時(shí)間：2022-04-26 05:01:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅完稅證明，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]單位代扣代繳；個(gè)人所得稅；計(jì)算方法；完稅證明
一、職工有收入所得后的扣繳方式
一類是單位代扣代繳：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，職工單位作為扣繳義務(wù)人，向個(gè)人支付收入所得時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅；另一類是自行申報(bào)自行繳納。需自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的情形：1.年所得12萬元以上的；2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
二、職工取得的應(yīng)納稅所得形式
包括三種形式：現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。時(shí)下議論紛紛的月餅稅不是一個(gè)新稅種，就是上面第二種所得以實(shí)物形式發(fā)放的所得，折算金額后加入收入中納稅。事實(shí)上很多單位的員工工資在去除掉“三險(xiǎn)一金”之后并不能達(dá)到允許扣除額度3500元以上，并不需繳稅。
三、職工征收個(gè)人所得稅項(xiàng)目
主要以工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得兩項(xiàng)所得為主。勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
容易混淆的幾點(diǎn)情況：
1.發(fā)放的職工津貼、在職人員領(lǐng)取的各類獎(jiǎng)金（稅法規(guī)定免稅除外、各類加班費(fèi)、夜班費(fèi)，補(bǔ)助、保健津貼、講課費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、先進(jìn)獎(jiǎng)、論文評審費(fèi)、答辯費(fèi)等）收入都屬于工資、薪金所得，無論是一次性發(fā)放，還是分開發(fā)放，都應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金中合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2.績效獎(jiǎng)、專項(xiàng)獎(jiǎng)、勞務(wù)提成等獎(jiǎng)金，由單位分到各科室，再由各科室二次分配到個(gè)人。由于各科室二次分配表格上報(bào)不及時(shí)，致使有的單位各項(xiàng)獎(jiǎng)金沒有全部納入工資表。部分獎(jiǎng)金沒有代扣個(gè)人所得稅；有的單位的財(cái)務(wù)部門代扣代繳個(gè)人所得稅，為了減少工作量，統(tǒng)一按一個(gè)稅率扣繳個(gè)稅。這兩種做法都是錯(cuò)誤的，個(gè)稅就是對收入不同的人進(jìn)行納稅調(diào)整，一定據(jù)實(shí)按職工收入逐一計(jì)算個(gè)人所得稅。
3.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，經(jīng)人力資源和社會(huì)保障廳批準(zhǔn)的，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅。
4.獨(dú)生子女費(fèi)和托兒補(bǔ)助不予征稅。
5.有些單位除向職工發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項(xiàng)工作情況，以勞務(wù)費(fèi)等名義發(fā)放所得，這種所得實(shí)際是職工工資、薪金所得的組成部分，應(yīng)與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
6.對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個(gè)人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得。
四、職工能涉及的可以免納個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；
2.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；
3.福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金；
4.保險(xiǎn)賠款；
5.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
7.單位和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金；
8.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
五、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
由于個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需的費(fèi)用也不同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。用某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額即為該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。
六、稅率
1.個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定。
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算。
簡便計(jì)算法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
七、所得的申報(bào)
1.有代扣代繳義務(wù)人的，向職工發(fā)放所得時(shí)就進(jìn)行了代扣代繳。
2.需自行申報(bào)的，向受聘單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)送。
八、稅務(wù)局開具完稅證明
稅務(wù)局將采取兩種方式為已實(shí)行明細(xì)扣繳申報(bào)的納稅人開具完稅證明。一是年度終了，稅務(wù)局通過郵寄向納稅人寄送完稅證明。二是納稅人如有特殊原因需要完稅證明的，可持本人身份證件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其身份及在一定期間內(nèi)個(gè)人所得稅稅額后，為納稅人開具完稅證明。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作是每個(gè)單位的法律責(zé)任。單位和個(gè)人要提高正確納稅和扣繳義務(wù)的意識和能力，營造法治、有序、公平、和諧的稅收氛圍。
參考文獻(xiàn):
[1]我國個(gè)人所得稅征管的對策. 王浩然.
《遼寧經(jīng)濟(jì)》,2007年8月.
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幾點(diǎn)建議.徐曄.《稅務(wù)研究》,2007年6月.
[3]對個(gè)人所得稅制的思考.李學(xué)翠.《科技
信息》,2007年8月.
要稅單干嗎？提及這個(gè)問題，許多人感到疑惑不解，你既不是老板又不賺大錢，平白無故地要什么稅單，是不是腦子進(jìn)水出了毛病！
不，告訴你其實(shí)不然。
稅單取信簽證官
本月初，落戶于浦東張江高科技園區(qū)的某私營企業(yè)老總陳強(qiáng)先生，申請去歐洲某名牌大學(xué)短期深造，在該國駐滬領(lǐng)事館，簽證官對他作了一番詢問。陳強(qiáng)自我介紹說：“我雖然英語水平一般，但熟知ABC，早已取得碩士學(xué)位，自己所辦的軟件公司業(yè)績也很良好。這次去貴國學(xué)習(xí)，我雖舉目無親，但深信能自食其力，學(xué)成后回國繼續(xù)發(fā)展我的企業(yè)。”簽證官點(diǎn)了點(diǎn)頭，追問道：“誰能為你做經(jīng)濟(jì)擔(dān)保呢？”“沒有。”陳強(qiáng)搖了搖頭，即從皮包里抽出一刀筆記本大小的紙，遞給簽證官反問說：“不知這些單子能管用嗎？”這是一張中華人民共和國個(gè)人所得稅收款憑證，上面記錄著陳強(qiáng)的應(yīng)稅工資和已繳稅款。“OK！OK！”簽證官高興地叫了起來，沒想到眼前的中國小伙子如此坦率誠實(shí)，而用稅單來作為經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，這也是國際上通用的一條慣例。
用一疊稅單取信于簽證官，從而打開了通往N國求學(xué)的大門，足以證明稅單本身所具有的實(shí)際意義。
據(jù)報(bào)道，著名足球外教米盧離開中國前的最后一件大事，就是按章繳稅。有關(guān)稅務(wù)部門披露說，米盧在中國兩年多繳納了300萬元稅金；美國魔術(shù)大師大衛(wèi)?科波菲爾，在深圳、廣州、上海、北京4城市巡演后，在中國繳納稅款超過300萬元人民幣。據(jù)說，他演出的一個(gè)重要前提條件就是“不見完稅證明不演出”。他在演出合約里，甚至對納稅時(shí)間都提出了嚴(yán)格的規(guī)定。
及時(shí)繳納個(gè)人所得稅，并拿到“完稅證明”稅單，在稅收制度比較完善的國家，這本是盡人皆知的道理。公眾人物的稅單則是公開的，甚至披露于傳媒，以示其良好的公眾形象。
依法納稅是公民和企業(yè)對國家和社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。公眾人士在納稅，大大小小的企業(yè)在納稅，普通的老百姓也不例外。
你見過自己的稅單嗎
近年來，個(gè)人所得稅在我國地方稅收收入中所占份額不斷增大，普通工薪階層日漸成為地方稅收的重要來源之一。
然而，現(xiàn)實(shí)生活中的稅單卻讓人們感到非常陌生，十分遙遠(yuǎn)。有多少人每月領(lǐng)到工資單時(shí)拿到過一張證明自己繳納個(gè)人所得稅的稅單呢？又有誰清楚工資單上代扣的稅額與實(shí)際是否相符呢？平心而論，曾經(jīng)見過這種憑證的人為數(shù)并不多，而真正擁有這種憑證的納稅人更是微乎其微了。
記者還在街頭隨機(jī)訪問了10位上班族，有8人表示“從未拿到過”，有1人表示在前年上海實(shí)施“買房退稅”政策時(shí)拿到過一段時(shí)間內(nèi)的稅單，1人表示自己去年到國外大學(xué)作演講之前辦簽證時(shí)，向單位申請索取過一次稅單；8人表示不清楚怎樣才能拿到自己的稅單，但表示如果萬一需要時(shí)，“給單位講，應(yīng)該能拿到”；7人表示目前生活中稅單“幾乎沒有什么用”。但這10人均認(rèn)為：如果每月拿工資單時(shí)可以同時(shí)拿到自己的稅單，當(dāng)然不會(huì)拒絕。
誰說稅單沒用處
日常生活中，自行車稅牌能證明該車已完稅，可以合法上路使用。一些歌星影星出一次場，唱幾首歌，開價(jià)再高，一張如實(shí)納稅的稅單能確保這筆收入的合法性。
稅單，究竟有多大用處？不同的人有著不同的回答。
市建二公司一些職工直言不諱：“我們整天風(fēng)餐露宿在建筑工地上，打工的每月能扣多少個(gè)人所得稅？又不像有的人買房子要退稅，我們這些人即使給了稅單也沒有什么用！”
在上鋼五廠干了一輩子的黃師傅本來并沒把稅單放在心上。他對記者說，他每月上稅幾十元，根本算不了什么，但畢竟也是一種貢獻(xiàn)。再過兩年，他就要退休了，現(xiàn)在每次下班回家經(jīng)過一塊“納稅光榮”的宣傳牌時(shí)，心里總有一種莫名的激動(dòng)。“好歹我也是一個(gè)納稅人，我也為國家納過稅，作過貢獻(xiàn)。如果能發(fā)給我一些完稅憑證，將來老了數(shù)數(shù)看看也是一種紀(jì)念，一種自我安慰！”
多么善良的愿望，多么樸素的語言！像黃師傅這樣的普通納稅人有著千千萬萬，盡管他們一直在默默無聞地履行著義務(wù)，但大多數(shù)人過去卻從來沒有發(fā)出過“我要稅單”的聲音。對于他們的正當(dāng)要求，難道就可以輕描淡寫，熟視無睹嗎？
但一位政府機(jī)關(guān)老公務(wù)員認(rèn)為，給所有納稅者人手一份稅單，目前還不符合中國國情，因?yàn)槊吭吕U個(gè)人所得稅的人多數(shù)為工薪族，稅單只是一種象征，實(shí)際作用并不大。一位稅務(wù)干部干脆實(shí)話實(shí)說：“完全沒有必要為個(gè)人出具稅單，個(gè)人要了稅單也派不上用場。”他認(rèn)為，外國人都有個(gè)人稅號，而我們沒有。與國際接軌，目前時(shí)機(jī)還不成熟。
而在一些海歸人士心目中，稅單卻比什么都重要。從澳洲回滬的謝女士說，在澳大利亞，工資一般都直接從銀行刷卡，每人都有一個(gè)專用稅號，稅務(wù)部門通過銀行幫助扣繳個(gè)人所得稅，并同時(shí)給予稅單。稅單的作用不可小視，比如，留學(xué)生稅額累積到一定數(shù)量，就可以憑此擔(dān)保父母出國，還能享受當(dāng)?shù)卣峁┑囊恍┥鐣?huì)福利。
曾在美國工作過7年的李先生說，在美國，稅單在個(gè)人信用、社會(huì)資助、社會(huì)保障方面都具有相當(dāng)實(shí)際的作用，這些因素使國外普通納稅人的稅單意識都很強(qiáng)。國外不管個(gè)人是否需要稅單，稅務(wù)部門都會(huì)主動(dòng)提供稅單。一般都是個(gè)人申報(bào)繳納，稅單填報(bào)后再由IARS寄回。具體來講，稅單的作用首先體現(xiàn)在個(gè)人信貸方面，當(dāng)你需要買房、買車時(shí)，向銀行提供你的信用證明，那么稅單就很重要。如果在你給別人作擔(dān)保的時(shí)候，稅單也是其中一個(gè)很好的證明。
我要稅單何其難
稅單也稱為完稅憑證，包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。它是納稅人已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的書面憑證。老百姓平日里坐公共汽車買票可以拿到車票，繳電話費(fèi)、水電煤費(fèi)也都會(huì)有相應(yīng)的單據(jù)，為什么偏偏個(gè)人所得稅卻無法拿到相應(yīng)的憑證呢？
工作量大是稅務(wù)部門解釋無法為每個(gè)人開稅單的最主要原因。一位稅務(wù)官員這樣說：“如果人人都要稅單，一個(gè)上萬人的大企業(yè)，光開稅單恐怕就忙不過來。”他甚至還為此擔(dān)憂：“全國13億人如果都要開稅單，那么這些紙張油墨就是一筆不小的支出，這筆錢該有誰來出？最后還不是要出在納稅人身上？”
正因?yàn)楣こ毯拼螅阅壳岸悇?wù)部門主要通過企事業(yè)單位代扣代繳來征收個(gè)人所得稅，不管這個(gè)單位規(guī)模大小、人數(shù)多少，往往只開出一張集體總賬稅單了事，而正是這張大稅單，使眾多納稅人喪失了獲取個(gè)人憑證的權(quán)利。
不過，大多數(shù)人并不認(rèn)同稅務(wù)部門的解釋。上海一家環(huán)境科學(xué)工程公司的博士錢振華認(rèn)為，依法納稅是每個(gè)公民的應(yīng)盡義務(wù)，而取得憑證則是納稅人的權(quán)利。在他的企業(yè)里，中高層人士年薪都在二三十萬元上下，個(gè)人所得稅每月嚴(yán)格按規(guī)定代扣代繳，數(shù)額相當(dāng)可觀。但整個(gè)公司稅單只有一張，這不僅不合理，也給個(gè)人出國、信貸帶來諸多不便。稅務(wù)部門稍微辛苦一下，幫助這些人分別開列稅單，并不是一件太難的事。
納稅取憑證，如同購物要發(fā)票，一個(gè)簡單得再也不能簡單的道理，在現(xiàn)實(shí)生活中卻被扭曲了。你能說因?yàn)槌杀揪薮螅痰昕梢圆唤o顧客發(fā)票？恐怕稅務(wù)局首先不會(huì)答應(yīng)，不然何必還要搞“有獎(jiǎng)發(fā)票”？
稅單已悄悄地走來
要不要給納稅人稅單？回答是肯定的。
事實(shí)上，稅務(wù)部門從未給個(gè)人分列稅單關(guān)上大門。目前，我國個(gè)人所得稅的繳納方式為“個(gè)人所在單位代扣代繳制”，稅務(wù)部門會(huì)向具體單位開具總額稅單，而不會(huì)向該單位個(gè)人主動(dòng)開具個(gè)人稅單。如果個(gè)人確實(shí)需要取得完稅憑證，可以向其所在單位提出申請，由單位提供單位納稅的總稅單、納稅申報(bào)表和員工具體名單，向市財(cái)稅局申請打印納稅單。
普陀區(qū)一位稅務(wù)專管員告訴記者，如果個(gè)人需要稅單，可以向單位財(cái)務(wù)提出，再由財(cái)務(wù)人員向所在稅務(wù)所申請單列，“如果稅務(wù)人員怕麻煩拒絕，你就可以投訴”。
前幾年，上海市政府為鼓勵(lì)個(gè)人購房，曾推出過一項(xiàng)階段性的特殊優(yōu)惠政策，凡買房者可憑2003年5月31日之前的稅單退稅。這部分納稅人自己提出申請，一律由單位出面，交稅務(wù)局開小灶，每月為這些人單列個(gè)人稅單。為了開這些稅單，據(jù)說稅務(wù)部門已經(jīng)忙得夠嗆，但也樂在其中。盡管這項(xiàng)政策現(xiàn)已剎車，但至少證明稅務(wù)部門并非絲毫不能松動(dòng)，為繳納個(gè)人所得稅的納稅人開具一張憑證，不見得比登天還難。
2004年1月1日起，北京市地方稅務(wù)局開始施行《開具個(gè)人所得稅完稅證明管理暫行辦法》，其中第四條明確規(guī)定：納稅人需要開具完稅證明的，應(yīng)由本人提供合法的身份證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人在本局繳納的稅額為其開具。
也就是說，盡管目前稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)主動(dòng)給你開具個(gè)人稅單，但個(gè)人稅單已經(jīng)開始向你悄悄地走來。
要稅單，要的是一種尊嚴(yán)
但是，在與時(shí)俱進(jìn)的新時(shí)代，稅單走近個(gè)人的腳步顯然還太慢、太慢！
怎樣看待稅單？一位專事法律研究的學(xué)者觀點(diǎn)十分尖銳。他對記者說，最近修改憲法把人權(quán)保護(hù)寫了進(jìn)去。現(xiàn)實(shí)生活中，人們繳納了個(gè)人所得稅而拿不到憑證，就意味著個(gè)人權(quán)利可能受到侵犯，作為納稅人完全應(yīng)該有這個(gè)意識，要加強(qiáng)自我保護(hù)，努力爭取和捍衛(wèi)這份光榮的權(quán)利。
從“不給稅單”到“我要稅單”，稅務(wù)部門將承受十分沉重的壓力，要迅速改變現(xiàn)狀，確實(shí)有一定難處。但最普通的工薪納稅人想法也最直觀。他們說，現(xiàn)在手機(jī)使用很普及，如果一個(gè)月不付費(fèi)，電信部門就會(huì)上門催單。但只要你去付費(fèi)，哪怕再多的清單也會(huì)當(dāng)場拉出來給你。為什么電信部門能做到的事，稅務(wù)部門卻覺得難上加難呢？其實(shí)都是舉手之勞，關(guān)鍵是職能要轉(zhuǎn)變，一些部門“朝南坐”的思想觀念也要轉(zhuǎn)變，服務(wù)要從口頭轉(zhuǎn)到行動(dòng)上，“這其實(shí)也是一種誠信”。
中國稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士生導(dǎo)師胡怡建教授分析說，目前單位中的個(gè)人不能拿到稅務(wù)部門主動(dòng)出具的個(gè)人所得稅稅單，我國實(shí)行的個(gè)人所得稅單位代扣代繳制度是造成這個(gè)現(xiàn)象的主要原因。
稅單的實(shí)用性在我國“才露尖尖角”，從權(quán)利義務(wù)關(guān)系對等來看，普通納稅人要求稅務(wù)部門主動(dòng)出具稅單是合乎法律規(guī)定的。“納稅人履行納稅的義務(wù)，也就有相應(yīng)的權(quán)利，應(yīng)該得到稅務(wù)部門主動(dòng)出具的稅單。但現(xiàn)實(shí)是，無論是稅務(wù)部門還是繳稅個(gè)人，都對沒有稅單習(xí)以為常。”胡怡建教授說，“但稅單意識的建立是一個(gè)大趨勢，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，隨著完整的個(gè)人信用體系的建立，今后稅單在人們生活中的實(shí)際作用將會(huì)日益顯現(xiàn)，人們的稅單意識也會(huì)相應(yīng)加強(qiáng)。”
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅立法的模糊性。
該方面主要表現(xiàn)在：
1.1針對計(jì)稅依據(jù)合理性規(guī)定的模糊性(計(jì)稅依據(jù)，也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，或者簡稱稅基，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)是征稅對象在量的方面的具體化。參見張守文：稅法原理，[M]，北京：北京大學(xué)出版社，2009：48)。在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形認(rèn)定中，有一種是“明顯偏低”的情形，法律并沒有對何謂“明顯”做出確切的規(guī)定。
1.2對法條中“正當(dāng)理由”的模糊性。國稅函〔2009〕285號第四條第二款提出了“正當(dāng)理由”這一概念，但哪些情況屬于“正當(dāng)理由”相關(guān)機(jī)關(guān)并沒有做出更加細(xì)致的解釋，這就造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該涵義的理解不一樣，各地在實(shí)際的處理當(dāng)中也不一樣。
2.難以核實(shí)計(jì)稅依據(jù)。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序中，股權(quán)變更登記為最后一道環(huán)節(jié)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往事前不主動(dòng)告知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門在收到工商部門的股權(quán)變更資料辦理稅務(wù)登記時(shí)才知曉，因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有隱蔽性和價(jià)格隨意性的特點(diǎn)，如果轉(zhuǎn)讓雙方簽訂虛假合同來避稅的話，稅務(wù)部門往往無從查證，執(zhí)行起來也比較困難。
3.代扣代繳制度存在執(zhí)行困難。
相關(guān)制度雖然規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方有代扣代繳的義務(wù)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方、受讓方所在地、被投資公司所在地不一致時(shí)，三方稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄權(quán)有待進(jìn)一步明確，如何具體操作也沒有做出明確的規(guī)定(《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人)，另一方面，扣繳義務(wù)人也很難了解到納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓部分的計(jì)稅成本和合理稅費(fèi)。
4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置條件立法缺位。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。盡管如此，實(shí)務(wù)中工商行政管理部門在辦理股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)并不以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅完稅、免稅或不征稅手續(xù)為前置條件，不辦理一閃各手續(xù)同樣可以變更股權(quán)登記。
二、完善我國個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征收的建議
1.加強(qiáng)與工商行政管理部門的配合。
企業(yè)因股權(quán)結(jié)構(gòu)變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權(quán)變更手續(xù)，涉及個(gè)人所得稅征收范圍的，應(yīng)當(dāng)先到企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定辦理征稅（或不征稅）手續(xù)，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，出具意見并加蓋公章，企業(yè)持該證明到工商登記機(jī)關(guān)辦理變更登記，把取得稅務(wù)部門簽署意見并加蓋公章的證明作為辦理股東股權(quán)變更的前置條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)密切關(guān)注企業(yè)的變動(dòng)情況，及時(shí)與工商部門聯(lián)系，督促企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自然人股權(quán)變更情況表，依法納稅，辦理變更稅務(wù)登記。通過這個(gè)途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以在第一時(shí)間掌握自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。
2.提升立法層次，完善立法信息。
目前我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅法規(guī)停留在規(guī)范性文件層面，在總結(jié)各地征管實(shí)踐的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局應(yīng)著手制定具體的征管方法并將其上升為部門規(guī)章。在現(xiàn)行公司登記管理?xiàng)l例中可以增加要求提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的規(guī)定，以方便基層部門的征收執(zhí)行。
3.制定合理的計(jì)稅依據(jù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照相同或類似條件下同類剛也的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；或者可以參考相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；可以參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果納稅人不認(rèn)可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)證據(jù)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，帶認(rèn)定屬實(shí)后，再采取另外的合理核定方法。
三、結(jié)語
個(gè)人年收入12萬以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅，2008年已經(jīng)進(jìn)入了第二個(gè)年度。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，截至2008年3月29日，全國共受理137.5萬納稅人自行申報(bào)。相比2007年的163萬人，即使考慮郵寄申報(bào)和申報(bào)期后申報(bào)的人數(shù)，今年的申報(bào)人數(shù)也應(yīng)該不會(huì)超過去年！
與此同時(shí)發(fā)生的是，物價(jià)水平在上漲，居民收入在增加，甚至國務(wù)院扶貧辦正打算將貧困線的年收入標(biāo)準(zhǔn)由2007年的1067元提高至約1300元，那么自行申報(bào)的人數(shù)為什么沒有增長呢？
在筆者看來，由于制度不完善所導(dǎo)致的一系列問題，例如配套措施不完善、申報(bào)程序過于繁瑣、只盡義務(wù)沒有權(quán)利、缺乏事后的監(jiān)督等，是很多人沒有進(jìn)行申報(bào)的主要原因。
缺乏必要的配套措施
日前一份來自澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)的最新稅務(wù)調(diào)查顯示，在中國2008年需要申報(bào)年度個(gè)人所得的人士中，有36%的人說他們對完成年度申報(bào)規(guī)定仍感到困難，其中，兩個(gè)最大的問題是收集收入資料的困難（40%）和申報(bào)程序的模糊（40%）。本文主要談?wù)劶{稅人收集收入資料的困難。
工資薪金所得，需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門（或所在單位）提供收入總額和應(yīng)納稅額的清單。筆者所在的天津市已經(jīng)于2007年下半年實(shí)現(xiàn)了向納稅人提供完稅證明，其中明確顯示了每月的應(yīng)稅收入總額和已經(jīng)由單位代扣的稅款。但據(jù)了解，目前還有很多地區(qū)沒有為納稅人提供這項(xiàng)服務(wù)。
儲(chǔ)蓄存款利息所得，需要開戶銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）向每一位客戶，提供其利息收入和已代扣稅款明細(xì)。我們每個(gè)人都會(huì)有若干銀行的若干賬戶，要自己數(shù)清楚這些賬戶，然后挨個(gè)銀行排隊(duì)查詢利息收入和已扣稅款，實(shí)在是有些困難！
股票轉(zhuǎn)讓所得，需要證券交易所（或證券公司）提供所得清單。雖然這項(xiàng)所得目前有免稅政策，但在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)也需要填寫。依靠股民個(gè)人的力量，恐怕平時(shí)再注意記錄也未必能做到申報(bào)準(zhǔn)確。
偶然所得（以彩票中獎(jiǎng)所得為例），需要彩票銷售者（或發(fā)行者）同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供相應(yīng)的收入資料和已納稅款資料。個(gè)人所得稅申報(bào)表中明確列出了“年所得額”和“應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)項(xiàng)目，也就是說，即使中獎(jiǎng)所得是免稅的，例如5元或10元的“小獎(jiǎng)”，納稅人也應(yīng)進(jìn)行申報(bào)。相關(guān)的基礎(chǔ)資料由誰來提供？當(dāng)然是彩票的銷售者（或發(fā)行者）。否則，納稅人憑什么證明自己有這項(xiàng)收入？稅務(wù)機(jī)關(guān)憑什么認(rèn)定納稅人的申報(bào)是否屬實(shí)？
稿酬所得，需要圖書報(bào)刊的出版發(fā)行單位提供收入和已扣稅款的證明。就筆者的體會(huì)，目前各大出版社對稿酬所得代扣稅款后，都會(huì)向作者提供完稅證明顯示收入總額和已扣稅款金額。但雜志社發(fā)給作者的稿費(fèi)，金額一般比較低，大多尚不足按次計(jì)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。既然不必扣稅，也就不提供相應(yīng)的證明了。納稅人為了如實(shí)申報(bào)個(gè)人收入，就只好自己找個(gè)本子每次自己記錄收入金額。
當(dāng)然，最終的申報(bào)還是應(yīng)該由納稅人（或其人）自行完成，有些項(xiàng)目的收入額目前還只能由納稅人自行統(tǒng)計(jì)申報(bào)，例如某些不易統(tǒng)計(jì)的勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。
應(yīng)有相應(yīng)的鼓勵(lì)措施
目前中國個(gè)人所得稅自行申報(bào)，可以說是除了在道義上完成了依法納稅的義務(wù)之外，對納稅人沒有任何好處，搞不好還要去補(bǔ)點(diǎn)稅。2008年北京市在自行申報(bào)的過程中就補(bǔ)了15億元稅款。如此，納稅人哪來的積極性？有關(guān)部門應(yīng)該想想辦法，怎么讓納稅人在自行申報(bào)的時(shí)候得到點(diǎn)實(shí)惠 。例如，自行申報(bào)者可以在經(jīng)本人同意的前提下，隨時(shí)收到最新的個(gè)人所得稅政策調(diào)整信息，并對相關(guān)政策進(jìn)行解讀；可以免費(fèi)得到更多的稅法輔導(dǎo)；可以被授予一定的榮譽(yù)稱號，等等。甚至還可以考慮，首先在某些自行申報(bào)者中，試行某些改革措施，例如按照綜合所得稅制納稅（但綜合所得稅制計(jì)算出的稅負(fù)高于按現(xiàn)行稅制計(jì)算的稅負(fù)的，按現(xiàn)行稅制計(jì)算，不再補(bǔ)稅），或者對免征額按照物價(jià)上漲的指數(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
推動(dòng)個(gè)稅自行申報(bào)，既要有大棒，也應(yīng)該有胡蘿卜。否則，怎么會(huì)有申報(bào)原動(dòng)力？特別是在自行申報(bào)制度剛剛推行、尚不完善的時(shí)期，在強(qiáng)調(diào)這是納稅人應(yīng)該無償所盡的義務(wù)之外，這樣的“小恩小惠”還是很有必要的。
確保稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查能力
目前我國的個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)困難，一是由于現(xiàn)金交易過多，二是由于銀行系統(tǒng)不聯(lián)網(wǎng)。有的納稅人自己都搞不清楚自己有多少收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行稅務(wù)稽查？難怪有的高收入者在進(jìn)行收入申報(bào)時(shí)，將自己收入中“稅務(wù)局肯定不知道的”刻意隱瞞，因?yàn)檫@樣做是“零風(fēng)險(xiǎn)”下的高收益！
提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查能力，還有助于提高個(gè)人所得稅政策執(zhí)行結(jié)果的公平：不僅工薪階層應(yīng)報(bào)稅，其他高收入者更應(yīng)報(bào)稅。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ；納稅申報(bào)；誠信納稅
中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0078－02
按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的情形有5種。從目前我國個(gè)人取得收入和個(gè)人所得稅征收管理情況看，需要個(gè)人辦理納稅申報(bào)的主要是“年所得12萬元以上的”情形。由于“年所得12萬元以上的”情形相對于其他幾種情形的人數(shù)較多，因此，從2006年開始實(shí)行的年所得12萬元以上的納稅人自行納稅申報(bào)制度受到了廣泛關(guān)注，也正是如此，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度也就非常重要和必要。
一、實(shí)行個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)制度的意義
（一）進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的納稅意識和監(jiān)督稅款使用意識
實(shí)行個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)制度，有利于推進(jìn)財(cái)政決策民主化、法制化的進(jìn)程。在代扣代繳制度下，納稅人得到的實(shí)際收入往往都是稅后收入，很多人并不清楚自己繳了多少稅，是否如實(shí)繳納了稅款，也無需了解稅收政策與制度的變化，只是被動(dòng)地接受了被扣稅款的事實(shí)。實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，使納稅人實(shí)際上參與了稅收管理活動(dòng)，按照我國目前的納稅申報(bào)表填列辦法，納稅人要清楚地填寫稅前收入、已繳稅款等項(xiàng)目，這就需要納稅人進(jìn)行稅前收入計(jì)算或向扣繳義務(wù)人索要完稅憑證等工作。通過對稅收管理活動(dòng)的參與，納稅人既了解了稅法、稅收政策，清楚地知曉了納稅給自己帶來的利益變化，也更加關(guān)心和重視稅法、稅收政策的變化，關(guān)心和監(jiān)督稅款使用的去向，形成對政府政策選擇及行為的約束。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化，反過來又會(huì)促進(jìn)納稅人對稅收工作的理解、關(guān)心、支持，使納稅人的納稅意識普遍得以增強(qiáng)。
（二）有利于促進(jìn)社會(huì)和諧
我國目前居民貧富差距有擴(kuò)大的趨勢，在部分人中也出現(xiàn)了“仇富”的不正常心態(tài)。通過自行納稅申報(bào)，能夠使更多的人了解高收入者在獲得高收入、占有更多社會(huì)資源的同時(shí)，也繳納了相對較多的稅款，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和社會(huì)福利水平的提高作出了更多的貢獻(xiàn)。自行納稅申報(bào)的實(shí)行也使政府能夠清楚地了解當(dāng)前社會(huì)各階層的收入狀況、收入來源、收入渠道、收入規(guī)模，從而有利于對高收入者的納稅狀況進(jìn)行監(jiān)控，有利于制定更加科學(xué)合理的稅收調(diào)控政策、稅收制度和征收管理辦法，進(jìn)而有利于促進(jìn)收入和社會(huì)財(cái)富的公平分配。同時(shí)，自行納稅申報(bào)也會(huì)使這部分納稅人更加關(guān)心政府的政策和行為，推動(dòng)政府科學(xué)決策、科學(xué)管理、科學(xué)服務(wù)水平的提高，從而促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。
（三）有利于推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的進(jìn)程
眾所周知，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類所得稅制，其改革的方向是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。個(gè)人所得稅的綜合課征相對于分類課征具有更強(qiáng)的公平收入分配功能，面對目前居民收入差距的不斷擴(kuò)大，盡快實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制也是促進(jìn)收入公平分配的迫切需要。但是，綜合課征制下的稅款確定與繳納采取的是申報(bào)納稅制度，而在我國目前的稅收環(huán)境下，全面的自行納稅申報(bào)顯然是難以有效進(jìn)行的，自然綜合課征制也難以取得很好的效果。目前，在一部分納稅人中實(shí)行自行納稅申報(bào)，一個(gè)非常重要的作用就是增強(qiáng)納稅人自行納稅申報(bào)的意識和水平.充分掌握納稅人的收入信息，積累處理納稅申報(bào)的工作經(jīng)驗(yàn).為未來綜合與分類相結(jié)合所得稅制下的綜合課征所要求的自行納稅申報(bào)提供管理經(jīng)驗(yàn)、奠定管理基礎(chǔ)。
二、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問題
（一）納稅人主動(dòng)申報(bào)意識不強(qiáng)
雖然2005年12月國務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性，以及在過去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識。或不知道自己需要進(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識的不足，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對全年收入沒有做詳細(xì)的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對較為容易；而對于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下，有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款，但并沒有給納稅人開具扣稅憑證，納稅人在申報(bào)時(shí)，由于不清楚已納稅額，也不會(huì)還原計(jì)算收入額，而這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次易，還可能根本無法取得扣稅憑證，這樣就都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。
（二）缺乏暢通的信息來源渠道
由于歷史和交易習(xí)慣等原因，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中仍然存在著大量的現(xiàn)金交易，個(gè)人現(xiàn)金往來和收入極多，而且我國的現(xiàn)金管理制度相對松弛，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征管上存在相當(dāng)大的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，征管成本高但效果不佳。特別是在對高收入者的征管實(shí)踐中，由于其收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在目前的體制下由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，對高收入人群更容易產(chǎn)生征管漏洞和檢查死角。不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控各種涉稅交易和個(gè)人的實(shí)際收入來源。
（三）個(gè)稅申報(bào)的激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制不健全
我國對依法自覺、主動(dòng)、如實(shí)的納稅申報(bào)者缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：第一，職工繳納的個(gè)人所得稅與與其在今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面沒有關(guān)系，納稅人難以體會(huì)到稅收所應(yīng)當(dāng)帶來的社會(huì)福利，從而制約了納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。第二，缺乏合理的退稅、免稅政策。由于我國個(gè)人所得稅采用的是分類稅制模式，在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)作了費(fèi)用扣除，按應(yīng)納稅所得額納稅，所以，在年底自行納稅申報(bào)時(shí)，納稅人只有補(bǔ)稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性必然受到影響。
我國現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性， 加上執(zhí)罰人員的主觀隨意性和人治因素的存在， 使納稅人的不遵從成本微乎其微， 從目前我國個(gè)人所得稅自行申報(bào)的實(shí)際執(zhí)行情況來看，一些沒有完全履行納稅義務(wù)的個(gè)人也沒有受到相應(yīng)的處罰，這必然會(huì)影響納稅人主動(dòng)申報(bào)的積極性，從而削弱了自行申報(bào)制度的執(zhí)行力。
三、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的具體建議
在我國，一部分納稅人自行納稅申報(bào)還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的工作，從目前個(gè)人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看，對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗(yàn)不足、條件欠缺的情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)過程中出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)全部解決，需要在今后的納稅申報(bào)中不斷積累經(jīng)驗(yàn)、及時(shí)調(diào)整、逐步完善。
（一）在全社會(huì)形成依法納稅申報(bào)、依法納稅的氛圍
近年來，稅務(wù)部門十分重視稅法宣傳工作，各類媒體也不斷地對稅法知識、稅制改革等問題進(jìn)行重點(diǎn)的宣傳與報(bào)道，依法納稅的觀念與意識已經(jīng)逐漸在社會(huì)公眾中形成。目前主要是有相當(dāng)一部分人對納稅事宜、自行納稅申報(bào)事宜不了解或重視程度、關(guān)注程度不夠。稅法宣傳的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)針對這種情況，采取多種形式，面向公眾建立納稅申報(bào)告知和善意提醒機(jī)制。通過廣泛告知和有針對性地善意提醒，逐步增強(qiáng)全體社會(huì)成員的納稅意識，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的實(shí)行提供良好的社會(huì)環(huán)境。
（二）完善納稅服務(wù)體系，為納稅申報(bào)奠定良好的基礎(chǔ)
根據(jù)我國目前的情況，筆者建議，結(jié)合納稅申報(bào)中遇到的難點(diǎn)和主要問題，諸如如何解決納稅人缺乏必要的年度收入記錄、如何有效地進(jìn)行全面提醒、如何解決納稅人無法獲取扣繳稅款憑證、如何幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算“年所得”、如何界定家庭收入的歸屬、如何推動(dòng)有效的稅務(wù)、如何真正消除納稅人的一些不當(dāng)疑慮、如何讓納稅人知曉主動(dòng)納稅申報(bào)對其是有利的等一系列問題，有針對性地做好納稅服務(wù)，解決制度中存在的納稅人“難為”問題，使納稅人愉快、順利、便捷、高效地完成納稅申報(bào)。
（三）強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任
從目前的情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施稅收征管的“瓶頸”在于相關(guān)部門沒有與稅務(wù)部門形成很好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，沒有承擔(dān)起在涉稅事務(wù)中的相關(guān)義務(wù)與責(zé)任，沒有及時(shí)順暢地向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞涉稅信息。無論是稅款征收，還是納稅人自行納稅申報(bào)，都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)更加準(zhǔn)確地了解和掌握納稅人的涉稅信息。因此，在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)通過法律明確規(guī)定政府各部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢，增強(qiáng)納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對性、及時(shí)性，以利于實(shí)現(xiàn)和強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)自動(dòng)核查納稅人申報(bào)情況。同時(shí)，通過法律的形式強(qiáng)化這些部門和單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中必須承擔(dān)的協(xié)稅、護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任，形成促使納稅人如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的社會(huì)管理機(jī)制。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告
政策背景
2009年6月12日，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號文)，對個(gè)人股權(quán)的個(gè)人所得稅進(jìn)行了規(guī)范。其主要內(nèi)容：一、規(guī)定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理變更手續(xù)前應(yīng)該到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，并憑借完稅證明、不征稅證明或免稅證明到工商機(jī)關(guān)辦理工商登記；二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)應(yīng)該是被投資企業(yè)所在地，由納稅人或扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)；三、如果計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓)，則可以按照凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)繳納個(gè)人所得稅。
285號文實(shí)施一年半間，存在一些問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一、雖然該文件規(guī)定個(gè)人股東進(jìn)行變更登記前，應(yīng)該先在稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅，才能到工商機(jī)關(guān)變更登記，但部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商機(jī)關(guān)并沒有很好的溝通，致使在沒有完稅之前，工商機(jī)關(guān)也為股權(quán)變更了登記，前置程序執(zhí)行不是非常理想；二、對什么是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，285號文缺乏明確的規(guī)定，致使地稅機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法時(shí)，缺乏明確的法律依據(jù)。三、在實(shí)踐中轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個(gè)人所得稅的征管力度越來越大，而個(gè)人之間的股權(quán)贈(zèng)送，無論贈(zèng)送方還是接收方征收個(gè)人所得時(shí)都缺乏法律依據(jù)，因此以贈(zèng)送股份為名，實(shí)際上暗中支付價(jià)款的方式逃避個(gè)人所得稅的所謂稅收籌劃大行其道，也需要在總局層面上進(jìn)行界定。
針對上述問題，國家稅務(wù)總局在2010年12月14日出臺了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號，以下簡稱“27號公告”)。
27號公告自之日起30日后施行，即自2010年12月14日后30日執(zhí)行。
計(jì)稅依據(jù)明顯偏低及核定計(jì)稅依據(jù)的一般方法
申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如果沒有正當(dāng)理由一般應(yīng)按對應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用27號公告列舉的方法核定。
27號公告明確規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法
(一)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：
1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；
3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
(二)本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：
1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損；
2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
我們認(rèn)為，除規(guī)定的正當(dāng)理由外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果低于初始成本或所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)、或低于凈資產(chǎn)份額的；或低于同一企業(yè)同一股東獲其他股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；或低于相同或類似條件同類企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，都可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低。上述規(guī)定在實(shí)踐操作中比較難于把握，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過制定更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)及實(shí)施細(xì)則，以供企業(yè)自然人投資者參考。這也提醒并購交易的雙方需要通過合同條款的沒汁，解決雙方可能因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)調(diào)整受到的影響與沖擊。
對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的采取的核定方法
(一)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50％以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。
(二)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(三)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(四)納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
對接受贈(zèng)送的股權(quán)問題以“隱性”的方式進(jìn)行了確定
在一段時(shí)期以來，以無償贈(zèng)送股權(quán)的方式來進(jìn)行所渭稅收等劃的案例不斷出現(xiàn)，由于除了財(cái)稅[2009]78號文明確接受股權(quán)按照“其他所得”征稅以外，接受贈(zèng)送的股權(quán)沒有明確規(guī)定征收個(gè)人所得稅，致使該問題在法律上沒有明確的規(guī)范依據(jù)。
27號公告明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母．，子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，反過來說也就是如果將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給以上列舉以外的人，而且計(jì)稅依據(jù)明顯低于其對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，就應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計(jì)稅依據(jù)，而接受捐贈(zèng)的對象，則視其為自然人或法人分別適用不同的稅收待遇。即：27號公告仍然未將接受捐贈(zèng)股權(quán)作為“其他所得”，因此接受捐贈(zèng)的對象如為自然人，沒有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，而捐贈(zèng)方計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，低到了“零”的程度，因此應(yīng)該按照核定價(jià)格，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。
對接受轉(zhuǎn)讓股權(quán)再轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了界定
納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。
國家外匯管理局：關(guān)于實(shí)施進(jìn)口付匯核銷制度改革有關(guān)問題的通知
政策背景
為加快進(jìn)出口核銷制度改革，實(shí)現(xiàn)貨物貿(mào)易外匯管理向總量核查、非現(xiàn)場核查和主體監(jiān)管轉(zhuǎn)變，國家外匯管理局在2010年4月2日了《關(guān)于實(shí)施進(jìn)口付匯核銷制度改革試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2010]14號)，對自2010年5月1日開始在天津、江蘇、山東、湖北、內(nèi)蒙古、福建以及青島等七個(gè)試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行的貨物貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷制度改革作出了規(guī)定和指引。在此基礎(chǔ)上，國家外匯管理局決定在全國范圍內(nèi)推廣實(shí)施進(jìn)口核銷改革，在2010年10月20日了《關(guān)于實(shí)施進(jìn)口付匯核銷制度改革有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2010]57號，以下簡稱“57號文”)。
本次改革側(cè)重于實(shí)現(xiàn)貨物貿(mào)易進(jìn)口付匯管理由逐筆核銷向總量核查曲現(xiàn)場核銷向非現(xiàn)場核查、由行為審查向主體監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，簡化了企業(yè)進(jìn)口付匯核銷的程序。新辦法從2010年12月1日開始實(shí)施。
新辦法適用范圍
新辦法適用于貨物貿(mào)易的進(jìn)口付匯，主要包括：
(一)向境外支付進(jìn)口貨款；
(二)向境內(nèi)保稅監(jiān)管區(qū)域、離岸賬戶以及境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)賬戶支付進(jìn)口貨款或深加工結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)下境內(nèi)付款t
(三)其他具有對外付匯性質(zhì)的貨物貿(mào)易項(xiàng)下付款。
新辦法對進(jìn)口單位實(shí)行分類管理
外匯局對進(jìn)口單位實(shí)行分類管理，在非現(xiàn)場總量核查及監(jiān)測預(yù)警的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)場核查情況和進(jìn)口單位遵守外匯管理規(guī)定等情況，將進(jìn)口單位分為“A類進(jìn)口單位”、“B類進(jìn)口單位”和“c類進(jìn)口單位”。分類管理內(nèi)容包括進(jìn)口付匯審核、進(jìn)口付匯登記以及逐筆報(bào)告等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
A類進(jìn)口單位無需事后報(bào)告或事前登記正常辦理；
B類進(jìn)口單位應(yīng)在進(jìn)口或收付匯日后30日內(nèi)逐筆報(bào)告；
C類進(jìn)口單位應(yīng)在付匯或開立信用證前作事前登記t
外匯主管部門對新列入“進(jìn)口單位付匯名錄”的進(jìn)口企業(yè)進(jìn)行三個(gè)月的輔導(dǎo)管理，期間管理方式參照B類進(jìn)口單位。
核查方式分為非現(xiàn)場核查與監(jiān)測預(yù)警、現(xiàn)場核查
(一)非現(xiàn)場核查與監(jiān)測預(yù)警
非現(xiàn)場核查：外匯局將對進(jìn)口付匯和貨物或收匯數(shù)據(jù)進(jìn)行總量比對，實(shí)施非現(xiàn)場核查；
監(jiān)測預(yù)警：外匯局以進(jìn)口單位為主體，參考地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型等特點(diǎn)，設(shè)置監(jiān)測預(yù)警指標(biāo)體系，對進(jìn)口付匯和貨物進(jìn)口及進(jìn)口項(xiàng)下收匯情況進(jìn)行監(jiān)測分析，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)瞀，識別異常交易和主體。
(二)下述情況下進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督核查
進(jìn)口貨物金額與進(jìn)口付匯金額差額在等值100萬美元且相差比率在20％以上；
轉(zhuǎn)口貿(mào)易與境外承包工程收匯金額和相應(yīng)付匯金額差額在等值100萬美元且相差比率在10％以上；
單月進(jìn)口退匯頻次大于5次或單筆退匯金額大于等值50美元。
57號文對企業(yè)的影響
57號文宣布實(shí)施的改革是對于現(xiàn)行外匯進(jìn)口付匯核銷制度的重要變革，其將對商業(yè)銀行以及進(jìn)口企業(yè)付匯業(yè)務(wù)帶來極大的便利進(jìn)而促進(jìn)我國的進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展，擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)應(yīng)注意57號文對其日常經(jīng)營所產(chǎn)生的影響。
進(jìn)口付匯核銷制度對企業(yè)實(shí)施分類管理，A類進(jìn)口單位會(huì)更加便捷，因此企業(yè)取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)后應(yīng)及時(shí)辦理“進(jìn)口單位付匯名錄”登記手續(xù)，并按照外匯管理規(guī)定，盡快符合A類進(jìn)口單位的要求。
進(jìn)口企業(yè)還應(yīng)妥善保管相關(guān)商業(yè)單據(jù)、有效憑證、證明材料等業(yè)務(wù)檔案，留存五年備查。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)
關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知
為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股(以下簡稱限售股)稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]167號)的有關(guān)規(guī)息現(xiàn)將個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充通知如下：
一、本通知所稱限售股，包括：
(一)財(cái)稅12009]167號文件規(guī)定的限售股；
(二)個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；
(三)個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；
㈣個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場)的限售股；
(五)上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；
(六)上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司艮售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；
(七)其他限售股。
二根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：
(一)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；
(二)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額；
(三)個(gè)人開限售股接受要約收購；
㈣個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；
(五)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；
(六)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；
(七)個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；
(八)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)；
(九)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。
三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(一)個(gè)人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號文件第五條第(二)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
(二)個(gè)人發(fā)生第二條第(一)(二)(三)(四)項(xiàng)情形、由證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，扣繳稅款的計(jì)算按照財(cái)稅[20091167號文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人申報(bào)清算時(shí)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收人按照下列原則計(jì)算：
第二條第(一)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算，證券公司在扣繳稅款時(shí)，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管，規(guī)定的行業(yè)最高傭金費(fèi)率計(jì)算；第二條第(二)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入，通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購目的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算；第二條第(三)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價(jià)格計(jì)算；第二條第㈣項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以實(shí)際行權(quán)價(jià)格計(jì)算。
(三)個(gè)人發(fā)生第二條第(五)(六)、(七)、(八)項(xiàng)情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計(jì)算：
第二條第(五)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；第二條第(六)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算；第二條第(七)、(八)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收人以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。
(四)個(gè)人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價(jià)格、司法扣劃價(jià)格核定，無法提供相關(guān)資料的，按照財(cái)稅[2009]167號文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；個(gè)人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售殷的，按財(cái)稅[2009]167號文件規(guī)定繳納個(gè)人所得稅成本按照該限售股前一持有人取得該腳實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算
(五)在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整；而對于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等)不對限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。
(六)因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值魄證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和臺理稅費(fèi)。
四、征收管理
(一)納稅人發(fā)生第二條第(一)(二)、(三)、(四)項(xiàng)情形的，對其應(yīng)納個(gè)人所得稅按照財(cái)稅[2009]167號文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣NN,納稅^自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。
本通知所稱的證券機(jī)構(gòu)'包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)。其中’證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對證券登記結(jié)算公司計(jì)算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額辦理退(補(bǔ))稅手續(xù)。
(二)納稅人發(fā)生第二條第(五)(六)(七)(八)管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清申報(bào)表》自行申報(bào)納稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證納稅應(yīng)持完稅憑證。《限售股轉(zhuǎn)讓昕得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司力理限售股過戶手續(xù)，納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶
納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財(cái)稅[2009]67號文件中有關(guān)納稅人自行申報(bào)清算的規(guī)定。對第二條第㈥項(xiàng)情形，如國家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
五、個(gè)人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值和合理稅費(fèi)。
六、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個(gè)人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)戔并依法提供納稅人相關(guān)資料。
財(cái)政部
關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)的
公告
為推進(jìn)海南國際旅游島建設(shè)，國務(wù)院決定在海南省開展境外旅客購物離境退稅政策(以下簡稱離境退稅政策)試點(diǎn)。離境退稅政策是指對境外旅客在退稅定點(diǎn)商店購買的隨身攜運(yùn)出境的退稅物品，按規(guī)定退稅的政策。財(cái)政部經(jīng)商商務(wù)部，海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局，現(xiàn)就試點(diǎn)工作的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、離境退稅政策的基本流程和適用條件
(一)離境退稅政策的基本流程。離境退稅政策的基本流程包括購物申請退稅，海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)：
(二)離境退稅政策的適用條件。境外旅客要取得退稅應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：
1.在退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品，購物金額達(dá)到起退點(diǎn)，并且按規(guī)定取得境外旅客購物離境退稅申請單等退稅憑證；
2.在離境口岸辦理離境手續(xù)，離境前退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；
3.離境日距退稅物品購買日不超過90天；
4.所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜運(yùn)出境；
5.所購?fù)硕愇锲方?jīng)海關(guān)驗(yàn)核并在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章；
6.在指定的退稅機(jī)構(gòu)辦理退稅。
二、境外旅客、離境口岸、退稅定點(diǎn)商店和退稅物品
(一)境外旅客。境外旅客是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。
(二)離境口鼠離：境口岸暫為試煢地區(qū)正式對外開放的空港口岸。
(三)退稅定電商店。退稅定點(diǎn)商店是指經(jīng)相關(guān)甜1認(rèn)定的，按規(guī)定向境外旅客銷售退稅物品的商店。
(四)退稅物品。退稅物品是指國家允許攜帶出境并享受退稅政策的個(gè)人生活物品，但食品、飲料、水果、煙、酒、汽車、摩托車等不包括在內(nèi)。退稅物品目錄詳見附件。
三、退稅稅種、退稅，率’應(yīng)退稅額計(jì)算和起退點(diǎn)
(一)退稅稅種、退稅率和應(yīng)退稅額計(jì)算。離境退稅稅種為增值稅退稅率統(tǒng)一為11‰應(yīng)退稅額計(jì)算公式：
應(yīng)退稅額=普通銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率
(二)起退點(diǎn)。起退點(diǎn)是指同一境外旅客同一日在同一退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品可以享受退稅的最低購物金額。起退點(diǎn)暫定為800元人民幣。
四、退稅機(jī)構(gòu)’退稅方式和幣種選擇
(一)退稅機(jī)構(gòu)。退稅機(jī)構(gòu)是指經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定的，按規(guī)定為境外旅客辦理退稅的機(jī)構(gòu)。
(二)退稅方式和幣種選擇。境外旅客在辦理退稅時(shí)可按本公告規(guī)定自行選擇退稅方式和幣種。退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。退稅幣種包括人民幣或自由流通的主要外幣
離境退稅政策試點(diǎn)管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部。海關(guān)總署商海南省人民政府另行公布。
本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于上海期貨交易所開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的通知
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見》舊發(fā)[2009]19號有關(guān)精神上海期貨交易所將試點(diǎn)開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)。現(xiàn)將有關(guān)增值稅問題通知如下：
―-期貨保稅交割是指以海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物為期貨實(shí)物交割標(biāo)的物的期貨實(shí)物交割。
二、上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。
期貨保稅交割的銷售亢在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)出具當(dāng)期期貨保稅交割的書面說朋及上海期貨交易所交割單、保稅倉單等資料。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)管控；風(fēng)險(xiǎn)控制；納稅意識
施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)常跨地區(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時(shí)，由于對納稅工作認(rèn)識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識、提高納稅誠信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、重視稅務(wù)管理的必要性
施工企業(yè)要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會(huì)定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營管理過程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制
施工企業(yè)要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）企業(yè)所得稅的管控
對于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會(huì)根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時(shí)提交經(jīng)營管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時(shí)將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時(shí)要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
（二）營業(yè)稅的管控
施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”。《條例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營業(yè)額。”《條例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來計(jì)算。同時(shí)，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對于收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時(shí)間。《條例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時(shí)交納營業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。
（三）個(gè)人所得稅的管控
各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時(shí)上交個(gè)人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個(gè)人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個(gè)人所得稅扣繳工作，同時(shí)可以根據(jù)個(gè)稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。
（四）印花稅方面
要按時(shí)交納并及時(shí)取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時(shí)，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。
（五）營改增稅收動(dòng)向
做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。根據(jù)營改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營改增方案預(yù)計(jì)會(huì)在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業(yè)最大的問題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個(gè)人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營業(yè)稅稅率相比，營改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險(xiǎn)。緊密跟蹤建筑業(yè)營改增稅收動(dòng)向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會(huì)議上，可以聘請“中稅網(wǎng)”專家對施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營改增知識，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營改增培訓(xùn)，安排各單位總會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。
三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)
（一）積極進(jìn)行納稅信用等級評定
積極申報(bào)省級“A級納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級。“A級納稅人”由省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。
（二）報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面
對于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時(shí)上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時(shí)還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時(shí)上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個(gè)完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時(shí)也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。
（三）規(guī)范管理賬簿、臺賬、標(biāo)書等
規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺賬，及時(shí)足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。
（四）做好項(xiàng)目總體稅收籌劃
施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時(shí)，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時(shí)妥善解決問題。
四、結(jié)語
一、對非居民身份的判定
對外籍個(gè)人征收個(gè)人所得稅，首先涉及到的一個(gè)政策問題就是對納稅人的身份判定。外籍個(gè)人因任職、受雇、履約等原因在中國境內(nèi)提供勞務(wù)而取得所得時(shí)，其承擔(dān)的是部分納稅義務(wù)還是全部納稅義務(wù)與納稅人的身份密切相關(guān)。按照國內(nèi)稅法和國際稅收協(xié)定的基本精神，在我國，居民應(yīng)就其取得境內(nèi)境外所得全部承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民僅就其取得境內(nèi)所得部分承擔(dān)有限納稅義務(wù)，因此判斷外籍個(gè)人所得稅納稅義務(wù)首先要辨認(rèn)納稅義務(wù)人的身份：是居民還是非居民？因此判定納稅人的身份就顯得十分重要。關(guān)于居民與非居民身份的劃分，不同國家有不同的劃分方法。在我國，劃分納稅人身份同時(shí)采用住所和停留時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到一定的停留時(shí)間，即使在中國境內(nèi)無住所也可以構(gòu)成居民，可以說,居民和非居民的角色可以互相轉(zhuǎn)換。
稅收上的非居民是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在中國境內(nèi)居住時(shí)間不滿一年的個(gè)人，他所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的是部分納稅義務(wù)。相對應(yīng)的居民則是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，應(yīng)承擔(dān)全部納稅義務(wù)。所以，這里所提到的外籍臨時(shí)來華人員不能簡單的定義為居民或者非居民，原因正像前面所說，居民和非居民的角色是可以互相轉(zhuǎn)換的。
非居民的稅收管理最重要的部分就是外籍臨時(shí)來華人員的管理。而外籍臨時(shí)來華人員又分別有很多不同情況：有境內(nèi)企業(yè)邀請的，有境外公司派遣的，還有獨(dú)立勞務(wù)個(gè)人來華的；另外，外籍臨時(shí)來華人員的勞務(wù)報(bào)酬支付方式也不盡相同，有的是境內(nèi)企業(yè)支付的，有的則是境外單位支付的，有的則是境內(nèi)和境外單位共同支付。而境內(nèi)支付和境外支付在納稅上又會(huì)隨著停留時(shí)間的不同而有所不同。因此，在我們實(shí)際征管中要區(qū)分不同情況有的放矢地實(shí)施管理。
二、目前我省外籍臨時(shí)來華人員稅收征管中存在的問題
關(guān)于對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人征稅，一直存在許多難題，困擾著基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的日管，特別是在自行申報(bào)、停留時(shí)間的確認(rèn)、稅款計(jì)算等方面尤為突出，歸納起來有如下幾點(diǎn)：
(一)實(shí)際停留時(shí)間難以掌握。外籍來華人員由于隨時(shí)入境,隨時(shí)離境，統(tǒng)計(jì)其在華停留時(shí)間很不容易。特別是非境內(nèi)企業(yè)雇傭的外籍人員，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握其稅收動(dòng)向。為此，國家稅務(wù)總局20*年下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》國稅發(fā)[20*]97號文件，對判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題做了詳細(xì)的規(guī)定。但在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)行征管制度的缺陷，稅務(wù)機(jī)關(guān)還很難及時(shí)準(zhǔn)確的掌握外籍臨時(shí)來華人員入境、離境、往返的時(shí)間和停留天數(shù)。所以在判定其是否構(gòu)成居民納稅人或非居民納稅人方面存在很大的困難，而由于停留時(shí)間難以確定也就更無法準(zhǔn)確確定其納稅義務(wù)了。
（二）取得應(yīng)稅收入難以掌握。外籍臨時(shí)來華人員的收入比較復(fù)雜。有些臨時(shí)來華人員的收入是由境內(nèi)雇主支付，有些是由境外派遣單位支付，還有些則是在華工作期間無收入或自行取得收入，特別是境外支付的收入和自行取得的收入，無論是用人單位還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都很難準(zhǔn)確掌握其收入金額和收入時(shí)間。這也使納稅義務(wù)的判定和稅款計(jì)算上產(chǎn)生困難。目前稅收征管對外籍人員境外收入的監(jiān)控主要是采取境外工資證明的形式。由于境外支付部分在境內(nèi)企業(yè)帳面不體現(xiàn),管理上不易確定其境外收入證明的真實(shí)性以及確切的收入數(shù)額。特別是臺灣地區(qū)來大陸的個(gè)人,目前兩岸既無稅收協(xié)定約束,又無情報(bào)交換往來，長期以來，該地區(qū)人員為減輕稅負(fù)，想方設(shè)法瞞報(bào)收入，其境內(nèi)收入申報(bào)額偏低，境外收入申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象一直普遍存在。而我們除情報(bào)交換外，還無其它有效途徑掌控，以致這部份稅收流失的局面難以避免。另外部門間信息交換渠道不暢，也使稅務(wù)部門對外籍人員進(jìn)出境的時(shí)間掌握難。一些地區(qū)（如中國香港）的出入境記錄已使用智能IC卡，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)讀取卡內(nèi)出入境信息，導(dǎo)致對于確定該外籍人員的納稅義務(wù)至關(guān)重要的中國境內(nèi)停留天數(shù)無法核對，在某種意義上說，這已經(jīng)成為一個(gè)征管盲點(diǎn)。由于信息滯后，臨時(shí)來華人員如建筑承包商、教師等提供獨(dú)立或非獨(dú)立勞務(wù)人員，他們來華后由建設(shè)、教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障、外經(jīng)委等不同的部門管理，而且又具有一定的流動(dòng)性，稅務(wù)部門往往在獲取信息后，外籍人員有的已經(jīng)離境，追繳稅款難度很大。
（三）納稅地點(diǎn)難以掌握。外籍臨時(shí)來華人員在華工作地點(diǎn)不固定，很多外籍人員穿梭于各個(gè)城市之間，沒有固定的工作場所，很難界定納稅地點(diǎn)。另外，國家稅務(wù)總局曾下文明確在一個(gè)月內(nèi)同時(shí)在兩個(gè)以上的地點(diǎn)工作的可自行選擇納稅申報(bào)地點(diǎn)。實(shí)際上，由于國內(nèi)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)間信息不能共享，缺乏協(xié)調(diào)和配合，所以，對這部分納稅人的納稅地點(diǎn)和申報(bào)時(shí)間是不容易掌握和控制的。
（四）扣繳義務(wù)人難以確定。對于外籍臨時(shí)來華人員的納稅申報(bào)管理最好的辦法就是由扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)。但在實(shí)際稅收征管中，這種問題的解決也不是件容易的事，尤其是取得境外支付的收入和自行取得的收入外籍人員就無法確定扣繳義務(wù)人。長春市地稅局涉外分局在20*年通過情報(bào)交換對一戶企業(yè)的外籍臨時(shí)來華人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)外籍個(gè)人補(bǔ)征個(gè)人所得稅款574萬元，涉稅人員52人，而這些外籍人員的收入和納稅情況作為用人單位都不十分清楚。所以說，扣繳義務(wù)人的確定也是一個(gè)比較難解決的問題。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)，國家稅務(wù)總局1*9年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1*9]241號文件規(guī)定：個(gè)人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)該由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，拒實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。按照這個(gè)文件規(guī)定，在稅收征管中，我們可以確定境內(nèi)外商投資企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。然而，實(shí)際工作往往沒有這么簡單，首先是國稅發(fā)[1*9]241號文件和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條有所矛盾，而按照法律條文位階來看，國稅發(fā)[1*9]241號文件是低于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的法律效力的，其次，既使規(guī)定了扣繳義務(wù)人，但由于境內(nèi)外商投資企業(yè)自身獲取信息的局限性，對于扣繳義務(wù)人來說仍舊不可能詳細(xì)了解外籍臨時(shí)來華人員的收入和停留時(shí)間,也就無法真正履行扣繳稅款義務(wù).例如通過今年3月份，湛江市地方稅務(wù)局涉外檢查分局在檢查中發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)外籍管理人員來華工作的工薪性報(bào)酬大部分由境外母公司支付，境內(nèi)子公司僅支付少部分的生活性補(bǔ)貼，而這些外籍人員大部分僅就境內(nèi)子公司支付薪金申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，故一次查補(bǔ)了5名德籍來華管理人員個(gè)人所得稅77.87萬元的案例,可從一個(gè)側(cè)面反映出我們在征管上的漏洞。
(五)鉆政策性的空子，外籍個(gè)人投資者避稅情況嚴(yán)重。
1、利用外籍人員從企業(yè)分得的投資利潤、股息、紅利免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行避稅。部分企業(yè)由外籍人員個(gè)人投資興辦,他們平時(shí)不領(lǐng)取工資薪金,只在年終利潤分配時(shí)取得收入，稅法規(guī)定,外籍人員從企業(yè)分得的投資利潤、股息、紅利免征個(gè)人所得稅,這就為此類外籍人員提供了有意避稅的依據(jù)。而且,由于該部分收入免稅無需辦理任何手續(xù),稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分收入用途基本無法監(jiān)控，如果外籍人員利用該收入分配員工工資，對其員工工薪收入的個(gè)人所得稅的管理就會(huì)出現(xiàn)真空。
2、利用免稅補(bǔ)貼政策進(jìn)行避稅。目前,外籍個(gè)人補(bǔ)貼、費(fèi)用這些項(xiàng)目在各大會(huì)計(jì)事務(wù)所都是稅收籌劃的重點(diǎn),依據(jù)個(gè)人所得稅法及財(cái)稅字[1*4]020號文件的規(guī)定,對外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的收入可暫免征收個(gè)人所得稅,按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼和經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。那么，行政法學(xué)中行政法有兩個(gè)最基本原則,一是行政合法原則,二是行政合理原則,可見"合理"一詞在法律概念中位階相當(dāng)高,盡管在國稅發(fā)[1*7]54號文件中規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)提供的一系列有效憑證及證明資料,"合理標(biāo)準(zhǔn)"仍是缺乏可操作性的。部分外籍個(gè)人利用免稅補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策，租賃高級別墅，送子女進(jìn)貴族學(xué)校讀書，一年申報(bào)的免稅補(bǔ)貼達(dá)幾十萬元，接近于甚至超過其當(dāng)年的工薪總收入，雖有疑點(diǎn)，但其上報(bào)申請補(bǔ)貼免稅的手續(xù)齊全，資料完備，房租、學(xué)費(fèi)等均有正規(guī)發(fā)票，完全符合減免要求，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以舉證其不合理之處。有部分外籍人員提出政策沒有禁止的就應(yīng)認(rèn)可，認(rèn)為物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)等由物業(yè)公司收取的其它費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入住房補(bǔ)貼，子女贊助費(fèi)、大學(xué)學(xué)費(fèi)等都算子女教育費(fèi)，即各項(xiàng)廣義的費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入免稅補(bǔ)貼。這使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握免稅補(bǔ)貼的征免工作中遇到較大的阻力。
（六）情報(bào)交換效能低，作用發(fā)揮不明顯。一是情報(bào)交換所提供的境外收入證明一般是兩年前的收入。由于大部分外籍人員任職時(shí)間短，情報(bào)交換資料所涉及到的許多外籍人員已離境或離職，這給核查及補(bǔ)稅工作帶來較大的難度；部分情報(bào)所提供的資料較為含糊，不夠明確，未明確具體的收入項(xiàng)目，對于應(yīng)在中國境內(nèi)納稅及不應(yīng)在中國境內(nèi)納稅的收入也未進(jìn)行區(qū)分，給核查工作帶來不便；三是受到情報(bào)交換有關(guān)保密制度的制約，在對申報(bào)情況與情報(bào)交換資料進(jìn)行核查的過程中所能采取的措施有限，核查工作的開展與企業(yè)配合程度密切相關(guān)，給核查工作帶來較大的被動(dòng)性；四是主動(dòng)請求情報(bào)的回復(fù)時(shí)間太長，有些甚至是到下一年度才予回復(fù)，有的更是遙遙無期。
正是由于談到的上述征管困難，所以外籍臨時(shí)來華人員不申報(bào)納稅情況十分普遍。外籍教師、外籍專家、來華演出、醫(yī)療合作、學(xué)術(shù)交流的外籍人員等，他們在我國工作時(shí)間不固定，收入情況也各不相同，這些不確定因素使稅務(wù)部門對他們個(gè)人所得稅的管理存在盲區(qū)。
三、對外籍臨時(shí)來華人員個(gè)人所得稅管理主要應(yīng)采取的措施
由于我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外籍臨時(shí)來華人員逐年增加，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，每年在這些人員身上漏繳的個(gè)人所得稅大約不少于幾十個(gè)億。所以，加強(qiáng)征管，堵塞漏洞成為我們稅務(wù)部門個(gè)人所得稅工作的當(dāng)務(wù)之急。為此，我們應(yīng)該在完善制度，加強(qiáng)監(jiān)管、從增強(qiáng)協(xié)調(diào)和稅收宣傳上下工夫。目前我們應(yīng)該采取的措施應(yīng)該有以下幾種：
（一）首先應(yīng)加強(qiáng)對臨時(shí)來華工作的外籍人員個(gè)人所得稅的征管。制定出臺一些政策、法規(guī)以及配套措施，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同有關(guān)部門的協(xié)作和信息共享。雖然我國新頒布的《稅收征管法》規(guī)定相關(guān)部門要加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，但由于缺乏具體的操作辦法而起不到實(shí)際效果。導(dǎo)致公安、海關(guān)等部門掌握的對涉外稅收征管非常重要的信息，稅務(wù)部門無法獲得。因此，在維護(hù)國家利益的前提下，應(yīng)加強(qiáng)這些部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與合作。加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，一是加強(qiáng)與公安、勞動(dòng)部門、外經(jīng)、外事服務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解在外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)任職服務(wù)的外籍人員的基本情況；二是加強(qiáng)與文化、體育管理部門的聯(lián)系，及時(shí)了解境外團(tuán)體、個(gè)人來華演出、比賽、表演審批情況；并通過演出場所、演出公司或經(jīng)紀(jì)人，獲取有關(guān)演出合同資料，做好營業(yè)稅、個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。三是加強(qiáng)與建設(shè)主管部門的聯(lián)系，及時(shí)了解外國公司、個(gè)人來華從事建筑安裝工程承包作業(yè)或建筑工程設(shè)計(jì)的相關(guān)情況。四是加強(qiáng)與教育、科研主管部門的聯(lián)系，了解來華從事教育、研究人員的基本情況。
（二）明確外籍人員免稅補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。例如外籍個(gè)人取得的住房、伙食費(fèi)、洗衣費(fèi)由于在把握“非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得”的尺度上不易掌握，所以應(yīng)該規(guī)定具體額度或比例，只有有了明確的政策依據(jù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)才能更有效的執(zhí)行，才能從根本上保證外籍個(gè)人免稅補(bǔ)貼的政策順利貫徹，也才能體現(xiàn)國家制定免稅補(bǔ)貼政策的初衷。
（三）國家應(yīng)該推行外籍臨時(shí)來華人員的稅收申報(bào)登記制度并進(jìn)一步明確扣繳義務(wù)人責(zé)任。外籍臨時(shí)來華人員在納稅申報(bào)上一直是我們的薄弱環(huán)節(jié)，由于臨時(shí)來華人員難于監(jiān)管，國家應(yīng)盡早設(shè)立相應(yīng)的協(xié)作制度，在公安、教育、海關(guān)、稅務(wù)、企事業(yè)單位間建立協(xié)調(diào)機(jī)制，做好雙向申報(bào)。對從中國境外取得應(yīng)稅工資薪金所得，以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的外籍人員，除實(shí)行按期自行申報(bào)納稅外，還要求其在次年3月31日前，填報(bào)提供居住、收入等相關(guān)證明資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅年度匯繳手續(xù)。進(jìn)一步把扣繳義務(wù)細(xì)化到每一個(gè)管理環(huán)節(jié)，并明確接收單位負(fù)有報(bào)告義務(wù)，使整個(gè)外籍臨時(shí)來華人員納稅申報(bào)更加具有操作性。建立外籍人員稅務(wù)登記信息管理庫，把好入境登記第一關(guān)。目前我國對外籍人員進(jìn)出境的管理重心主要放在檢驗(yàn)檢疫上，而對其在華取得收入后的完稅情況并沒有記錄。因此建議國家出臺政策規(guī)定，要求臨時(shí)來華人員入境時(shí)應(yīng)首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)稅收申報(bào)登記后方可進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，離境前應(yīng)辦理離境登記后方可辦理出境手續(xù)。這樣可以從源頭上控制外籍臨時(shí)來華人員的出入境情況。來華的外籍人員取得收入，應(yīng)該提供相應(yīng)的書面材料進(jìn)行稅收申報(bào)，內(nèi)容包括來華目的、護(hù)照號碼、委托合同名稱、工薪收入標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)系方式等，稅務(wù)部門應(yīng)建立“一人一檔”的電子檔案，登記《外籍人員在中國工作登記表》，并及時(shí)對相關(guān)情況進(jìn)行分析、整理和審核，便于進(jìn)行跟蹤管理。
（四）在對外籍來華人員進(jìn)行交通、購物、文化等一系列宣傳的同時(shí)，還要加強(qiáng)對我國稅法的宣傳。通過有關(guān)部門主動(dòng)宣傳我國稅法，講解有關(guān)稅收制度和納稅申報(bào)程序，來強(qiáng)化外籍人員的納稅申報(bào)意識。
劉劍文：
各位老師、同學(xué)，晚上好，很榮幸能參加這次高峰對話。個(gè)人所得稅自1799年誕生于英國，迄今已經(jīng)有200多年的歷史。目前我國所得稅法存在的問題，施正文教授剛才已經(jīng)介紹了。我主要說兩個(gè)問題：一是國家征收所得稅的合理性和合法性，也就是為什么國家可以征收所得稅。二是怎樣看待所得稅征稅公平問題。
首先，關(guān)于國家征收所得稅的合理性與合法性問題。稅法乃是國家強(qiáng)制、無償?shù)厝〉枚愂帐杖胫ǎ惙ㄒ脖环Q為是“侵權(quán)法”，因?yàn)槠涫菍{稅人財(cái)產(chǎn)的否定，是對納稅人權(quán)利的剝奪，是對納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯。只不過與其他的侵權(quán)所不同的是，這種對納稅人財(cái)產(chǎn)的侵犯是由國家授權(quán)的，是國家法律所認(rèn)可。
但國家為什么收稅，為什么能夠收稅呢？這就涉及到國家課稅的合法性與合理性問題。關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大概存在以下幾種學(xué)說：1.公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表任務(wù)是法國的博丹和德國的克洛克。該學(xué)說認(rèn)為，國家的職能是滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需通過征稅來獲得實(shí)現(xiàn)其職能的費(fèi)用。2.交換說，也稱利益說，發(fā)端于18世紀(jì)，主要代表有盧梭﹑亞當(dāng)，是自由主義與個(gè)人主義為基礎(chǔ)發(fā)展的結(jié)果。該學(xué)說認(rèn)為，國家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，國民因國家的活動(dòng)獲利，理應(yīng)向國家納稅以作為報(bào)償。個(gè)人給國家稅款，國家給個(gè)人以保護(hù)。3.義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲說，黑格爾為其代表之一。該學(xué)說認(rèn)為，個(gè)人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個(gè)公民的義務(wù)。4.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說：也稱市場失靈說，是凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。該學(xué)說認(rèn)為，由于存在市場失靈，市場機(jī)制不能進(jìn)行資源的有效配置和公平分配社會(huì)財(cái)富，因而需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是達(dá)到這一目的的重要手段，發(fā)揮法律的調(diào)節(jié)功能，對市場進(jìn)行干預(yù)，為公眾提供公共物品。
稅收是以經(jīng)濟(jì)自由為前提的，應(yīng)與憲法無條件的保持一致。公民的權(quán)利主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面，即人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，稅法主要是對公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障。1913年美國憲法修正案重新恢復(fù)開征所得稅，我國憲法第56條也規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，1991年6月30日，國務(wù)院了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》，并于1999年7月1日起實(shí)施，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織就其所得也應(yīng)繳納稅款。稅法上的可稅性，即稅收的合法性與合理性，合理以合法為保障，合法是以合理為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的。
其次關(guān)于社會(huì)公平問題。公平是稅收的基本原則。社會(huì)公平一般分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平，就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同，納稅能力越強(qiáng)，其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。怎么判斷納稅能力的大小呢？通常以納稅人所擁有的財(cái)富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付的大小等作為判斷依據(jù)。納稅能力的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說，納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人所擁有的財(cái)富、取得的收入或?qū)嶋H支出等客觀因素來確定。而主觀說則強(qiáng)調(diào)納稅人對國家的犧牲程度，也就是納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同。
我國通過20年來的改革開放，人們的生活、收入水平有了很大的提高，但同時(shí)開始出現(xiàn)了一定程度的“貧富懸殊”現(xiàn)象，東西差距、城鄉(xiāng)差距、以及不同的社會(huì)階層之間的收入差距逐漸加大。如何運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，就成為稅收的重要職能之一，也對我國的所得稅制度改革提出了要求。對于我國個(gè)人所得稅制度的改革，（1）稅制模式的轉(zhuǎn)變，我國《個(gè)人所得稅法》目前采用的是分類所得稅制，應(yīng)轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅制，體現(xiàn)分類所得稅制和綜合所得稅制的趨同勢態(tài)。這樣，既堅(jiān)持按支付能力課稅的原則，又對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收；堅(jiān)持對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定稅率和辦法課征。此外，它還有稽征方便，有利于防止和減少偷、漏稅的特點(diǎn)。（2）進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除。我國《個(gè)人所得稅法》采用統(tǒng)一固定數(shù)額的費(fèi)用扣除，這種稅前扣除辦法雖然簡單，但是不能起到公平稅負(fù)的作用。對納稅人不同的應(yīng)稅所得，應(yīng)規(guī)定不同的費(fèi)用扣除，隨著國家物價(jià)水平、匯率等的變化，規(guī)定浮動(dòng)的生計(jì)費(fèi)用。（3）稅率調(diào)整。我國的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了三種適用稅率，一是工資、薪金所得的適用稅率；二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％至35％
的五級超額累進(jìn)稅率；其余應(yīng)稅所得適用20％的比例稅率。稅目分為十一類，其中我國《個(gè)人所得稅法》對工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算采用九級超額累進(jìn)稅率，規(guī)定的最高稅率為45%.從各國降低個(gè)人所得稅稅率的趨勢來看，45%的稅率是過高了。據(jù)測算，我國工薪收入者扣除800元費(fèi)用后，繳納個(gè)人所得稅者約為1%，而1%的納稅人中，大部分只適用5%和10%的兩級低稅率。可以說第五級至第九級稅率意義不大，適用者甚少，卻使我國稅制空背高稅率之名。再從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，今后在相當(dāng)長一段時(shí)間能適用第五級（月薪4萬元以上）以上稅率的納稅人亦為數(shù)不多，故有必要適當(dāng)降低稅率。
在企業(yè)所得稅方面
，從稅制看，現(xiàn)行稅制只統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅，并沒有將內(nèi)資企業(yè)所得稅同外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅合并，一些稅收優(yōu)惠措施只能由涉外企業(yè)享受，外商企業(yè)所享受的是一種“超國民待遇”。這作為一種過渡措施是必要的，但是從長遠(yuǎn)意義來看，稅收優(yōu)惠措施對吸引外資的作用將會(huì)逐步減弱，不利于我國進(jìn)一步對外開放，不利于內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)平等地參與市場競爭，妨礙國內(nèi)統(tǒng)一大市場的形成。
施政文：劉劍文教授主要論述了兩個(gè)問題，一是可稅性，即稅收的合理性與合法性；二是從社會(huì)公平出發(fā)，闡述了對我國所得稅改革的一些見解。下面有請劉桓教授。
劉桓：我主要說兩個(gè)問題。第一，中國的稅制與世界各國是不同的。不同稅制的選擇不是一項(xiàng)簡單的技術(shù)問題，它的選擇與很多因素相聯(lián)系，如一個(gè)國家自身的政治、經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及國民的覺悟意識，除此，與這個(gè)國家的歷史、文化，民俗也有相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)。世界各國對稅制模式的分類，大體有以下幾種：
1.“盎格魯撒克遜型”，以直接稅也就是所得稅為主體的稅制模式。國際上選擇這一稅制模式的主要是那些人均國民生產(chǎn)總值高，個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅占居主要地位的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如美國、日本、加拿大和澳大利亞等國。像美國的所得稅就占到稅收的85%.這一稅制模式能較好地發(fā)揮收益稅的優(yōu)勢，更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，保持收入的穩(wěn)定，更直接地體現(xiàn)政府的行政意圖和目標(biāo)。
2.拉丁、歐洲型，這是以增值稅等間接稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體的稅制模式。選擇這一稅制模式的多為經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，人均國民生產(chǎn)總值相對較低，經(jīng)濟(jì)管理尤其是稅收管理水平較差的發(fā)展中國家、如愛爾蘭、芬蘭、印度、泰國和中國等國。這一稅制模式能較好地發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅易征收、好管理、能保證財(cái)政收入的優(yōu)勢，能更好地體現(xiàn)稅收的效率和中性原則。
3.日耳曼型，國際上也稱之為中間型，是直接稅和間接稅并重的稅制模式，所得稅與流轉(zhuǎn)稅二者都不偏廢。選擇這一稅制模式的既有發(fā)達(dá)國家，也有發(fā)展中國家，如德國、意大利、法國、英國、哥倫比亞、馬來西亞和丹麥等國。這一稅制模式是直接稅與間接稅并重，因此，更能兼容直接稅和間接稅各自的優(yōu)勢，更好地體現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能和原則。
我國目前實(shí)行的稅制屬于第二種，主要以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅比重較少。這與美國等發(fā)達(dá)國家是不同的，總的來說發(fā)達(dá)國家，其流轉(zhuǎn)稅的比重較小，而發(fā)展中國家所得稅所占比重則比較小。
第二，關(guān)于個(gè)人與企業(yè)所得稅的改革。關(guān)于近期稅改的方向，可以參照十六屆三中全會(huì)政府工作報(bào)告，其中在完善財(cái)稅體制提出近期（本屆政府）的七大任務(wù)：
（1）實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。（2）改革出口退稅制度。（3）“兩法合一”，即現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩條稅法必須合并。（4）
完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。（5）加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管。（6）實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。
（7）推動(dòng)農(nóng)村稅務(wù)制度改革。稅收與人民的利益休戚相關(guān)，國家選擇稅收，人民選擇政府。
然而，雖然稅收特別是所得稅的征收對解決社會(huì)公平問題就有一定的積極作用，但是我們并不能對此抱太大的希望，因?yàn)樯鐣?huì)公平不公平不是由稅收制度的完善與否決定，一個(gè)好的完善的稅收制度也不能保證社會(huì)公平。真正決定社會(huì)公平的在于財(cái)富的初次分配，社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)不能僅僅看到稅收制度，還應(yīng)注意的稅收的前端和后端。初次分配決定了不可能實(shí)現(xiàn)結(jié)果上的公平，及時(shí)通過所得稅的調(diào)節(jié)也一樣不可能實(shí)現(xiàn)，所以我們對所得稅改革所能帶來的不用抱太大希望。
施政文：
劉桓院長強(qiáng)調(diào)了要素分配，認(rèn)為要素分配是社會(huì)公平的決定性因素，我們不能對所得稅改革寄予太多的希望。對所得稅制度的改革，劉院長持的是一種比較悲觀的態(tài)度。下面我們有請人民大學(xué)的徐孟洲教授作精彩演講。
徐孟洲：
謝謝施教授，謝謝各位老師同學(xué)。關(guān)于所得稅改革與社會(huì)公平，我主要有以下幾點(diǎn)看法：
第一，社會(huì)主義和諧社會(huì)呼喚社會(huì)公平。任何社會(huì)都充滿了各種各樣的矛盾，而要建立和諧社會(huì)，就必須減少矛盾，協(xié)調(diào)各種矛盾，均衡各方利益，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。社會(huì)公平的一個(gè)很重要的表現(xiàn)就是財(cái)富分配公平，當(dāng)然還有其他的一些公平。社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)將為社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這就要求法律制度能為之提供保障，實(shí)現(xiàn)交易、競爭、分配的公平。所謂公平，就是指處理事務(wù)時(shí)，能夠一視同仁，不偏不倚。法律的精髓就是公平正義，這又包括實(shí)質(zhì)公平與形式公平，形勢公平是必要的，實(shí)質(zhì)公平更是我們始終追求的目標(biāo)。目前除了強(qiáng)調(diào)形式上的平等之外，我們還得要追求實(shí)質(zhì)上的平等和公平。這種要求反映在稅法上就要求稅收法律制度能夠保障稅收公平，即公平稅負(fù)，也就是國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。
第二，所得稅調(diào)節(jié)收入分配，防止分配不公，是促進(jìn)社會(huì)公平的重要手段。
其中，直接稅，主要是所得稅，在促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用更是明顯。它對于調(diào)節(jié)收入分配、公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公、增強(qiáng)納稅人的納稅意識、保證財(cái)政收入等方面都具有十分重要的意義。其對建立社會(huì)主義和諧社會(huì)所產(chǎn)生的社會(huì)影響也是最大的。
第三，改革和完善我國所得稅制度、促進(jìn)社會(huì)公平是建設(shè)和諧社會(huì)的迫切任務(wù)。對于個(gè)人所得稅的改革，我是支持劉桓教授的觀點(diǎn)的，就是在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平上，不應(yīng)對個(gè)人所得稅的改革給予太大的期望。社會(huì)不公是與社會(huì)財(cái)富的初次分配緊密相關(guān)的，比如“灰色收入”，就不是稅法所能規(guī)制的。另外社會(huì)公平與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也是相關(guān)聯(lián)的。我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)首先懲治腐敗，規(guī)范“灰色收入”，然后再來規(guī)范個(gè)人所得稅。對于企業(yè)所得稅我也是主張“兩稅”合并，消除內(nèi)外差異、內(nèi)外矛盾，營造公平的競爭環(huán)境，這也是我國所得稅法改革的必然趨勢。
至于兩稅合一，是否需要有一個(gè)過渡期，這只是技術(shù)層面的問題。兩稅合并的方案之所以遲遲不能成行，最大的阻力就是地方對外商撤資的擔(dān)憂。但是否兩稅合并之后真得會(huì)造成外資的萎縮還是值得研究的，當(dāng)初給外資以稅收上的優(yōu)惠，目的就是為了吸引外資，事實(shí)證明，這的確也起到了很好的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國對外商的吸引漸漸轉(zhuǎn)向良好的投資環(huán)境，轉(zhuǎn)向市場、銷路、廉價(jià)的勞動(dòng)力和原材料，稅收則退居其次。2004年底美國通過了本土投資法，通過降低所得稅稅率來吸引廣大的投資商投資于本國，吸引海外資金的回流，從而帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國目前外商投資企業(yè)的名義稅率是15%，實(shí)際稅率是11%.而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率是33%，實(shí)際稅率為23%左右。無論是名義稅率，還是實(shí)際稅率，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的一倍。長期以來，內(nèi)外企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，稅負(fù)不均等，給國內(nèi)企業(yè)造成了過重的負(fù)擔(dān)，也是造成我
國企業(yè)諸多問題的一個(gè)重要因素。因此，兩法合并的步伐應(yīng)加快進(jìn)行，建立規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅法。
施政文：
聽完了三位教授各自的觀點(diǎn)，我們可以將其大致分為兩派，一派是劉桓教授，對我們的所得稅法改革持悲觀態(tài)度，認(rèn)為不應(yīng)抱太大希望；另一派就是劉劍文教授和徐孟洲教授，他們都主張我國的所得稅法應(yīng)進(jìn)行改革，并且也是對此抱有希望的。在我們的法學(xué)研究中，有“應(yīng)然”與“實(shí)然”之分，從規(guī)范分析到實(shí)證分析。在下面的回合，我們希望能看到兩派的交鋒。我們今天就從“應(yīng)然”的角度出發(fā)，進(jìn)行規(guī)范分析，請三位教授再談一下公平與效率之間，縱向公平與橫向公平之間的關(guān)系問題。首先還是有請劉劍文教授。
劉劍文：
對于所得稅改革與社會(huì)公平的關(guān)系我還是基本上同意這位劉教授的觀點(diǎn)的。
的確現(xiàn)在中國社會(huì)的公平問題不是靠所得稅法的改革所能解決的。我們的經(jīng)濟(jì)體制、特別是政治體制還很不完善，社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)還有待于“吏治”改革。像現(xiàn)在好多省已經(jīng)免征農(nóng)業(yè)稅，但是農(nóng)業(yè)稅的取消并不能解決農(nóng)村所存在的問題。因?yàn)檗r(nóng)村矛盾更多的表現(xiàn)為干群矛盾。對于收稅的公平與效率的關(guān)系問題，一般來說奉行的都是效率優(yōu)先，兼顧公平。但我認(rèn)為在所得稅上，特別是個(gè)人所得稅，應(yīng)該堅(jiān)持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則。
個(gè)人所得稅的改革完善，首先應(yīng)該是稅法要素的科學(xué)規(guī)范。納稅主體來說，我國目前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定是以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅的，但世界各國個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從公平角度來看，以家庭為納稅主體對非勞動(dòng)收入如股息、利息、紅利會(huì)較公平地對待，因?yàn)橐詡€(gè)人為納稅主體時(shí)對這些所得的源泉扣繳根本不考慮其實(shí)際納稅能力，在以家庭為納稅主體的情況下將這些所得并入家庭總收入再對某些項(xiàng)目進(jìn)行扣除，能更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。
對于征稅對象和稅率這兩個(gè)要素的規(guī)定，我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》也存在著很大的問題，現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的征稅對象分為十一類，其中工資、薪金所得納稅占70％以上，這個(gè)現(xiàn)象是不合理的；工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得稅率檔次過多、最高邊際稅率也過高；對于偶然所得的稅率為20%，而工薪所得的稅率卻可高達(dá)45%，對于勤勞所的要征收如此高得稅，是不利于鼓勵(lì)納稅人勤勞致富。稅前費(fèi)用扣除也需要進(jìn)一步規(guī)范，近年來中國相繼實(shí)行了醫(yī)療、住房、教育等改革，這些改革使得老百姓支出加大，標(biāo)準(zhǔn)扣除太低，已經(jīng)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政的需要。不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得，所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同，故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別。此外還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況，就東部和中西部發(fā)展水平確定一個(gè)發(fā)展指數(shù)，正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，《個(gè)人所得稅法》對生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨著國家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。同時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一中外納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。雖然所得稅在社會(huì)公平中扮演的角色有限，但是也應(yīng)重視。
劉桓：
關(guān)于公平與效率的關(guān)系問題，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是效率第一。這涉及到對公平如何定義的問題。不同的人對公平的定義是不一樣的，馬克思說過復(fù)雜勞動(dòng)是簡單勞動(dòng)的倍加，所以從事復(fù)雜勞動(dòng)的人獲得比從事簡單勞動(dòng)的人多一些說得收入是應(yīng)該的。這還涉及到一個(gè)機(jī)會(huì)成本的問題，博士生畢業(yè)之后為什么要求工資高，因?yàn)樗獜浹a(bǔ)自己三年所喪失的機(jī)會(huì)成本。一般而言，一個(gè)社會(huì)中的年輕人更注重對效率的追求，而老年人和尚未有工作的人則對稅法的公平期望更高，但從社會(huì)發(fā)展的規(guī)律來看，社會(huì)發(fā)展需要年富力強(qiáng)的富人積極投資，為其他人創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和為國家增加稅收而來推動(dòng)。對社會(huì)貢獻(xiàn)最大的人課以近乎沒收的高稅率，再由國家進(jìn)行低效率的投資，這對社會(huì)效率的提高和社會(huì)財(cái)富的增加是不利的。稅收有很多種，不同的稅種有不同的分工，所得稅應(yīng)該體現(xiàn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅應(yīng)該起什么樣的作用，這個(gè)是要推敲的。個(gè)人所得稅即使在調(diào)節(jié)的過程當(dāng)中，也有兩面性，也就是說在實(shí)行公平的同時(shí)，也可能傷害納稅人投資的基礎(chǔ)或者是他的積極性。個(gè)人所得稅的功能并不是無限的，美國的麥克爾。博斯金來中國的時(shí)候談了一個(gè)問題，世界稅制改革的潮流，個(gè)人所得稅似乎并不是最優(yōu)的，因?yàn)樗赡苡绊懙酵顿Y行為，對像比爾。蓋茨這樣的大企業(yè)家，政府按百分之七八十征稅的話，微軟的公司可能早就沒有了。公平不公平，不僅要看個(gè)人收入的高低，要看他的錢怎么花。對于有錢的人，不僅要調(diào)節(jié)收入，更主要的是要調(diào)節(jié)支出。
支出的方式不外乎兩種，投資和消費(fèi)。“殺富濟(jì)貧”，犧牲效率來換取暫時(shí)的公平是不明智的。解決這個(gè)問題靠社會(huì)各界引導(dǎo)企業(yè)家把錢拿出來投資。所以我們鼓勵(lì)投資可以讓他少交稅。稅收的本身就有導(dǎo)向作用，而且這個(gè)導(dǎo)向的作用還非常重要。國家完全可以通過稅收讓私營企業(yè)主多投，多投資對社會(huì)是有利的。
如果不投資而去消費(fèi)的話，我們可以通過消費(fèi)稅來進(jìn)行調(diào)節(jié)。我們要學(xué)會(huì)把握人們的納稅心理，利用人性化的設(shè)置，利用人類的貪婪、愚昧來達(dá)到稅收的目的。
施政文：
感謝劉教授。下面請徐孟洲教授為我們闡述他在這問題上的觀點(diǎn)。
徐孟洲：
說到稅收的公平問題，首先第一個(gè)問題就是稅收本身是公平的嗎？大家都知道稅收是國家征稅機(jī)關(guān)無償、強(qiáng)制征收的。既然是無償、強(qiáng)制的，就難說是公平的。所以稅法被稱為是“侵權(quán)”法，當(dāng)然侵權(quán)兩個(gè)字是要加引號的。什么是公平，前面已經(jīng)說過了，就是在處理事務(wù)時(shí)，一視同仁，不偏不倚。至于公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，也不是絕對的，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是有它的發(fā)展階段的，不同的階段有不同的標(biāo)準(zhǔn)，這是與歷史傳統(tǒng)有聯(lián)系的。在眾多標(biāo)準(zhǔn)中，“受益標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)該是最重要的，以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)。誰受益誰付費(fèi)，誰受益誰交稅，這是公平的。比如說車船使用稅，當(dāng)然是那些有車的人才用繳納。還有一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)就是“能力標(biāo)準(zhǔn)”，就是以納稅人的納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)。如何判斷納稅能力，在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說，納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人的財(cái)產(chǎn)、收入或支出等客觀指標(biāo)來確定。而主觀說則強(qiáng)調(diào)納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同，或者納稅后的邊際效用相同。
稅收效率是稅收學(xué)中與稅收公平同等重要的原則問題，就目前我國的企業(yè)所得稅來說，稅率是應(yīng)當(dāng)降低的。稅負(fù)太重，使經(jīng)濟(jì)落后的原因，太講究公平福利了，就難免會(huì)喪失效率。只顧公平，不講效率也是不行的。比如，瑞典的稅率是很高的，所以愛立信等比較大的企業(yè)就將自己總部搬出瑞典，這對瑞典的經(jīng)濟(jì)來說應(yīng)該不算是件好事情。
稅收效率除了經(jīng)濟(jì)效率外，還包括稅收的行政效率。我們在征稅時(shí)也要考慮到成本問題，充分考慮這個(gè)稅制的開通是對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)還是阻礙。我們強(qiáng)調(diào)公平的同時(shí)也應(yīng)反對絕對公平、平均主義。個(gè)人所得稅如何才能體現(xiàn)公平呢？首先應(yīng)該以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，夫妻可以選擇是單獨(dú)申報(bào)還是兩個(gè)
人聯(lián)合申報(bào)；稅制改革要求由于一個(gè)度，拿遺產(chǎn)稅來說，提的抬高就會(huì)影響效率的發(fā)揮。另外我們的費(fèi)用扣除額也應(yīng)當(dāng)予以增加，這里需要指出的是，有些人把費(fèi)用扣除額經(jīng)常稱為“起征點(diǎn)，這是不對的。起征點(diǎn)和免征額還是不同的。
總的來說，在一個(gè)總的市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮一定的效率促進(jìn)作用，對于公平也應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)處理，公平與效率應(yīng)該兼顧。至于哪個(gè)更優(yōu)先一些，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨認(rèn)為良稅、惡稅的評判標(biāo)準(zhǔn)，也就是：判斷一個(gè)良好稅收體系的第一標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率。我認(rèn)為這是一個(gè)仁者見仁，智者見智的問題。
施政文：
聽完了三位教授對公平與效率的看法，相信能給大家?guī)砗芏鄦⑹尽６愂展街髁x是稅法的發(fā)展過程中一直是一個(gè)很重要的原則，也是稅法一直追求的目標(biāo)。
我國目前也掀起了稅制改革的狂潮。劉建文教授目前也正在組織一個(gè)稅法的國家研討會(huì)，我們請他為我們介紹一下這個(gè)研討會(huì)的一些信息。
劉劍文：
我想先對剛才的公平效率問題再說兩句。首先我想說的是我國稅收體制的內(nèi)部安排上，收益的分配，收益的分享都是不公平的。特別是中央和地方之間，現(xiàn)在有很多稅收都是由中央統(tǒng)一管理的，地方所剩下的就已經(jīng)很少了。畢竟公平是相對的，不公平才是絕對的。另外，所得稅的內(nèi)部也是不公平的，不同的稅種之間，內(nèi)外企業(yè)之間，都是存在著嚴(yán)重的不公平的。其實(shí)遺產(chǎn)稅是對所得稅的一個(gè)補(bǔ)充，它將有助于所得稅更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，協(xié)助解決社會(huì)不公。但是遺產(chǎn)稅何時(shí)出臺，怎么出臺，這都還是一個(gè)問題。稅法是極其復(fù)雜的，一部法律是復(fù)雜了好還是簡單了？當(dāng)然是復(fù)雜了好，只有復(fù)雜了我們這些人才有事情干，才有飯碗。稅法具有很強(qiáng)的國際性。美國是判例法國家，但它的稅法卻是成文法。我們這次要組織這個(gè)研討會(huì)，就是要遍邀世界各國的稅法國家，讓他們了解中國目前的稅收法制，我們也希望從他們那里借鑒一些國外稅法的理念，為我國的稅法改革有所助益。能夠制定一部好的稅法，應(yīng)該是利在當(dāng)代，功在千秋。
稅法，是宏觀調(diào)控法，一般都是將其劃歸在經(jīng)濟(jì)法內(nèi)。但我認(rèn)為它是一個(gè)綜合法律部門，它跨越了憲法、行政法、民法、經(jīng)濟(jì)法、刑法、國際法，是全方面、多角度，多部門、多學(xué)科的綜合法律部門。它應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立的法律部門存在，而不是從屬于經(jīng)濟(jì)法。當(dāng)然我這么說并不是否定經(jīng)濟(jì)法，只是認(rèn)為稅法應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出來作為一個(gè)新的法律部門。我們在研究法律時(shí)，應(yīng)該避免受到法律分科的限制，就像一個(gè)律師拿到一個(gè)案子，他不會(huì)想這個(gè)案子時(shí)屬于哪個(gè)法律部門的，而是找出其中所有的法律問題，來進(jìn)行解決。我們在進(jìn)行研究時(shí)也應(yīng)當(dāng)這樣，我們應(yīng)當(dāng)打破部門法的界限，以問題為中心；也應(yīng)打破國內(nèi)法、國際法的界限；還應(yīng)打破理論與實(shí)踐的界限，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的互動(dòng)；最后應(yīng)該打破歷史與現(xiàn)實(shí)的。
施政文：
對于所得稅改革，牽涉到一個(gè)界定問題，就是所得稅應(yīng)該是“富人稅”還是“窮人稅”呢，當(dāng)然還有俄羅斯的“單一稅”。對于這一點(diǎn)我們請劉桓局長講一下他的看法。
劉桓：
就像公平具有相對性一樣，稅制的優(yōu)與不優(yōu)也是具有相對性的。我認(rèn)為個(gè)人所得稅法既是富人稅，也是窮人稅，看從什么角度來看。因?yàn)樗蚋蝗苏鞫悾哉f是“富人稅”，而它要幫助窮人，所以又是“窮人稅”。稅法改革不僅僅是一個(gè)法律問題，技術(shù)問題，也是一個(gè)政治問題，要有一個(gè)出臺的好的時(shí)機(jī)。并且我們認(rèn)為一部好的稅法不應(yīng)該不太過復(fù)雜，而應(yīng)當(dāng)簡化，否則復(fù)雜的稅收機(jī)制帶來的就是稅收成本的高昂，這也不利于效率的實(shí)現(xiàn)。立法越復(fù)雜越完善，在實(shí)踐中就越難做得到，這要考慮到現(xiàn)實(shí)中的可行性問題。
施政文：
劉教授的主張就是簡化稅制。在稅收征管上，目前我國主要有兩種方式，即自行申報(bào)和代扣代繳，這兩種方式都是存在著問題的，我們請劉劍文教授談一下對完善稅收征管的看法。
劉劍文：
我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，稅務(wù)部門無法對個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地逃避納稅義務(wù)。代扣代繳難以落實(shí)，在實(shí)踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。自行申報(bào)體現(xiàn)了在民，這里還涉及一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)問題，究竟稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個(gè)收稅的行政機(jī)關(guān)還是一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān)，這個(gè)定性是很重要的。拿完稅憑證來說，目前實(shí)踐中的做法是納稅人索取稅務(wù)機(jī)關(guān)才給，但完稅憑證的交付究竟應(yīng)該作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)義務(wù)是值得我們考慮的。我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)應(yīng)該有兩個(gè)，一是依法收稅的機(jī)關(guān)，而是為納稅人服務(wù)的機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力來自人民授權(quán)決定其必須為納稅人服務(wù)。
施政文：
謝謝劉劍文教授。下面請徐孟洲教授為我們談一下稅收優(yōu)惠政策問題。
徐孟洲：
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃
為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。
一、稅收籌劃的一般特點(diǎn)
稅收籌劃，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點(diǎn)。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路
施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對施工企業(yè)來說，其稅負(fù)主要是營業(yè)稅與所得稅。
（一）施工企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃思路
1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時(shí)，可將營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、納稅時(shí)間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。
實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路
1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對企業(yè)經(jīng)營成果的認(rèn)可，在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。
（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。
（2）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對工程項(xiàng)目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自身項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，從而虛增當(dāng)期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，確保購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。
（3）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
2、個(gè)人所得稅的稅收籌劃。個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無需在營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2％-2％不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。
參考文獻(xiàn)：
1、祝鐵耀。淺議納稅籌劃在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J]。科技信息，2007（16）
小程從容答道：“當(dāng)然是這盒月餅的完稅證明啦，如今公司發(fā)月餅都要繳稅了，老板總不會(huì)讓我為了盒月餅親自跑到稅務(wù)局去繳稅吧。”
李老板霎時(shí)無語……
從天而降的“月餅稅”
從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》將全面實(shí)施，新個(gè)稅法實(shí)施后，月收入低于3500元(扣除“三險(xiǎn)一金”后)的工薪族不用再繳納個(gè)稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個(gè)稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國6000萬人免繳個(gè)人所得稅，意味著這些人的收入得到增加，順應(yīng)了富民要求，有利于拉動(dòng)內(nèi)需，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，可謂一舉多得。
但是，另一方面也應(yīng)看到這次個(gè)稅調(diào)整亦有其局限性。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。而所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)部門解釋，單位、企業(yè)在發(fā)放實(shí)物或其他有價(jià)證券給員工時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定并入員工的工資薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)稅。
從條文上看，月餅這類屬于個(gè)人所得物品，應(yīng)當(dāng)交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國情之下，員工在中秋節(jié)得到單位發(fā)放的月餅，一般是視作感情聯(lián)絡(luò)上的饋贈(zèng)，這種感情聯(lián)絡(luò)方式，一年中也難得幾次，再精打細(xì)算的人，也不會(huì)計(jì)入工資收入之內(nèi)。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。
無所不在的間接稅
在中國，對于納稅人而言，許多人以為只有發(fā)工資時(shí)才會(huì)上繳個(gè)稅，其實(shí)不然。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，幾乎已經(jīng)沒有能完全自給自足的個(gè)人，人們或多或少都要購買自己不能生產(chǎn)的消費(fèi)品。所以，個(gè)體的消費(fèi)活動(dòng)和企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)一樣，都有一個(gè)納稅的步驟，只不過有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結(jié)底，羊毛出在羊身上，對企業(yè)的征稅，通常都可以轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。
以一個(gè)普通納稅人來說，從一大早開始就開始繳稅。早上起床第一件事，打開水龍頭洗臉，這時(shí)候增值稅的納稅行為已經(jīng)發(fā)生了。你用水，說明自來水公司在銷售水，這個(gè)售價(jià)里就含有增值稅。自來水公司要向稅務(wù)局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來水公司交，但負(fù)擔(dān)者是每一個(gè)用水人。
也就是說，自來水公司向稅務(wù)部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率是13%，如果你一個(gè)月用了10噸水，每噸水的價(jià)格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。
然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營業(yè)稅，也是在替每一個(gè)乘車人向稅局交稅。換言之，公民享受服務(wù)的同時(shí)也在交稅。
此外，人們在生活中的其他場合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關(guān)的契稅、印花稅，也可能交營業(yè)稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅；如果你辦企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
因此，個(gè)人所得稅僅是一種“直接稅”，它對于工薪階層是認(rèn)知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標(biāo)明了上繳的個(gè)人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費(fèi)，都包含了納稅行為。
據(jù)了解，2010年的個(gè)人所得稅數(shù)額，僅占了中國稅收總收入的7%左右。而僅增值稅和營業(yè)稅兩項(xiàng)，就占據(jù)了稅收總額的44.2%。大部分個(gè)人承擔(dān)的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經(jīng)濟(jì)行為之中。
據(jù)財(cái)政部和國稅總局的網(wǎng)站資料顯示，目前，我國共有19個(gè)稅種，包括增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅等等。業(yè)內(nèi)專家評論說，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無關(guān)，但事實(shí)上它們隱在幕后，最終都隱含在商品價(jià)格中，由每一個(gè)消費(fèi)者來埋單。
稅改：富民才是正道
實(shí)際上，中國政府的稅收和財(cái)政收入自1994年實(shí)行分稅制改革以來，已經(jīng)保持十幾年超高速增長了。依照中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所《中國財(cái)政政策報(bào)告2009/2010》的計(jì)算，按全口徑計(jì)算（政府預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入）的中國宏觀稅負(fù)，在2009年為32.2%，這不僅大大高于很多發(fā)展中國家，和歐美等發(fā)達(dá)國家比較也不算低。根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，低收入國家的宏觀稅負(fù)平均為13%左右，中上收入國家平均為23%左右，高收入國家是30%左右。中國的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到了34.5%，這意味著什么？
這實(shí)際上與中國高速增長的稅收有很大關(guān)系。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，分析近些年來中國稅收超高速增長的原因和內(nèi)在動(dòng)力時(shí)不難發(fā)現(xiàn)，最為重要的一點(diǎn)是，中央政府決策層、包括財(cái)政部、國稅局一直有較強(qiáng)的增加稅收收入的沖動(dòng)，并將其作為行政目標(biāo)。這一整體政策導(dǎo)向，與十七大報(bào)告提出乃至在“十二五規(guī)劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)似乎是相悖的。因?yàn)椋瑥膰袷杖氤醮畏峙渲姓愂铡趧?dòng)者報(bào)酬和企業(yè)營業(yè)盈余三分法來看，即使國民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續(xù)的超高速增長，居民收入和企業(yè)利潤的相對份額必定會(huì)相應(yīng)減少。
現(xiàn)實(shí)情況是，國民收入蛋糕越來越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結(jié)底應(yīng)與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、“加名稅”等怪胎就會(huì)越來越多，居民負(fù)擔(dān)就會(huì)越來越重，被剝奪感就會(huì)越來越強(qiáng)，有違富民導(dǎo)向。
要富民，稅收就應(yīng)多做“減法”。資料顯示，近10年來，我國稅收收入增長一直高于GDP增長速度，而居民收入增長一直低于GDP增長速度，今年上半年，全國財(cái)政收入增長30.5%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長13.2%。稅收大幅增長，不僅意味著發(fā)展形勢好，有時(shí)也是公民或經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)擔(dān)體現(xiàn)。在一個(gè)時(shí)期，社會(huì)財(cái)富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來越大，如何保證個(gè)人所得同步增長？如果不及時(shí)清理不合理的稅費(fèi)，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會(huì)變得異常艱辛。
當(dāng)然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個(gè)稅改革看，“減稅”、讓利于民，進(jìn)一步減輕企業(yè)和居民的總體稅負(fù)，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對現(xiàn)實(shí)利益格局作出新的調(diào)整，可能會(huì)受到既得利益者的抵制。“減稅”，需要有關(guān)方面順應(yīng)富民期待，拿出“向我開炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時(shí)宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個(gè)部門的事，而是涉及公眾權(quán)益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對稅收制度有剛性約束。
3月25日，濟(jì)南住房個(gè)稅征收政策發(fā)生根本性變化，一直對新售價(jià)按核定稅率1％征收的政策，因原購房價(jià)值信息已基本被稅務(wù)部門掌握，而改為按銷售差價(jià)的20％稅率征收。按差價(jià)20％征收的房子不包括房改房和拆遷房。房改房由于其當(dāng)初購房時(shí)認(rèn)購價(jià)格偏低，繳款數(shù)額太少，原購房價(jià)值不好確認(rèn)，故仍按核定稅率1％征收。拆遷房由于政策原因，也還按1％征收。
此外，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，執(zhí)行原政策，暫免征收個(gè)人所得稅。其中自用生活用房的起始時(shí)間，以房屋產(chǎn)權(quán)證，契稅完稅證明或《國有住房出售收入專用票據(jù)》上注明的時(shí)間，按孰先原則確定。
據(jù)濟(jì)南市地稅局住房交易辦稅服務(wù)大廳工作人員介紹，按照國家稅法規(guī)定，銷售住房收入屬個(gè)人所得稅征收稅目“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得之內(nèi)，應(yīng)按差價(jià)(本次交易金額減去房子原值)的20％征收，但多數(shù)納稅人不能或不愿提供原購房發(fā)票，稅務(wù)部門無法確認(rèn)房子原價(jià)，所以濟(jì)南一直以來一般按房產(chǎn)銷售價(jià)格的核定稅率1％征稅。由于房價(jià)上漲速度過快，業(yè)戶賺取的差額巨大，而這種征收方式繳納稅款普遍偏低。在這種情況下，許多能提供原房購房發(fā)票的售房業(yè)主過戶時(shí)也不愿提供。對此，稅務(wù)部門與房管部門合作，借助房管部門信息平臺，掌握到多數(shù)過戶房產(chǎn)的原購房發(fā)票契稅繳納證明等資料，實(shí)行按差價(jià)20％征收的條件成熟。至此，濟(jì)南執(zhí)行按差價(jià)20％征收房產(chǎn)個(gè)稅的政策實(shí)行條件成熟。
政策一出，二手房市場一片嘩然。投資者擔(dān)憂自己出售房屋的收益將會(huì)大打折扣，而二手房中介也在擔(dān)心交易成本大幅上升會(huì)影響成交量。
按現(xiàn)在的政策執(zhí)行，一套五六年前購進(jìn)的房子，交易時(shí)可能要繳7萬多元的個(gè)稅。21世紀(jì)不動(dòng)產(chǎn)工作人員介紹，以一套100平方米的魯能領(lǐng)秀城房源計(jì)算2003年，該房子以單價(jià)3500元、總價(jià)35萬元買進(jìn)，前兩天賣出時(shí)為單價(jià)7600元總價(jià)76萬元，如按以往征收方式，房東須繳納總價(jià)1％也就是7600元的個(gè)人所得稅，如按最新規(guī)定，以該套房源“轉(zhuǎn)讓所得”的20％計(jì)算，房東須繳納個(gè)稅82000元。房東要多繳7440075的個(gè)稅。
國稅總局權(quán)威人士指出：過去二手房交易個(gè)稅征收不力，是因?yàn)閭€(gè)人轉(zhuǎn)讓住房發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，各地執(zhí)行不一，一些納稅人瞞報(bào)交易價(jià)格或者不能 提供與納稅有關(guān)的房屋交易信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的難度較大，一些地區(qū)對二手房交易個(gè)人所得稅的征收不到位，影響了執(zhí)法剛性。嚴(yán)格地說，無所謂強(qiáng)制征收，稅法規(guī)定征收的都應(yīng)征收，如果應(yīng)繳未繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)補(bǔ)征并做相應(yīng)懲罰。
有關(guān)專家談到此次征收個(gè)稅的影響，提到主要有兩點(diǎn)：第一就是打壓了二手房交易市場，同時(shí)拉動(dòng)了一手新房市場，其次拉動(dòng)了二手房租賃市場，濟(jì)南大部分二手房買賣掛上租賃標(biāo)簽，租賃成交量較去年同期上漲近三成。
具體來說，由于交易成本的增加，二手房市場無論是投機(jī)性還是自用消費(fèi)型的住房買賣，都將出現(xiàn)價(jià)升量縮的情況，也就是說征收個(gè)稅在打擊投機(jī)性購房的同時(shí)也打擊了一些正常的消費(fèi)需求。
從一個(gè)時(shí)間段來看，購房和租房的需求量是剛性的。征收個(gè)稅，必將提高二手房的交易成本和實(shí)際交易價(jià)格，二手房交易價(jià)格的上漲必將刺激部分消費(fèi)者轉(zhuǎn)移到一手房和租房市場，而由于整個(gè)市場供應(yīng)量沒有有效的增長和擴(kuò)大，這種轉(zhuǎn)移實(shí)際上將帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)交易價(jià)格的上漲。所以其實(shí)際結(jié)果將會(huì)是二手房市場，一手房市場和租賃市場價(jià)格的交替上漲。雖然能夠打擊投機(jī)性炒房，壓縮房地產(chǎn)市場泡沫，然而政策的誤傷力也不可小視。
“二手房交易個(gè)稅政策是屬于此輪樓市調(diào)控中的部分，”中國指數(shù)研究院華東院副院長陳晟表示，“它需要與其他細(xì)化的政策一起對房地產(chǎn)市場產(chǎn)生影響。單純的稅收調(diào)整遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。”
與政策本身的預(yù)期目的不同，大多濟(jì)南二手房中介認(rèn)為個(gè)稅的調(diào)整反而會(huì)催漲房價(jià)。濟(jì)南一大型房產(chǎn)中介公司張先生認(rèn)為，這次稅收調(diào)整對濟(jì)南的二手房市場影響很大，他手中有的房源要繳納的稅額翻了將近10倍，最高的需要繳將近10萬元的稅。這兩天多數(shù)交易都已停滯，僅有拆遷房，房改房由于不受政策影響還在買賣。雖然能理解調(diào)稅政策抑制投機(jī)性購房，穩(wěn)定房價(jià)的意圖，但效果可能適得其反。比如棋盤小區(qū)的一套買入價(jià)40萬元的房子，以60萬元出售，原來只需按總價(jià)的1％繳稅，也就在6000元左右，而現(xiàn)在需要繳納的稅款達(dá)到了4萬元，導(dǎo)致房主將房子的報(bào)價(jià)提高到了65萬元。
政策的突然變化讓不少正在進(jìn)行中的交易“緊急叫停”。尤其是那些已經(jīng)簽訂了購房合同但尚未辦理過戶手續(xù)的交易，面對突然多出來的稅款，買賣雙方都需要重新坐下來再談。多數(shù)賣房人現(xiàn)在寧愿不賣也不會(huì)自掏腰包補(bǔ)稅款，而買房人對突然多出來的錢承受能力也有限，所以“退房”成了普遍現(xiàn)象。
