理的信息中心，由會計人員進行內(nèi)部控制，可以避免注冊會計師審計常常會遇到的審計范圍受限等情況。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。
二、以會計人員作為內(nèi)部控制的必要條件——分離會計控制權(quán)
監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應(yīng)獨立于被監(jiān)督者。會計人員既要對所有者負責(zé)，也要對經(jīng)營者負責(zé)，必須時時注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。而在實際中，會計常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上都依賴于經(jīng)營者。會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實上也難以持久，這就是企業(yè)所面臨的會計控制權(quán)問題。
會計控制權(quán)是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權(quán)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)人即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險；而企業(yè)委托人即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險的不對等，弱化了對人的制約和控制。而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。
分離會計控制權(quán)更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質(zhì)量的前提條件。會計信息應(yīng)具有可驗證性、中立性和報告的公允性。要做到這一點，就必須保證會計人員的獨立性。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態(tài)度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風(fēng)險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷作出預(yù)測。對企業(yè)所有者是如此，對經(jīng)營者也是如此。會計人員協(xié)助經(jīng)營者執(zhí)行會計管理職能時，應(yīng)將個人意見與提供給經(jīng)營者的會計信息分開，保證經(jīng)營者個人決策的獨立性。會計人員如果根據(jù)自己的愿望去反映會計信息，也就是代替信息使用者進行預(yù)測或決策，那么所產(chǎn)生的會計信息必然失真。如果會計人員不獨立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會計信息也就會產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。三、分離會計控制權(quán)的嘗試性方法——獨立會計主管
曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會計人員由政府機構(gòu)派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，它能很好地將會計控制權(quán)分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。
筆者建議，企業(yè)可以像設(shè)立獨立董事一樣設(shè)立獨立會計主管，即企業(yè)的會計主管由股東大會從會計公司聘請專業(yè)會計人員來擔(dān)任。獨立會計主管采用固定年薪制，有任期規(guī)定，可以續(xù)聘亦可改聘，但續(xù)聘有最長任期限制。
（一）獨立會計主管的任命
獨立會計主管的聘用權(quán)掌握在股東大會手中，企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。在人員選擇上，最好由股東大會直接委托專業(yè)會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)經(jīng)濟活動的干預(yù)，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負面作用。
避免由企業(yè)經(jīng)營者提名獨立會計主管人選，一方面可以更好地維護獨立會計主管的獨立性，另一方面也可能會產(chǎn)生良好的市場反應(yīng)。另外，為避免專業(yè)會計人員因參與企業(yè)經(jīng)營管理而影響執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性，公司不應(yīng)聘請獨立主管會計所屬會計公司的專業(yè)會計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，或委托承擔(dān)公司審計業(yè)務(wù)的會計公司提供獨立會計主管人選。考慮到現(xiàn)實專業(yè)會計人員執(zhí)業(yè)中的同業(yè)競爭狀況，非同一公司的專業(yè)會計人員在審計中一般不會對獨立會計主管有任何包庇，這反而也會成為對獨立會計主管提高工作質(zhì)量的一種鞭策。
（二）獨立會計主管的激勵和約束
獨立會計主管是否也會出現(xiàn)內(nèi)部人控制的問題呢？獨立會計主管制度所面臨一個現(xiàn)實而又重要的問題就是如何保證獨立會計主管能夠獨立地行使職責(zé)。對獨立董事的激勵和約束問題，目前國外的研究成果主要有法律保證、聲譽保證和經(jīng)濟激勵三種方式，其中前兩種方式在很大程度上也可以適用于獨立會計主管。
1.法規(guī)保證。獨立董事必須按照法律規(guī)定或企業(yè)章程來履行其受托責(zé)任。倘若獨立董事不能在企業(yè)經(jīng)營、管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對由此而造成的損失承擔(dān)責(zé)任。考慮到獨立會計主管的工作主要還是屬于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營及解除企業(yè)經(jīng)營者與股東之間委托關(guān)系的范疇，因而對于獨立會計主管的職責(zé)權(quán)限可以由股東大會制定于公司章程之中。
但如果在企業(yè)章程中規(guī)定獨立董事沒能履行其職責(zé)時企業(yè)可以免除對他們的賠償要求，則會弱化獨立董事獨立行使職責(zé)這一機制的作用，使獨立董事的決策很難獨立于企業(yè)管理層。由于獨立會計主管的主要職責(zé)之一就是解除企業(yè)經(jīng)營者與股東之間的委托關(guān)系，因此，企業(yè)經(jīng)營者與股東都無權(quán)單方面免除對獨立會計主管沒能履行其職責(zé)時的賠償或懲罰要求。
2.聲譽保證。獨立董事必須勝任并努力維護其作為企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督人的聲譽。如果一個獨立董事屢屢由于其品德問題或者能力不濟而導(dǎo)致責(zé)任賠償，那么保險公司會不斷提高該董事的保險費，上市公司也不會聘請這些無德、無才的人士擔(dān)任獨立董事，這樣的獨立董事遲早會被市場所淘汰。
與公司內(nèi)部會計人員相比，專業(yè)會計人員的職業(yè)道德約束性要強得多。內(nèi)部會計人員的欺詐行為多為領(lǐng)導(dǎo)的授意，即使被揭露，只要不受到行政或刑事處罰，一般而言對其職業(yè)生涯的影響不大；而專業(yè)會計人員的聲譽往往對其職業(yè)生涯有決定性作用，實行獨立會計主管制度更應(yīng)該大力推行專業(yè)會計人員信用檔案制度。相對于物質(zhì)激勵來說，信譽激勵對專業(yè)會計人員的作用會更大，獨立會計主管并不會因為其報酬額固定而沒有提高其工作質(zhì)量的動力，相反其良好的工作記錄將有利于其在未來的會計師市場上獲得更好的競爭優(yōu)勢和更高的薪酬水平；獨立會計主管的任期規(guī)定可以增加獨立會計主管的崗位壓力，如果出現(xiàn)嚴重失誤或是欺詐行為，將會被股東大會解聘，其不良記錄也會不利于其未來再被其他企業(yè)所聘用；而最長任期限制則是為了避免獨立會計主管逐漸演變?yōu)榉仟毩⒌钠髽I(yè)“內(nèi)部人”。
3.經(jīng)濟激勵。以激勵為基礎(chǔ)的報酬制度可以提高獨立董事監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的效率。但作為專業(yè)會計人員，其聲譽保證本身就可以間接導(dǎo)致在會計師市場上的經(jīng)濟效應(yīng)。而為了消除獨立會計主管為獲得更高的獎金而粉飾財務(wù)狀況的動機，獨立會計主管更適合采用固定年薪制，不適于進行類似于獨立董事的經(jīng)濟激勵。
摘要：文章闡述了電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，分析了會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制
會計電算化是以計算機為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)人員往往只負責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。
3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。
二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點建議
1.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應(yīng)對原有的組織機構(gòu)進行調(diào)整，以適應(yīng)計算機系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作等。
3.加強系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機的措施，預(yù)防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
5.加強培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)。會計電算化對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財務(wù)會計知識、計算機運用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面知識。因此，要經(jīng)常對財務(wù)人員開展會計電算化內(nèi)部控制風(fēng)險的防范教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，增強風(fēng)險防范意識，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會計電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險。
6.加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在電算化系統(tǒng)運行過程中，審計人員對會計業(yè)務(wù)處理等工作的評價和檢驗，有利于檢測財務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質(zhì)量和管理水平。同時企業(yè)也可以考慮定期聘請中介機構(gòu)，進行內(nèi)部會計控制制度的專項審計，借助外部中介機構(gòu)的力量以更好地查漏補缺。
會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成的出錯和舞弊現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內(nèi)控制度非常必要。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進一步發(fā)展，電子商務(wù)的迅速興起，對會計電算化系統(tǒng)提出了更高的要求，我們應(yīng)從實際工作出發(fā)，建立和完善更為科學(xué)的電算化內(nèi)部控制制度，不斷提高會計工作水平和會計信息的質(zhì)量，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
摘要：文章闡述了電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，分析了會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制
會計電算化是以計算機為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)人員往往只負責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。
3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。
二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：
1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點建議
1.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應(yīng)對原有的組織機構(gòu)進行調(diào)整，以適應(yīng)計算機系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作等。
3.加強系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機的措施，預(yù)防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
5.加強培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)。會計電算化對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財務(wù)會計知識、計算機運用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面知識。因此，要經(jīng)常對財務(wù)人員開展會計電算化內(nèi)部控制風(fēng)險的防范教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，增強風(fēng)險防范意識，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會計電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險。
6.加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在電算化系統(tǒng)運行過程中，審計人員對會計業(yè)務(wù)處理等工作的評價和檢驗，有利于檢測財務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質(zhì)量和管理水平。同時企業(yè)也可以考慮定期聘請中介機構(gòu)，進行內(nèi)部會計控制制度的專項審計，借助外部中介機構(gòu)的力量以更好地查漏補缺。
會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成的出錯和舞弊現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內(nèi)控制度非常必要。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進一步發(fā)展，電子商務(wù)的迅速興起，對會計電算化系統(tǒng)提出了更高的要求，我們應(yīng)從實際工作出發(fā)，建立和完善更為科學(xué)的電算化內(nèi)部控制制度，不斷提高會計工作水平和會計信息的質(zhì)量，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
