時間：2023-06-02 09:19:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產(chǎn)成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營活動中，必須加強(qiáng)成本管理以達(dá)到控制成本，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。要使成本得以有效的控制，必須強(qiáng)化車間生產(chǎn)成本核算。怎樣才能做好車間生產(chǎn)成本核算呢？筆者認(rèn)為必須以推行“單位消耗定額”為主，強(qiáng)化生產(chǎn)耗費、生產(chǎn)產(chǎn)出、生產(chǎn)管理的核算與控制。結(jié)合本企業(yè)的實際分析如下。
一、生產(chǎn)耗費環(huán)節(jié)的核算與控制
1.抓好材料消耗的核算與控制
材料消耗約占生產(chǎn)總成本的70%左右，是車間生產(chǎn)成本核算與控制的重中之重，必須抓好、抓實、抓細(xì)、抓深、抓出成效。
（1）全面推行限額領(lǐng)料制度。年初財務(wù)處根據(jù)預(yù)計鋼產(chǎn)量編制下發(fā)各單位年度限額領(lǐng)料計劃，各單位應(yīng)根據(jù)本年度限額領(lǐng)料指標(biāo)，結(jié)合每月生產(chǎn)規(guī)模，合理安排領(lǐng)料計劃。原則上各單位對當(dāng)月下發(fā)的總指標(biāo)限額，可根據(jù)生產(chǎn)需求統(tǒng)一調(diào)劑（辦公用品、汽柴油除外），但當(dāng)月領(lǐng)料超過總限額的不予發(fā)料。如遇特殊原因，確實需要超計劃領(lǐng)料、發(fā)料的，由領(lǐng)用單位提出領(lǐng)料申請報告，經(jīng)財務(wù)處材料科確認(rèn)限額且領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可追加領(lǐng)料指標(biāo)。物供部根據(jù)追加計劃指標(biāo)嚴(yán)格控制發(fā)料，杜絕先發(fā)放實物后批限額的情況，否則將對物供部進(jìn)行考核。這從源頭降低企業(yè)產(chǎn)品制造成本。
（2）加強(qiáng)對車間余料的管理與回收退庫。車間雖按定額消耗量領(lǐng)用材料，但定額本身就有誤差用量因素，再加上合理化建議，對標(biāo)挖潛節(jié)約措施、科技進(jìn)步、工藝改革等原因，使得車間的領(lǐng)用材料往往剩余，必須加強(qiáng)管理，特別要對加工車間的返回鋼進(jìn)行重點管理，以防止材料流失，才能如實反映分廠生產(chǎn)耗料成本。
（3）制定合理倉儲，防止材料積壓占用流動資金。企業(yè)應(yīng)該大力加強(qiáng)對原材料庫存的管理，必須對各種原材料分門別類的、按照各自的特性進(jìn)行存放和保管，避免不必要的損失，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。庫房管理人員應(yīng)及時向企業(yè)的有關(guān)部門及時的提供庫存材料的明細(xì)資料，以便有關(guān)部門可以根據(jù)生產(chǎn)情況來采購原材料，這樣可以有效的控制原材料的庫存數(shù)量，降低原材料的庫存成本，也同時可以降低原材料購買資金的占用量，節(jié)約財務(wù)資金成本，在另一方面間接降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
（4）年終徹底清查庫存材料、產(chǎn)成品及半成品。如有賬物不符必須查明原因，按不同情況及時做出會計處理。
2.積極推進(jìn)班組成本核算及對標(biāo)挖潛工作
對生產(chǎn)過程的主要消耗指標(biāo)進(jìn)行重點管理與控制，如冶煉車間的金屬料、生鐵、廢鋼的消耗、電的消耗；加工車間的煤氣、電的消耗，將這些重要指標(biāo)，科學(xué)合理的設(shè)定，并分到各班組，通過班組加以控制。筆者所在的企業(yè)通過班組核算及對標(biāo)挖潛工作的開展，主要消耗指標(biāo)逐年度降低。冶煉煤氣消耗最好水平降到87立米，加工煤氣消耗降到252立米，鋼鐵料消耗噸鋼消耗1097kg，電極消耗噸鋼消耗3.026kg，白灰消耗噸鋼消耗79.772kg。
3.強(qiáng)化車間各項費用的核算和控制
（1）對各車間的設(shè)備維修費實行噸鋼維修費用考核制度，由裝備動力處根據(jù)當(dāng)月鋼產(chǎn)量計劃下發(fā)各車間噸鋼維修費計劃，月末實際發(fā)生噸鋼維修費與計劃數(shù)相比較，并制定了嚴(yán)格的考核辦法，有效的控制了費用支出。
（2）企業(yè)給員工發(fā)放的各種勞保用品，給每位員工立卡建賬并錄入計算機(jī)，按規(guī)定時間使用，使用期滿后，以舊換新，對丟失損壞者按規(guī)定賠償。
（3）各車間通過開展修舊利廢，提出合理化建議，有效的降低車間生產(chǎn)成本。
（4）對各車間實行標(biāo)準(zhǔn)成本控制。財務(wù)處年初給各車間核定標(biāo)準(zhǔn)成本，并制定了周密的降成本保證措施，首先將降成本指標(biāo)跟據(jù)本年計劃排產(chǎn)量及各單位的實際情況分解落實到各單位。每月結(jié)合當(dāng)月排產(chǎn)量及噸鋼降低額向各二級單位下達(dá)降成本任務(wù)，并要求各單位制定詳細(xì)的保證措施，每項保證措施都要明確責(zé)任人，月末根據(jù)實際完成情況對責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)獎罰，這一做法的實施，有效的保證了企業(yè)降成本任務(wù)的完成，從而降低了生產(chǎn)成本。
二、生產(chǎn)產(chǎn)出環(huán)節(jié)的核算與控制
1.推行全面質(zhì)量管理，確保車間生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的一切耗費都有效，產(chǎn)成品都合格、優(yōu)良，消滅次品、廢品。制定了《質(zhì)量成本管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量獎懲規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量獎懲實施細(xì)則》、《質(zhì)量獎懲單獨管理辦法》等各項規(guī)章制度，把質(zhì)量指標(biāo)分解到落實各班組，使之事事有人管、有人查、有著落，是非清楚，責(zé)任分明，獎懲有據(jù)，確保產(chǎn)品質(zhì)量有嚴(yán)格而完善的制度保證。
2.強(qiáng)化產(chǎn)成品的入庫驗收管理。為保證成品在生產(chǎn)、入庫、貯存、交付至顧客整個過程中得到適宜的防護(hù)、滿足顧客對產(chǎn)品的交付要求，制定了《成品貯存與交付管理規(guī)定》，車間生產(chǎn)的產(chǎn)成品交付驗收入庫，要分門別類定置擺放整齊，科學(xué)管理，保持狀態(tài)良好，賬物清楚，防止亂堆亂放，丟失損壞，霉?fàn)€變形。生產(chǎn)廠要對生產(chǎn)過程中的成品實施有效地防護(hù)，防止其損壞，對廠內(nèi)成品的擺放，要考慮到防止損壞、防止用錯、方便使用、安全、環(huán)保等因素。做到標(biāo)識清晰、擺放整齊、防止堆垛壓壞、防止表面磕碰、防銹防潮等。
三、生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的核算與控制
1.成本核算與控制體系。建立會計、采購、生產(chǎn)、統(tǒng)計、銷售、核算為一體的成本核算與控制體系。各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的反映力求簡便快捷、易懂、全面正確，方便生產(chǎn)車間及其工人對成本的核算與控制。
2.技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系。主要有成本降低率、成材率、內(nèi)損率、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、資金利用率和周轉(zhuǎn)率、主要機(jī)械設(shè)備利用率和完好率、固定資產(chǎn)折舊率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及職業(yè)健康安全與環(huán)保等指標(biāo)。為使各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)得到有效控制，各車間制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案為核心是帶動全體員工創(chuàng)效，出臺適合本單位的創(chuàng)效激勵辦法，對于改善本單位指標(biāo)、解決關(guān)鍵瓶頸的人要給予重獎，促使員工主動想事、做事，充分調(diào)動每名員工節(jié)約成本積極性和創(chuàng)效熱情。
摘 要 今年以來，隨著全國經(jīng)濟(jì)形勢的變化，煤礦銷售狀況比之前幾年有所下降，庫存不斷增加，給煤礦企業(yè)帶來了許多壓力。作為財務(wù)人員，首先想到的是降低煤炭銷售價格，那么，要是煤價下降，必須要做的一件事就是控制和降低成本。本人從事煤礦財務(wù)工作十幾年，現(xiàn)就針對煤礦企業(yè)的生產(chǎn)成本控制及核算中的一項給予一些淺析和探討。
關(guān)鍵詞 煤礦企業(yè) 生產(chǎn)成本 核算動因 分析
我國在以資源帶動經(jīng)濟(jì)的過程中，投入了諸多的資源，這其中免不了的是煤礦資源。目前的煤礦企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了一個全新的時期，激烈的市場競爭對企業(yè)的成本管理也提出了新的挑戰(zhàn)，降低煤礦企業(yè)的生產(chǎn)成本是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。
一、煤礦企業(yè)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)
成本，在市場經(jīng)濟(jì)中是作為一個客觀事實而存在的，它是作為一個經(jīng)濟(jì)價值的范疇存在的。降低成本、加強(qiáng)對成本的管理無論是從提高國民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益方面來講還是從提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面來講都是至關(guān)重要的。想要真正做好成本管理的工作，就要對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)充分的了解。
成本經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)就是：在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的表現(xiàn)以及在這過程中不斷出現(xiàn)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值，這就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所消耗的資金的總額。
因此，它的存在在經(jīng)濟(jì)管理中具有著相當(dāng)重要的作用。具體表現(xiàn)在：
（1）成本是企業(yè)用來進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)，成本會計最基本的任務(wù)就是提供有用的材料等成本的核算等，它是一個企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)；（2）成本，是一項綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營管理中無論任何方面的業(yè)績都可以從成本上反應(yīng)出來；（3）它是劃分企業(yè)純收入和生產(chǎn)經(jīng)營的重要依據(jù)，并且在一定的收入中，成本越低的企業(yè)純收入也就越多；（4）成本，是制定價格的一項重要因素之一。
所以，煤礦企業(yè)的成本經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定了成本會計的首要職能。從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤矗磻?yīng)了生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中實際發(fā)生的各種費用的支出，并且提供可靠的實際的成本核算的資料。
二、煤礦企業(yè)成本費用的控制
（一）建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測材料成本
成本預(yù)測是科學(xué)合理的使用信息資料來探索企業(yè)的行動方向以及經(jīng)營發(fā)展，并且對其作出評價，調(diào)節(jié)企業(yè)的行動方向，以此來達(dá)到預(yù)期的目的。煤礦企業(yè)的材料成本主要包括兩個部分：變動成本(V)、固定成本（F），材料成本計算的公式如下：
煤礦企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，因為其材料成本不僅僅只受煤炭產(chǎn)量一方面的影響，而且還會受到維修量、安撤工作面、掘進(jìn)量等諸多方面的影響，所以在上面的公式當(dāng)中，作業(yè)量不僅代表的只有這些，可以把公式寫成：
（1）、（2）分別代表的是產(chǎn)量和掘進(jìn)量。
編制材料成本預(yù)算的難點主要在于變動成本和固定成本之間的區(qū)分，這主要來自實踐經(jīng)驗和歷史材料。因此，這就需要負(fù)責(zé)材料成本管理的人員對生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行經(jīng)常的深入了解，對生產(chǎn)中的各個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行了解，尤其是要經(jīng)常收集一些管理的資料。但是對于一些發(fā)生比較均衡的材料成本和項目以及變動成本不大的材料，也可以把它作為固定成本來處理。這樣不僅提高了工作效率而且還簡化了工作，正確劃分出固定成本，并且計算出各個變動的單位成本以后，得出的公式為：
最后，可以根據(jù)各個部門的作業(yè)計劃量來計算出材料預(yù)算的總成本。
在實際的生產(chǎn)中，生產(chǎn)成本很難獲得，其核算的公式為：
其中，P是資源價格，MC是資源的邊際成本， 代表的是資源的存量變化。
但是考慮到邊際成本難以獲得，所以對其公式進(jìn)行簡化。
（二）嚴(yán)格對材料的審批
煤礦企業(yè)的生產(chǎn)不同于其他企業(yè)，各個煤礦巷道條件也大不相同，這增加了審核材料和制作材料的難度。經(jīng)營和管理部門要對各個生產(chǎn)單位上報的材料計劃進(jìn)行嚴(yán)格審核，而且要依據(jù)材料預(yù)算嚴(yán)格把關(guān)，預(yù)算內(nèi)申請計劃要及時上傳，對于確定生產(chǎn)條件變化引起的預(yù)算投入，須經(jīng)過批準(zhǔn)以后才可以實施追加材料計劃。在確保涉及到煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)所需要的物料及時到貨的前提下，對其他一些材料從嚴(yán)從緊的控制。
以上只是通過材料這一個項目做出的分析，其他如電力等也可以做類似的分析控制。
三、煤礦企業(yè)成本的核算的設(shè)想
因為煤礦企業(yè)對成本核算的不夠科學(xué)，導(dǎo)致現(xiàn)有的煤礦成本不能夠真正的反應(yīng)煤炭生產(chǎn)過程中的實際損耗，所以對成本核算提出如下設(shè)想：
（1）按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)的退出成本，方便支付企業(yè)關(guān)閉的項目和轉(zhuǎn)產(chǎn)的安置；
（2）積極爭取優(yōu)惠政策，在噸煤的成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助資金；
（3）增加煤礦企業(yè)的資源管理成本，用來對探礦權(quán)和采礦權(quán)以及資源稅、煤炭資源取得費、煤田勘探有關(guān)的費用；
（4）計提煤礦企業(yè)的建設(shè)基金，因為礦井的建設(shè)需要大量的資金，而國家政府又取消了這一項政策。因此，為了使礦井能夠維持再生產(chǎn)和生產(chǎn)接替，除了從噸煤中提取一定相關(guān)費用而外，應(yīng)該時刻關(guān)注國家有關(guān)方面的新的政策，做一些有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的成本預(yù)測；
（5）從管理上狠抓，做到不讓材料堆積到生產(chǎn)單位，用多少領(lǐng)多少，不用及時紅票退回。
（6）透析福利費用開支，適當(dāng)增加社會福利的成本，用來幫助困難職工的住房問題和困難救助以及托兒所的經(jīng)費等等。
參考文獻(xiàn)：
[1]路聚堂,蘭曉蓓.煤炭企業(yè)成本精細(xì)化管理——國投煤炭鄭州能源開發(fā)有限公司精細(xì)化管理實踐.科技信息.2011(35):29-31.
（黃淮學(xué)院國際學(xué)院，河南 駐馬店 463000）
摘 要：為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息的真實性和完整性，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，2013年8月16日財政部制度了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)也要參照執(zhí)行。本文針對新會計制度下成本核算賬戶的設(shè)置和成本核算項目的設(shè)置對企業(yè)產(chǎn)品成本計算的影響進(jìn)行分析和探討，以期對工業(yè)企業(yè)成本會計的核算具有一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞 ：成本賬戶；成本項目；產(chǎn)品成本；影響
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0108-02
收稿日期：2015-06-15
作者簡介：位春苗（1978-），女，漢族，河南平輿人，碩士，黃淮學(xué)院國際學(xué)院講師，研究方向：會計理論教學(xué)和應(yīng)用研究。
成本有廣義的和狹義的概念之分。廣義概念的成本是指為了實現(xiàn)一定目的而耗費的人力、物力、財力的貨幣表現(xiàn)。而產(chǎn)品成本是狹義的成本概念，指制造企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品成本核算的基本程序首先確定成本計算對象和成本項目，根據(jù)成本的計算對象和成本項目開設(shè)賬戶。其次確定成本計算期，然后將發(fā)生的生產(chǎn)費用按成本項目歸集和分配。最后計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，并將完工產(chǎn)品驗收入庫。從產(chǎn)品成本核算的基本程序可以看出產(chǎn)品成本核算賬戶的設(shè)置及成本項目的確定對產(chǎn)品成本的核算有重要影響。
一、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置
為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息的真實性和完整性，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，2013年8月16日財政部制度了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)也要參照執(zhí)行。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第九條規(guī)定了制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有關(guān)要求，企業(yè)也可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。
根據(jù)成本核算對象，企業(yè)應(yīng)設(shè)置一定總賬賬戶及必要的明細(xì)賬戶。總賬賬戶一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，在總賬賬戶下設(shè)了“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本的核算。在二級賬戶下根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的明細(xì)賬。企業(yè)為了簡化成本核算的工作，也可以不再設(shè)置“生產(chǎn)成本”總賬賬戶，把“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶開設(shè)為一級賬戶。“制造費用”總賬賬戶，一般根據(jù)生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，如果是輔助生產(chǎn)車間該賬戶的設(shè)置有兩種方法，一種是設(shè)置“制造費用“賬戶，其核算方法和基本生產(chǎn)車間會計處理相同。另一種如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)單元產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，發(fā)生的制造費用數(shù)額較小，也可以不設(shè)置“制造費用”，對輔助車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)成本項目中。另外，可以根據(jù)企業(yè)管理和核算的需要決定是否設(shè)置“停工損失”或“廢品損失”。
二、產(chǎn)品成本核算項目的設(shè)置
所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或成本形態(tài)等設(shè)置成本項目。一般設(shè)置的成本項目有直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費用等，企業(yè)可以根據(jù)實際情況進(jìn)行必要的調(diào)整，例如還可以增設(shè)其他直接支出，需要對停工損失或廢品損失進(jìn)行單獨核算的還需要設(shè)置停工損失或廢品損失成本項目。根據(jù)計入成本項目的方式不同，有直接計入成本項目和間接分配計入，例如直接材料、燃料及動力、直接人工等屬于直接計入的，制造費用屬于間接分配計入的。
三、產(chǎn)品成本核算賬戶和項目設(shè)置對成本核算的影響
（一）產(chǎn)品成本核算賬戶設(shè)置對成本核算的影響
1.“制造費用”賬戶設(shè)置對成本核算的影響。
為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品或勞務(wù)成本，企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的成本類賬戶進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算。“基本生產(chǎn)成本”根據(jù)成本核算對象開設(shè)相關(guān)的明細(xì)賬。以產(chǎn)品品種為成本核算對象的，就要以產(chǎn)品品種為依據(jù)開設(shè)二級賬。以批次訂單為成本核算對象的，要以批次訂單為依據(jù)開設(shè)明細(xì)賬，以生產(chǎn)步驟為成本核算對象的，以生產(chǎn)步驟為依據(jù)開設(shè)明細(xì)賬。對于“制造費用”根據(jù)車間開設(shè)明細(xì)賬，對于生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)為了簡化成本核算手續(xù)，可以不用開設(shè)“制造費用”賬戶，把車間發(fā)生的相關(guān)費用直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶即可。對于生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的，為了核算各種產(chǎn)品和各種勞務(wù)成本，需要按車間開設(shè)“制造費用”。把發(fā)生的直接材料、燃料和動力、直接人工計入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間發(fā)生的折舊費用，車間一般耗費，車間管理人員的工資等費用先在“制造費用”歸集然后通過一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入“生產(chǎn)成本”賬戶。
2.“廢品損失”賬戶設(shè)置對成本核算的影響。
廢品損失是指不可修復(fù)廢品的報廢損失以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。對于廢品損失的賬戶設(shè)置有兩種。第一種，如果企業(yè)的規(guī)模小、成本較低，管理上也不需要單獨考核廢品損失，為了簡化企業(yè)可以不用設(shè)置“廢品損失”。在不設(shè)置“廢品損失”賬戶的企業(yè)，發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本不需要結(jié)轉(zhuǎn)，保留在“生產(chǎn)成本”賬戶，如果廢品有殘料收入直接沖減生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項目“直接材料”。如果存在相關(guān)人員的賠款，直接沖減生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項目“直接人工”。另一種是對于大、中型生產(chǎn)企業(yè)，管理上要求對發(fā)生的廢品損失進(jìn)行單獨考核，進(jìn)行成本管理。需要設(shè)置“廢品損失”賬戶，對于發(fā)生的廢品損失需要在設(shè)置的“廢品損失”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶借方歸集不可修復(fù)廢品的實際發(fā)生的成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。貸方歸集的是廢品的殘值收入和相關(guān)人員的賠款。期末該賬戶的廢品損失的凈額結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的廢品損失成本項目。
3.“停工損失”賬戶設(shè)置對成本核算的影響。
停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)部門由于停電、缺料或者機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障需要進(jìn)行修改以及發(fā)生非常損失等原因停止正常生產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的損失。對于停工損失核算有兩種情況，第一種情況，企業(yè)如果不設(shè)置“停工損失”賬戶，對于在停工期間發(fā)生的材料費用、人工費用等根據(jù)停工產(chǎn)生的原因不同，直接計入產(chǎn)品成本或者營業(yè)外支出。第二種情況，企業(yè)單獨設(shè)置了“停工損失”賬戶，對發(fā)生的停工損失現(xiàn)在該賬戶中進(jìn)行核算，“停工損失”賬戶的借方估計當(dāng)期發(fā)生的停工損失，貸方歸集的相關(guān)人員或單位的賠償。停工凈損失最后根據(jù)停工的原因結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或者營業(yè)外支出。
（二）產(chǎn)品成本核算項目設(shè)置對成本核算的影響
1.“燃料和動力”成本項目設(shè)置對成本核算的影響。
成本項目根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素相結(jié)合為依據(jù)設(shè)置。通過成本項目的設(shè)置，可以反映成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同資金耗用情況。原來的企業(yè)會計核算制度設(shè)置成本項目有直接材料、直接人工、制造費用，新《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》增加了燃料及動力。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力。直接人工是指直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如果根據(jù)原來的企業(yè)會計核算制度，不設(shè)置燃料及動力成本項目，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力有兩種處理方法，第一種可以增設(shè)其他直接支出成本項目，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力計入其他直接支出成本項目。把車間一般耗費的燃料及動力計入制造費用。另一種處理方法是不用增設(shè)其他直接支出，而是直接計入直接材料，把燃料和動力看成一種特殊的原材料。生產(chǎn)車間一般耗費的燃料和動力計入制造費用。新的成本核算制度增設(shè)燃料和動力成本項目后，核算方法就比較明確了，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力計入燃料和動力成本項目即可。通過下面的一個例題把新舊企業(yè)會計核算制度下的燃料和動力費用的核算進(jìn)行介紹。
新華工廠單步驟生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間。2014年1月份生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別領(lǐng)用原材料40000元和30000元。基本生產(chǎn)一般耗費2000元。根據(jù)外購動力分配表可知生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用動力3000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用動力2000元。基本車間一般耗用動力1000元。根據(jù)舊的企業(yè)會計核算制度，對于外購動力費用有兩種處理方法。第一種為了核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的燃料及動力增開設(shè)其他直接支出成本項目。借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—其他直接支出”賬戶3000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—其他直接支出”賬戶2000元。“制造費用—基本生產(chǎn)車間”1000元。貸方計入“銀行存款”賬戶6000元。第二種方法為了簡化不增設(shè)其他直接支出成本項目，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力和原材料一起借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料”賬戶43000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—直接材料”賬戶32000元，“制造費用—基本生產(chǎn)車間”1000元。實施新企業(yè)會計核算制度后，成本項目增設(shè)了燃料和動力，把把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—燃料和動力”賬戶3000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—燃料和動力”賬戶2000元，“制造費用—基本生產(chǎn)車間”1000元。
2.“廢品損失”及“停工損失”成本項目設(shè)置對成本核算的影響。
管理上要求對發(fā)生的廢品損失進(jìn)行單獨考核，進(jìn)行成本管理。除了需要設(shè)置“廢品損失”總賬賬戶外，還需要在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)廢品損失成本項目，把廢品凈損失從“廢品損失”總賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬下的廢品損失的成本項目。
企業(yè)需要單獨核算停工損失的，除了增設(shè)“停工損失”總賬外，還需要在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)停工損失成本項目，把停工凈損失從“停工損失”總賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬下的停工損失的成本項目。
四、總結(jié)
加強(qiáng)企業(yè)成本核算與管理，制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度執(zhí)行是關(guān)鍵。確定成本計算對象，設(shè)置成本核算科目和成本核算項目是成本核算的一個重要內(nèi)容。通過對新會計制度下成本核算賬戶的設(shè)置和成本核算項目的設(shè)置對成本會計核算影響的分析和研究，促進(jìn)企業(yè)成核算和控制的進(jìn)一步優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 位春苗.H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐.《財務(wù)與會計》2013年第8期.
[2] 位春苗.外購存貨初始成本計量的疑難點會計處理《財經(jīng)界》2015年09期.
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 會計電算化; 成本核算; 技巧
中小企業(yè)會計電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實現(xiàn)了電算化,為促進(jìn)中小企業(yè)的財務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對中小企業(yè)開發(fā)的財務(wù)軟件沒有成本模塊或會計人員素質(zhì)問題,在成本核算技術(shù)處理時仍然采用手工技術(shù)手段,數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財務(wù)軟件的自動轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個較好的選擇。
一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義
(一)中小企業(yè)會計電算化的工作現(xiàn)狀
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務(wù)人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業(yè)會計電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn):
1.由于中小企業(yè)的管理特點,一般企業(yè)管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的計算憑估計,往往不知道何種產(chǎn)品賺錢何種產(chǎn)品虧損,使企業(yè)的經(jīng)營管理限于盲目。即使使用財務(wù)軟件的企業(yè),也僅僅是實現(xiàn)了記賬的電算化。
2.中小企業(yè)使用的財務(wù)軟件一般是針對中小企業(yè)開發(fā)的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務(wù)軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營者很重視產(chǎn)品成本核算,但由于財務(wù)軟件功能限制及會計人員的素質(zhì)問題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時效性差、準(zhǔn)確率低等特點已嚴(yán)重制約著企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。對經(jīng)營者的決策很難提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開展也不能使企業(yè)經(jīng)營者滿意。
(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實意義
1.可使企業(yè)從容面對市場。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營者,能從容面對惡劣經(jīng)營環(huán)境。他們對自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了,產(chǎn)品價格定位準(zhǔn)確,存貨管理科學(xué),對企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對金融危機(jī)的坦然充分說明了這一點。
2.促使企業(yè)規(guī)范運作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請產(chǎn)品進(jìn)沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進(jìn)行審查時,發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒有批準(zhǔn)其產(chǎn)品的進(jìn)入。之后,該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念,加強(qiáng)成本核算的電算化,對存貨核算進(jìn)行規(guī)范管理,帶動了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運行,雖然其產(chǎn)品沒有進(jìn)入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運作,走上了健康軌道。
3.提高財務(wù)工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫存商品和生產(chǎn)成本明細(xì)賬,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)工作。
因此,成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)生存和發(fā)展,應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)會計人員的高度重視。
二、中小企業(yè)會計電算化下如何進(jìn)行成本核算
(一)成本核算方法選擇
中小企業(yè)管理的特點決定了中小企業(yè)應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化,使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要;同時決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實際成本法,而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。
所以,建議中小企業(yè)在實施會計電算化進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產(chǎn)品成本。
(二)成本相關(guān)科目設(shè)置
根據(jù)中小企業(yè)的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設(shè)置按以下思路進(jìn)行:
1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,將生產(chǎn)成本通過項目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,對各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費用二級明細(xì)科目,對大項費用進(jìn)行歸集。
2.制造費用科目不按車間設(shè)明細(xì)賬,按企業(yè)實際直接設(shè)水電費、折舊、機(jī)物料、修理費等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進(jìn)行歸集。制造費用月底按產(chǎn)品工時進(jìn)行分配。
3.庫存商品做項目核算,按產(chǎn)品名稱設(shè)項目目錄。
4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。
(三)利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊核算成本
針對中小企業(yè)開發(fā)的財務(wù)軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù),例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機(jī)內(nèi)憑證。
中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計算可以通過自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進(jìn)行。具體思路:
1.通過填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費用和可以直接記入產(chǎn)品的費用。
2.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。
3.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。
通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準(zhǔn)確與否關(guān)系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會使會計信息準(zhǔn)確,并容易發(fā)現(xiàn)問題。
三、中小企業(yè)會計電算化下成本核算方法實踐
現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍(lán)本,說明中小企業(yè)會計電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。
(一)基礎(chǔ)資料
某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機(jī)、絞肉機(jī)、電水壺等,2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機(jī)、電水壺各200臺,絞肉機(jī)100臺,發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費用(見表1),生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時(見表2)。
根據(jù)以上資料計算各產(chǎn)品的成本。
(二)與產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置
1.1243庫存商品(不設(shè)置二級科目,但按產(chǎn)品名稱進(jìn)行項目核算,相當(dāng)于二級科目),庫存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項目目錄進(jìn)行明細(xì)核算,并在一級科目做數(shù)量金額核算(見表3)。
2.4101生產(chǎn)成本:
一級科目:生產(chǎn)成本
二級科目:直接材料(進(jìn)行項目核算,項目目錄相當(dāng)于三級科目)
直接人工(進(jìn)行項目核算,項目目錄相當(dāng)于三級科目)
制造費用(進(jìn)行項目核算,項目目錄相當(dāng)于三級科目)
3.4105制造費用:
一級:制造費用
二級:水電費
資產(chǎn)折舊
其他費用
生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項目目錄如下(見表4):
為清楚核算,這里項目大類生產(chǎn)成本與會計科目生產(chǎn)成本一致。以上項目目錄可以在初始化時設(shè)置,也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時設(shè)置調(diào)整。
(三)業(yè)務(wù)處理過程
1.發(fā)生制造費用時
借:制造費用
貸:有關(guān)科目
2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資
領(lǐng)用材料時,應(yīng)讓倉庫管理人員寫明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料,便于歸集材料費用。
領(lǐng)用材料憑證,可以直接錄入憑證:
借:生產(chǎn)成本――直接材料――豆?jié){機(jī)10 000
生產(chǎn)成本――直接材料――電水壺6 000
生產(chǎn)成本――直接材料――絞肉機(jī)8 000
貸:原材料 24 000
發(fā)放工資:
借:生產(chǎn)成本――直接人工――豆?jié){機(jī)6 000
生產(chǎn)成本――直接人工――電水壺3 500
生產(chǎn)成本――直接人工――絞肉機(jī)3 000
貸:原材料 12 500
原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費用及制造費用均已通過憑證記入相應(yīng)科目,通過審核記賬,調(diào)用各科目明細(xì)賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù),不必再用手工歸集制造費用,難度在于制造費用的分配,如果沒有相應(yīng)的成本模塊,就得采用手工方式進(jìn)行,這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理,可避免手工操作時容易產(chǎn)生的錯誤。
3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費用,制造費用合計:1 300+1 800
+1 000=4 100
可以用生產(chǎn)工時比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用:
根據(jù)例題,12月生產(chǎn)工時總計:80+40+60=180小時
進(jìn)入轉(zhuǎn)賬定義模塊,設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式:
借:生產(chǎn)成本――制造費用(410103)――項目(豆?jié){機(jī))[金額公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機(jī)工時占全月工時的比例)
借:生產(chǎn)成本――制造費用(410103)――項目(電水壺)[金額公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]
(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時占全月工時的比例)
借:生產(chǎn)成本――制造費用(410103)――項目(絞肉機(jī))[金額公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]
(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機(jī)工時占全月工時的比例)
貸:制造費用(410501)[金額公式FS(410501,月,借)](意為:制造費用水電費借方發(fā)生額)
制造費用(410502) [金額公式FS(410502,月,借)] (意為:制造費用折舊費借方發(fā)生額)
制造費用(410503)[金額公式FS(410503,月,借)] (意為:制造費用其他費用借方發(fā)生額)
制造費用轉(zhuǎn)出時,必須錄入明細(xì)科目。見圖1。
4.以轉(zhuǎn)賬定義模塊結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,自定義轉(zhuǎn)賬公式如下
借:庫存商品――豆?jié){機(jī)(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意為:生產(chǎn)成本下的豆?jié){機(jī)費用之和)
庫存商品――電水壺(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意為:生產(chǎn)成本下的電水壺費用之和)
庫存商品――絞肉機(jī)(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意為:生產(chǎn)成本下的絞肉機(jī)費用之和)
貸:生產(chǎn)成本――直接材料[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借)](意為:生產(chǎn)成本下的直接材料費用)
生產(chǎn)成本――直接人工[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410102,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的直接人工費用)
生產(chǎn)成本――制造費用[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410103,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的制造費用)
公式設(shè)置見圖2。
在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后,再進(jìn)入轉(zhuǎn)賬生成模塊,可生成憑證。
生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時,不需要做項目轉(zhuǎn)出。但生成的憑證貸方均會寫出各項目的發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)。查詢庫存商品的項目賬可以清晰地看到各產(chǎn)品的成本。
通過以上流程的操作,每月只需要根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱調(diào)整公式,就可以達(dá)到核算成本的目的。
運用自定義轉(zhuǎn)賬計算成本,是中小企業(yè)解決會計成本問題的一個簡便而實用的方法,值得企業(yè)借鑒使用。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】成本核算方法；選擇
成本核算是企業(yè)在管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在這種市場下，企業(yè)要想在競爭中站穩(wěn)腳跟，必須降低生產(chǎn)成本，核算好成本，努力提高利潤水平。
一、產(chǎn)品成本核算方法的選擇
企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)類型、成本管理要求進(jìn)行成本核算方法的選擇。
（一）企業(yè)的生產(chǎn)類型
1.企業(yè)生產(chǎn)組織類型。
大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)是其組成的三大部分。連續(xù)不斷的重復(fù)一種或多種產(chǎn)品的生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)類型中的大量生產(chǎn)。按照預(yù)先規(guī)定的數(shù)量進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)組織中的成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指按照客戶的要求生產(chǎn)個別的性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。
2.企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)公藝類型。
單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)是其組成的兩大部分。單步驟生產(chǎn)又叫簡單生產(chǎn)，是指不可能或者不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)又叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)過程在工藝技術(shù)上可以間斷，整個生產(chǎn)過程由多個生產(chǎn)步驟來完成的生產(chǎn)。
（二）產(chǎn)品成本核算方法的主要構(gòu)成因素
1.成本核算對象
成本核算對象即生產(chǎn)耗費的承擔(dān)者。由于成本是對象化的生產(chǎn)耗費所以要進(jìn)行成本核算首先就要確定好成本核算對象，否則，生產(chǎn)耗費分配合規(guī)及的目標(biāo)就不明確。成本核算也就無法進(jìn)行。一般成本核算對象可以為某種產(chǎn)品、某產(chǎn)品的某步驟、某批產(chǎn)品、也可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。成本核算對象是成本核算方法的重要組成內(nèi)容，成本核算對象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對象，就等于選擇什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，計算產(chǎn)品成本時，對發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費，根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產(chǎn)品的生產(chǎn)周期這兩種。企業(yè)采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。
3.在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本
經(jīng)過分配歸集的生產(chǎn)成本是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問題。
二、產(chǎn)品成本核算的分類
根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。
(一)品種法
品種法，是以產(chǎn)品品種為對象歸集生產(chǎn)耗費計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，是產(chǎn)品計算最基本的方法。大量大批單步驟生產(chǎn)大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法
1.品種法有三個特點
第一，品種法的成本計算對象是產(chǎn)品品種；第二，定期于月末計算產(chǎn)品成本，也就是說成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)采用品種法時生產(chǎn)成本需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)無需分配。
2.品種法的分類
因其應(yīng)用在不同生產(chǎn)特點的企業(yè)，可以區(qū)分為簡單品種法和典型品種法。企業(yè)在采用品種法時，尤其是大量大批單步驟，鑒于產(chǎn)品品種單一，很少有在產(chǎn)品的存在，對于成本計算程序來說，稱為簡單品種法。對于一些企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間的成本計算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產(chǎn)的勞務(wù)成本的計算通常也可以采用簡單品種法。用于不要求按照生產(chǎn)步驟計算成本的某些小型多步驟生產(chǎn)企業(yè)的品種法，其成本計算要復(fù)雜一些，要按不同產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，還需計算每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。簡單品種法的成本計算程序是有區(qū)別的，多數(shù)企業(yè)會采用成本計算方法是典型品種法。
（二）分步法
按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)耗費，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)且成本管理要求分步驟計算產(chǎn)品成本的情況下，例如，機(jī)械類，造紙類企業(yè)等。
1.分步法的特點
分步法的特點如下：其一，分步法的成本核算對象是每種產(chǎn)品及所經(jīng)過加工步驟成本，即按產(chǎn)品分步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)成本；其二，成本計算期與品種法一樣，定期于月末計算，需注意的是計算期與會計結(jié)算期一致，不是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致；其三，大量大批多步驟生產(chǎn)下，生產(chǎn)比較復(fù)雜，期末會同時存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，以此來計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
2.分步法的種類
（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是按照產(chǎn)品加工的步驟，計算各步半產(chǎn)品成本，并隨著各步半產(chǎn)品實物的轉(zhuǎn)移，將各部半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)至下一步驟，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。這種方法導(dǎo)致月末會出現(xiàn)這種情況，產(chǎn)品成本一定包括半成品成本，月末一定要進(jìn)行必要的成本還原。
（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指平行的各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)耗費和步驟生產(chǎn)耗費進(jìn)入最終產(chǎn)成品成本的份額，而后將各步驟計入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計算產(chǎn)成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是計算產(chǎn)品成本核算的一種方法，它是以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或訂單作為成本核算對象，以此來歸集生產(chǎn)費用。
1.分批法適用情形
適用于小批單件生產(chǎn)類型的企業(yè)。目前隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、消費者對商品產(chǎn)品需求的多樣化，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來越快，因此企業(yè)的生產(chǎn)組織要求小批量、多樣化。分批法則適應(yīng)這樣的生產(chǎn)組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據(jù)客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，船舶制造、重型機(jī)械制造、精密儀器制造、專用設(shè)備制造等。第二，產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的企業(yè)，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規(guī)模機(jī)械制造等。第三，以修理業(yè)務(wù)為主需要分別計算修理業(yè)務(wù)成本的企業(yè)。第四，新產(chǎn)品試制及輔助生產(chǎn)的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特點
分批法的特點有三點：第一，成本核算對象為產(chǎn)品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致，且不定期計算；第三，月末一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如果一批產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，月末應(yīng)采用分批法進(jìn)行分配。
（四）分類法
分類法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)類別歸集生產(chǎn)耗費，從而計算出某類產(chǎn)品的總成本，然后再以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計算該種類別之內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分類法主要適用于產(chǎn)品品種或者是規(guī)格較多的企業(yè)或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，只要企業(yè)的產(chǎn)品可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點：分類法的成本核算對象是產(chǎn)品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內(nèi)的產(chǎn)品中進(jìn)行成本分配。在實際工作中累了簡化成本計算工作類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的計算經(jīng)常采用系數(shù)法，即在同類產(chǎn)品中按各種產(chǎn)品的系數(shù)比例分配生產(chǎn)成本的方法。
（五）定額法
定額法是在產(chǎn)品定額成本計算品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，為了對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的實際生產(chǎn)耗費實施反饋控制，達(dá)到及時控制產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的目的，將實際發(fā)生的生產(chǎn)耗費劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個部分進(jìn)行歸集，在定額成本的基礎(chǔ)上，尤其是在月末，計算產(chǎn)品成本的方法主要是成本差異。
1.定額法適用范圍
定額法大部分的適用范圍指的是已經(jīng)定型的產(chǎn)品，企業(yè)產(chǎn)品的品種應(yīng)該是比較穩(wěn)定的，各項定額也應(yīng)該是比較齊全，準(zhǔn)確的，最后一項是原始記錄要齊全，這樣企業(yè)才會采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產(chǎn)品成本計算方法的一種，最重要的是，企業(yè)對產(chǎn)品成本的直接控制。
2.定額法的特點
第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計算方法的基礎(chǔ)上實施的，因此，當(dāng)以品種法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的品種；以分步法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；以分批法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎(chǔ)，則采用會計期間為成本計算期，如果以分批法為基礎(chǔ)，則采用生產(chǎn)周期為成本計算期。第三期末一般也需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異分別在完工和在產(chǎn)品之間分配。將完工產(chǎn)品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異進(jìn)行合計，即為完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。
三、結(jié)語
現(xiàn)實社會中，在我們的實際工作中，在相同的企業(yè)里，或者是在相同的車間里。由于其生產(chǎn)的特點和管理的各生產(chǎn)車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個企業(yè)或者同一個車間里進(jìn)行成本計算時，可以同時去采用幾種成本計算方法。企業(yè)有個別時候在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，這種產(chǎn)品的每一個生產(chǎn)步驟，包括各種半成品在內(nèi)，各成本項目之間的要求也不一樣，企業(yè)去結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的特點和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來，企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，也可以同時采用幾種成本方法。我們認(rèn)為在一個企業(yè)里，根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，采用的成本計算方法并不是一成不變的，企業(yè)要想適應(yīng)新形勢的需要，就必須去修改成本計算方法。
【參考文獻(xiàn)】
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2011年，我們根據(jù)扎礦“管、用、修”一體化的生產(chǎn)管理運營模式，初步建立了一套適合我礦特色的成本預(yù)算體系，確定了單機(jī)成本報表編制格式及制定了內(nèi)部成本指標(biāo)考核細(xì)則，為扎礦全面開展內(nèi)部單機(jī)成本核算、內(nèi)部單位成本指標(biāo)考核、經(jīng)濟(jì)活動分析等項工作奠定了基礎(chǔ)，保證了基礎(chǔ)成本核算工作及季度綜合業(yè)績指標(biāo)考核工作的有序開展，為2012年成本預(yù)算的編制提供了第一手真實、可靠的數(shù)據(jù)資料。扎礦“管、用、修”一體化的生產(chǎn)運營模式及成本核算體系初見成效。
一、細(xì)化成本核算的必要性
隨著企業(yè)發(fā)展，各種耗費的價格不斷上漲，用工成本不斷上升，利潤空間越來越小，為求生存，謀發(fā)展必須采取有效措施，加強(qiáng)成本控制，降低生產(chǎn)成本，這對財務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，這幾年成本核算基礎(chǔ)工作有所滑坡，對我們財務(wù)人員敲響了警鐘，完善基礎(chǔ)成本核算、強(qiáng)化、細(xì)化成本核算項目，為經(jīng)濟(jì)活動分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況提供數(shù)據(jù)支持，從中找出差異及原因，促使企業(yè)降低成本和費用；由于扎礦生產(chǎn)經(jīng)營形式的多樣化，也要求我們對已經(jīng)建立起來的成本核算體系需要進(jìn)行必要的調(diào)整與修訂。在自有設(shè)備滿足不了生產(chǎn)的情況下，將一部分生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包，這就使得成本管理的難度、成本核算的復(fù)雜程度加大，今年包機(jī)組制度的試行，對成本核算有了更高更細(xì)的要求，細(xì)化成本核算工作迫在眉睫。
二、細(xì)化成本核算的思路
（1）細(xì)化成本科目設(shè)置、規(guī)范報表編制。一是規(guī)范成本項目的設(shè)置及使用。為具體反映生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，我們必須從源頭做起，細(xì)化成本項目，滿足成本管理的目的和要求，便于分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況；首先規(guī)范生產(chǎn)成本（細(xì)化基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本）和制造費用科目——細(xì)化到四級明細(xì)科目，將直接材料、人工核算到生產(chǎn)成本中，將其他為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的費用；其次由于扎礦改擴(kuò)建項目尾工及擴(kuò)能項目（2#礦）正在籌建，前期費用仍在發(fā)生，所以扎礦目前還是基建與生產(chǎn)業(yè)務(wù)并存狀態(tài)，其業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，有時不能及時劃分收益性支出和資本性支出的界限；存在建工程核算及成本費用核算混淆狀態(tài)，應(yīng)規(guī)范使用科目。二是細(xì)化部門總賬、合理劃分核算對象。部門總賬是基層單位責(zé)任成本核算的基礎(chǔ)依據(jù)，是我們考核職能部室成本指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，去年，我們根據(jù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、結(jié)合各職能部室、生產(chǎn)單位對各種生產(chǎn)費用的控制程度，初步確定了成本核算對象，經(jīng)過了一年實際工作中的運用，也發(fā)現(xiàn)了一些亟待解決的問題，比如：必須將火藥及其他火工品消耗單獨核算；計劃性檢修費用中的修理費以往統(tǒng)一按照維修費核算，并沒有按照修理用途細(xì)分類；由基層部門控制的直接生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用沒有分開核算，比如：工程附屬設(shè)備及機(jī)動車費用發(fā)生的油材料消耗要分明細(xì)項目核算。三是嚴(yán)格審核，細(xì)化核算項目。大家都知道，扎礦業(yè)務(wù)面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，人員配備有限，每個人工作量都很大，沒有單獨的成本會計，這就對會計人員提出了更高的專業(yè)素質(zhì)要求，一定要做到嚴(yán)格審核，正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限，成本費用在本期、后期；完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品界限的劃分的準(zhǔn)確性直接影響著當(dāng)期的單位成本。四是細(xì)化基層單位報表編制格式、注重考核。去年，借鑒兄弟單位的報表格式，扎礦初步編制了一套內(nèi)部單機(jī)成本核算報表，經(jīng)過一年的實際操作后，有部分報表不能滿足日常的成本核算需求，比如：大宗材料中輪胎費用全部外包，沒有必要進(jìn)行單車核算，由于電纜更換型號不同、鋼絲繩更換位置不同種類比較多，計劃性檢修費用沒有做到專項核算等等，要做到基層單位數(shù)據(jù)提供真實、有用，就要求一套修改版的內(nèi)部成本核算報表格式與之相適應(yīng)。五是完善基層單位輔助賬簿核算。由于扎礦管理人員配備精干、各基層部門合并設(shè)置、充分體現(xiàn)了高產(chǎn)、高效礦的特點，但成本核算卻要求細(xì)致化核算，總賬、部門總賬并不能滿足細(xì)致性的成本核算需要，這就要求輔助賬簿及時建立。（2）細(xì)化成本預(yù)算編制、執(zhí)行。實行預(yù)算管理，細(xì)化各成本項目預(yù)算。強(qiáng)化生產(chǎn)與管理的結(jié)合，實時按照生產(chǎn)組織、設(shè)備動用計劃調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，在成本運行上，按照月、季、年度形成多區(qū)間預(yù)算體系，逐步推行滾動預(yù)算，實現(xiàn)以月保季、以季保年，確保全年成本控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。（3）細(xì)化內(nèi)部指標(biāo)、加強(qiáng)考核力度。完善財務(wù)考核制度，建立一套適合“管用修”一體化的考核辦法，財務(wù)辦要隨著生產(chǎn)參數(shù)和設(shè)備動用計劃的變化及時進(jìn)行成本測算，做到成本事前控制，使成本指標(biāo)中的變動成本處于受控狀態(tài)，強(qiáng)化考核力度，嚴(yán)格獎罰兌現(xiàn)，要實行責(zé)任追究制，充分調(diào)動部門、班組、個人的積極性。
三、細(xì)化內(nèi)部成本核算的措施
（1）上級指導(dǎo)、規(guī)范核算。對于一個大型新建礦，上級部門領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)研、指導(dǎo)必將推動扎礦成本工作的有序開展。（2）修改、建立、健全相關(guān)成本核算制度。繼續(xù)完善成本核算辦法、建立內(nèi)部單機(jī)成本核算制度、完善考核細(xì)則，制定包機(jī)組（成本項目）的考核辦法，樹立成本管理意識，全員、全方面提高成本管理工作。（3）強(qiáng)化培訓(xùn)、提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對現(xiàn)有財務(wù)人員，進(jìn)行會計基礎(chǔ)規(guī)范及相關(guān)成本制度培訓(xùn)，使其工作方向明確、目標(biāo)清晰，盡快適應(yīng)本職崗位工作。（4）注重高效溝通、發(fā)揮協(xié)同工作效應(yīng)。成本核算工作是一項綜合性業(yè)務(wù)，涉及面廣，需要各職能部室及基層單位的密切配合、高效溝通。
關(guān)鍵詞：山西煤企；成本核算；結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型
在我國能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，煤炭一直作為主要能源，雖然隨著石油、天然氣的不斷開發(fā)利用，煤炭所占份額在持續(xù)下降，但截至2016年，煤炭在我國能源消費中仍然占據(jù)50%以上，而山西作為我國的產(chǎn)煤大省，2015年底其煤炭資源查明儲量2664億噸，居全國第二位，占全國資源儲量的22.6%。多年來，雖然煤炭產(chǎn)量的高速增長為山西乃至全國的國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到了支撐作用，但粗放的開采方式使得山西煤炭企業(yè)的成本支出不斷增加，成本構(gòu)成問題日漸復(fù)雜。因此，從山西煤炭企業(yè)的成本核算相關(guān)問題著手，運用成本控制理論去改進(jìn)山西煤企的財務(wù)成本核算與控制，就顯得尤為重要。
一、山西煤炭企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀分析
受當(dāng)前煤炭市場低迷、價格下行等多重不利因素影響，山西各大煤企深陷虧損困局。不少煤企面臨凈利潤下降、資金回籠困難、現(xiàn)金流短缺等困難，煤炭企業(yè)融資難、融資貴問題凸顯。多年來，雖然山西煤企經(jīng)過多次重組改革，結(jié)構(gòu)調(diào)整，但目前主要的生產(chǎn)礦井都存在著諸多生產(chǎn)歷史遺留問題。
(一)作業(yè)環(huán)節(jié)較多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜
山西煤炭的生產(chǎn)是以井工開采業(yè)為主、和其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)對比，在生產(chǎn)方面擁有如下特點：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)較多，成本結(jié)構(gòu)較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)主要有掘進(jìn)、回采、運輸、提升和地面生產(chǎn)系統(tǒng)等，礦井的輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動力及其設(shè)備維修等。
(二)產(chǎn)品種類單一，成本核算簡單
煤炭生產(chǎn)作業(yè)所耗費的主要材料與輔助材料，在作業(yè)過程中起到支持性作用，煤炭產(chǎn)品實體中并沒有它們。所以，原煤開采作業(yè)環(huán)節(jié)中，幾乎所有的費用都是間接性生產(chǎn)成本。但是，由于同一煤井出產(chǎn)的原煤品種單一，大多沒必要把當(dāng)期的生產(chǎn)費用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，只要直接計入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。因此，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了和工業(yè)企業(yè)相似的成本核算方法品種法。
(三)投入產(chǎn)出比不明確，成本定價功能弱
雖然煤炭企業(yè)生產(chǎn)要素的投入和成本管理水平的高低決定生產(chǎn)成本的高低，但是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上來說，主要還是來自于煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出關(guān)系的不明確正是取決于煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，投入多并不表示產(chǎn)品價值大，銷售價格高。現(xiàn)實生活中，煤炭的市場售價是由其自然秉賦所決定的，煤炭的結(jié)算價格幾乎都是采用按質(zhì)論價的定價機(jī)制，和煤炭本身在開采和加工環(huán)節(jié)的損耗沒有任何線性關(guān)系。所以，煤炭的成本與其價格決策不存在相關(guān)性。這就證明了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為了產(chǎn)品定價而提供成本信息，而是為了成本管理。
二、山西煤企成本核算概述
(一)山西煤企成本構(gòu)成的含義煤炭企業(yè)屬于特殊的高風(fēng)險地下開采業(yè)，而就山西煤炭分布特點來看，大部分都是地下埋藏礦，這就使得山西煤企的開采成本不但有煤炭生產(chǎn)過程中消耗的全部物化的勞動和活勞動，還包含煤炭企業(yè)的資源成本、保障煤炭行業(yè)安全生產(chǎn)的安全成本等。大致來說，基本有三大部分組成：首先是煤炭資源使用者成本，實質(zhì)就是對煤炭資源耗費的補(bǔ)償，主要含有資源稅、資源補(bǔ)償費和礦區(qū)使用費。其次是煤炭生產(chǎn)經(jīng)營成本，由兩部分組成：一是煤炭資源勘探過程中投入的人力、物力和財力；二是煤炭開采過程中所發(fā)生的費用。最后是外部成本，即安全成本和環(huán)境成本，具體有安全預(yù)防費用、安全損失費用、安全工程費用、環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境損失成本。
(二)山西煤企成本構(gòu)成的特點
1.產(chǎn)品實體構(gòu)成沒有原材料，輔助費用多輔助材料主要用于煤炭的開采，如木料、大型材料、坑木代工具、專用工具等，煤炭實體中都不包含這些，它們可以多次地被回收利用。地質(zhì)構(gòu)造、存儲條件、存儲量、品位等條件限制了煤炭生產(chǎn)，對煤炭生產(chǎn)成本有直接影響的有煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂?shù)装宓暮脡摹⒌刭|(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等，對煤炭企業(yè)成本影響較大的主要是進(jìn)行采掘，掘進(jìn)的費用。2.開采過程中不確定性成本多，難以把控煤炭開采首先要進(jìn)行地質(zhì)勘測，探明地質(zhì)的構(gòu)造和煤炭儲量、煤炭的層次結(jié)構(gòu)，才可確定可采與否，甚至有的煤層還得做產(chǎn)前疏干水的準(zhǔn)備。因為受到地質(zhì)條件和構(gòu)造的影響，礦井的不同引起煤層開采難度、工藝過程等都有所不同，采煤方法的選擇、工作面的布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都會影響成本水平。3.生產(chǎn)組織與成本管理較復(fù)雜，隱性成本較多因為煤炭生產(chǎn)的全部階段要在井上井下完成，點多、面廣、線長，并且大部分工作在井下完成，所以生產(chǎn)組織和成本管理十分困難。煤炭企業(yè)必須將生產(chǎn)活動帶來的環(huán)境問題列入考慮范疇，伴隨資源的不斷開采，煤炭企業(yè)最終會面臨資源枯竭而導(dǎo)致煤礦關(guān)閉，從而進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)與人員安置。
(三)山西煤企成本核算存在的問題
從我國現(xiàn)在煤炭企業(yè)成本核算的構(gòu)成來看，煤炭企業(yè)成本核算存在的缺陷和不足主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.成本核算方法簡單粗放，范圍過窄山西煤企在成本核算上主要采用品種法，它的成本核算過程比較簡單：成本核算對象是原煤或者精煤，將各項費用要素根據(jù)原始憑證的記載直接計入原煤生產(chǎn)成本即可。然而，這個成本核算的模式?jīng)]能實現(xiàn)成本核算和成本管理相適應(yīng)，也沒能把成本核算與責(zé)任會計制度結(jié)合起來。實際上，煤炭企業(yè)成本信息和定價決策無關(guān)，因此，以產(chǎn)品種類為核算對象，計算得出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是為了服從于財務(wù)報告的目的，沒有為成本管理提供有用的依據(jù)。同時，一直困擾山西煤炭成本核算的問題是成本核算范圍過窄，主要表現(xiàn)在：一是有些項目不在開采成本中列支，例如井巷資產(chǎn)不計提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，礦井建設(shè)的前期準(zhǔn)備被國家包攬下來，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費用，都由國家財政在事業(yè)費用中列支。雖然目前煤炭企業(yè)由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡已經(jīng)基本完成，但是因為受到計劃經(jīng)濟(jì)的影響，煤炭成本核算范圍也在不斷調(diào)整，卻一直沒有大的突破，導(dǎo)致國有煤礦企業(yè)煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，基本生產(chǎn)單位的成本水平不能真實反映。2.成本核算反映內(nèi)容不夠全面在如今山西煤企的成本核算內(nèi)容上來看，雖然在成本核算上大部分山西煤企都把環(huán)保成本、資源成本考慮進(jìn)來，但由于煤炭開產(chǎn)所涉及的隱形成本較為復(fù)雜，仍有許多方面未能充分反映在成本核算中。例如：退出成本就是目前山西作為綜改區(qū)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的一項重要內(nèi)容。退出成本是為了解決煤炭企業(yè)資源的枯竭，關(guān)閉破產(chǎn)、停產(chǎn)所產(chǎn)生的必要支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型而提取的成本，包括轉(zhuǎn)產(chǎn)基金、安置職工費用、職工解除勞動合同補(bǔ)償?shù)馁M用、回收與轉(zhuǎn)移礦井資產(chǎn)發(fā)生的費用等。而山西煤企一般都是規(guī)模比較大的國營企業(yè)，一旦煤炭企業(yè)關(guān)閉，由此引起的企業(yè)人員下崗安置問題是需要大量的資金進(jìn)行統(tǒng)一安排的，如果不能合理的安排甚至還可能導(dǎo)致一系列的社會問題。然而目前的企業(yè)很少能做到將這部分資金納入到煤炭企業(yè)成本核算之中，即使有的企業(yè)認(rèn)識到這點，也不能夠做出準(zhǔn)確的估計和預(yù)算，這也導(dǎo)致了成本核算的準(zhǔn)確性和全面性不能夠滿足要求。
三、加強(qiáng)山西煤企成本核算的對策及建議
(一)進(jìn)一步設(shè)置細(xì)小科目，完善資源環(huán)境成本
為了使企業(yè)煤炭生產(chǎn)加工過程中產(chǎn)生的資源環(huán)境成本更加方便準(zhǔn)確的被核算，建議在總的環(huán)境成本科目統(tǒng)領(lǐng)下，分別設(shè)置一些細(xì)小的科目，比如環(huán)境預(yù)防成本，環(huán)境損失成本，綜合考慮環(huán)境成本的種種因素。同時，可以在企業(yè)內(nèi)部制度的制定方面應(yīng)該根據(jù)具體情況，提前積累一定的環(huán)境成本以應(yīng)對一些突況，并且可將結(jié)余轉(zhuǎn)入第二年繼續(xù)使用。總的來說，應(yīng)該確保環(huán)境成本得到企業(yè)的充分重視。細(xì)小科目設(shè)置舉例如下圖，環(huán)境損失成本可具體到直接損失，間接損失。圖一細(xì)小科目設(shè)計圖
(二)統(tǒng)一核算對象，增加退出成本
煤礦企業(yè)在生產(chǎn)原煤過程中，即使所生產(chǎn)的原煤未能夠銷售出去，也不可避免的產(chǎn)生一些費用，而真正銷售的商業(yè)煤與原煤之間有著一定的成本差異。大多數(shù)煤炭企業(yè)還是沿用了原有的成本核算方法，將原煤成本作為企業(yè)成本核算的對象，并且不管原煤是否銷售成功，都按照原有的成本進(jìn)行統(tǒng)一核算。顯然不能反應(yīng)真實成本，在進(jìn)行核算時應(yīng)該統(tǒng)一將商品煤作為企業(yè)成本的核算對象，才能更好的反應(yīng)煤炭行業(yè)的真實情況。因為商品煤已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)過加工處理的煤礦產(chǎn)品，它的成本也相對較高，更能反應(yīng)真實成本。即在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計提，按實際需要據(jù)實開支，結(jié)余的部分結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用，不足部分可直接計入當(dāng)年成本中。
(三)穩(wěn)妥推進(jìn)改制，統(tǒng)一安全成本
煤炭企業(yè)由于其特殊性，安全因素伴隨煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程。煤炭生產(chǎn)中的一種必不可少的成本是安全成本。而現(xiàn)行的安全成本核算上只是做了粗略的統(tǒng)一核算，并未進(jìn)行有效分類。因此，安全成本在成本核算中可以分以下方面在會計賬目中反映：一是安全工程費用：為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置儀表、安全監(jiān)測設(shè)備等支出的費用便是安全工程費用；二是安全預(yù)防費用：運營安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費用便是安全預(yù)防費用；三是安全損失費用：因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失便是安全損失費用。安全損失費用可分為直接安全損失費用和間接安全損失用。
四、結(jié)語
山西煤企的成本核算是一個復(fù)雜的過程，牽扯到的因素很多，這種復(fù)雜性也導(dǎo)致了成本核算改革不是一蹴而就的事情，所以在進(jìn)行成本核算時應(yīng)該注意實事求是，統(tǒng)籌兼顧，將總的核算過程分步完成。相關(guān)財政部門也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，采取相應(yīng)的成本核算方案，以推動企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展作為最終目標(biāo)，堅定的推動企業(yè)成本核算的改革。同時，在綜合考慮各方面的利益的基礎(chǔ)上，逐步完善成本核算的制度，以便真實反映煤炭企業(yè)成本和經(jīng)營成果。
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收入的確認(rèn)對于正確計算產(chǎn)品的經(jīng)營成果是非常重要的。只有及時、正確地對收入進(jìn)行確認(rèn)，在計算出產(chǎn)品的成本后，才能與其相應(yīng)的收入進(jìn)行配比，從而計算出該種產(chǎn)品的經(jīng)營成果和企業(yè)的經(jīng)營效益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確了“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，規(guī)定了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。那么對于收入的確認(rèn)，應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的確認(rèn)條件時才可以確認(rèn)。應(yīng)否確認(rèn)收入和何時確認(rèn)這項收入似乎是很一般的會計常識，但在實務(wù)工作中，由于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的定性規(guī)定而非定量的規(guī)定使收入的確認(rèn)成為一個復(fù)雜的問題。因此，在當(dāng)前狀況下，如果企業(yè)發(fā)生銷售方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為會計收入，什么時間確認(rèn)為收入，尤其需要會計人員在實際工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上運用專業(yè)理論知識結(jié)合實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，即基于實質(zhì)重于形式的職業(yè)判斷能力。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型、獲得收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險在實質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時確認(rèn)為收入，繼而做出怎樣的會計記錄，又如何正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果。同時關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步的實踐探索，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要定性與定量的結(jié)合。
二、費用的確認(rèn)
成本的構(gòu)成離不開對費用正確及時的確認(rèn)。由于費用產(chǎn)生于企業(yè)自身的經(jīng)營活動中，確認(rèn)的依據(jù)往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費用的發(fā)生具有很強(qiáng)的延續(xù)性，在不同的期間內(nèi)分配費用也是會計的難題之一。因此，費用的確認(rèn)對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認(rèn)更多。費用的確認(rèn)大致可以從內(nèi)容和時間兩個角度進(jìn)行。費用的內(nèi)容確認(rèn)指哪些支出可以作為費用，以及作為哪一種費用，它主要涉及資產(chǎn)與費用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用。費用的時間確認(rèn)則指一項費用應(yīng)歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費用視為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，劃分資產(chǎn)與費用既涉及對資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化是否已經(jīng)發(fā)生的定性判斷，也涉及是否構(gòu)成需要當(dāng)期確認(rèn)的費用的判斷。在具體運用中，我們用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則對費用確認(rèn)的時間問題作出分析。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時間來確認(rèn)費用。權(quán)責(zé)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是以本期承擔(dān)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背負(fù)來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應(yīng)當(dāng)將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費用進(jìn)行配合、比較。就費用的時間確認(rèn)而言，配比原則強(qiáng)調(diào)按照與收入的相關(guān)性來確認(rèn)費用是否在本期發(fā)生。
三、成本核算中的配比原則
企業(yè)在進(jìn)行成本核算時首先要正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用，對會計收入和費用進(jìn)行正確的配比，以便正確地核算產(chǎn)品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業(yè)成本核算時，對收入與費用的配比體現(xiàn)如下：
（一）企業(yè)中某行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費相配比
新《成本核算制度》中規(guī)定了制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等行業(yè)企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容。對于一個多元化經(jīng)營的企業(yè)，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。要正確地計算出每種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，必須實現(xiàn)某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的費用配比。對于企業(yè)多元化經(jīng)營中發(fā)生的生產(chǎn)耗費，如果能與某行業(yè)直接相關(guān)，就是該行業(yè)的直接生產(chǎn)費用，直接計入該行業(yè)的生產(chǎn)成本。如果是共同的資源耗費，在行業(yè)間形成了間接的生產(chǎn)費用，企業(yè)應(yīng)采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進(jìn)行分配并分別計入各行業(yè)的生產(chǎn)成本。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個行業(yè)的生產(chǎn)成本。某行業(yè)創(chuàng)造的收入與該行業(yè)的成本是相互配比的。對于企業(yè)多元化經(jīng)營中發(fā)生的其他耗費，筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業(yè)發(fā)生的其他耗費設(shè)置相應(yīng)的費用核算項目，然后按照每個行業(yè)的費用核算項目，將發(fā)生的其他耗費歸屬于各個行業(yè)，從而實現(xiàn)與該行業(yè)的收入相配比。
（二）企業(yè)中某部門的收入與該部門的耗費相配比
企業(yè)中存在不同性質(zhì)的部門，對于管理、銷售等不直接創(chuàng)造收入的部門，在內(nèi)部管理方面，企業(yè)可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發(fā)生的費用相配比，從本部門的工作職責(zé)出發(fā)，進(jìn)行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責(zé)，然后以各職能部門的工作職責(zé)為中心，從工作量、工作質(zhì)量、工作效率三個方面設(shè)置績效考核的量化指標(biāo)。針對某部門在某種績效下發(fā)生的費用，與該部門完成的工作量、工作質(zhì)量、工作效率的績效進(jìn)行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業(yè)的生產(chǎn)部門提供功能的，這些職能部門所發(fā)生的耗費，應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)的期間費用。該部門的耗費應(yīng)該與當(dāng)期的收入進(jìn)行配比。企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的耗費，一般都屬于企業(yè)的生產(chǎn)耗費，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產(chǎn)費用可以直接計入為該部門設(shè)置的成本項目，對于間接的生產(chǎn)費用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費用。同時，企業(yè)核算內(nèi)部各部門經(jīng)濟(jì)活動時，不能收入、費用各自確認(rèn)，或先確認(rèn)費用后確認(rèn)收入，而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本部門的收入，然后與該部門產(chǎn)生這些收入的相應(yīng)的費用進(jìn)行配比。上述企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門計算出的成本費用應(yīng)該與已經(jīng)確認(rèn)為該部門的收入進(jìn)行配比。
（三）企業(yè)中某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費相配比
新《成本核算制度》明確了企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的相關(guān)要求，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，進(jìn)行成本費用的核算。企業(yè)可以參照新《成本核算制度》中規(guī)定的成本核算項目對發(fā)生業(yè)務(wù)的成本費用進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于不創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以采取追溯調(diào)整的方法，向前找到引起其發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后將其發(fā)生的成本費用按照新《成本核算制度》中間接生產(chǎn)費用的分配方法與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行配比。如果追溯后沒有找到相應(yīng)的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部管理方面，可以對該業(yè)務(wù)進(jìn)行績效考核，即對該業(yè)務(wù)設(shè)置多維的績效，每一維績效都是該業(yè)務(wù)發(fā)生的耗費應(yīng)得到的結(jié)果，每一維績效都與其相應(yīng)的費用進(jìn)行配比。最終，將該業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費與多維績效進(jìn)行配比。在會計核算方面，應(yīng)該在當(dāng)期將該業(yè)務(wù)的耗費確認(rèn)為企業(yè)的期間費用。該業(yè)務(wù)的發(fā)生是為企業(yè)的生產(chǎn)提供功能的，其費用的配比問題將在下面討論。企業(yè)發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的耗費，如果能與該業(yè)務(wù)直接相關(guān)，就是該業(yè)務(wù)的直接生產(chǎn)費用，直接計入該業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本；如果是共同的資源耗費，在業(yè)務(wù)間形成了間接的生產(chǎn)費用，企業(yè)采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進(jìn)行分配，分別計入業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。某業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入與該業(yè)務(wù)的成本費用是相互配比的。如企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷加工業(yè)務(wù)，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷成本。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)了其業(yè)務(wù)的收入時，則應(yīng)同時確認(rèn)該業(yè)務(wù)的成本費用，這樣就實現(xiàn)了該筆印刷業(yè)務(wù)的收入與該筆業(yè)務(wù)成本的匹配。
（四）企業(yè)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費相配比
企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費，可以按照產(chǎn)品成本核算對象劃分，如果與某產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)就是該產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費用，直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果是產(chǎn)品之間共同的生產(chǎn)耗費，在不同的產(chǎn)品間形成了間接的生產(chǎn)費用就是企業(yè)的制造費用，對于制造費用，企業(yè)可以采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進(jìn)行分配，分別計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。新《成本核算制度》中提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的運用可以得到更加準(zhǔn)確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。按照不同功能成本中心進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，制造費用占產(chǎn)品成本的比重大，就可以將制造費用按成本動因不同進(jìn)行分類，在會計期末，把各項制造費用按照每個成本費用項目各自的資源動因分別分配給每個作業(yè)，得到每個作業(yè)的成本，然后把作業(yè)成本按照作業(yè)動因分配給產(chǎn)品品種。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品的流動而流動，如果產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本，如果產(chǎn)品未銷售出去，則其成本作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期。當(dāng)產(chǎn)品銷售后，企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，產(chǎn)品的銷售收入與其生產(chǎn)成本之間就形成了一種因果配比。
（五）某會計期間的收入與該期間的耗費相配比
前已述及，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中做到了某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費相配比，某部門的收入與該部門的耗費相配比，某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費相配比，某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費相配比時，就自然確定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，實現(xiàn)了生產(chǎn)性的耗費與收入的因果性配比。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中還會發(fā)生各種非生產(chǎn)性的耗費，如前面論述的不創(chuàng)造收入的部門的耗費，不創(chuàng)造收入的業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費，這些耗費與本期收入之間不存在直接的因果關(guān)系，但是特定費用又確實對收入的實現(xiàn)作出了貢獻(xiàn)，它們的發(fā)生為產(chǎn)品生產(chǎn)提供管理的需要和產(chǎn)品實現(xiàn)銷售的保障條件，它們?yōu)榱速嵢±麧櫠l(fā)生，只是與特定的收入沒有直接關(guān)系，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是為了獲取整體的收入。這些費用由于不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性的要求，在這些費用發(fā)生時采用立即確認(rèn)的辦法處理，應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計入企業(yè)的期間費用。例如，廣告費對企業(yè)品牌效應(yīng)的影響很大，服務(wù)于企業(yè)長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費與收入之間建立合理的對應(yīng)關(guān)系，因此，廣告費一般在發(fā)生時直接確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的費用，這種費用與當(dāng)期的收入之間形成了期間配比。此時，企業(yè)也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用。為了創(chuàng)造收入，企業(yè)會發(fā)生生產(chǎn)性耗費和非生產(chǎn)性耗費，對于生產(chǎn)性耗費根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，確認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品成本。在一個會計期間，銷售出去的產(chǎn)品為企業(yè)帶來了營業(yè)收入，同時，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被確認(rèn)為本會計期間的營業(yè)成本，營業(yè)成本與營業(yè)收入形成了因果配比，非生產(chǎn)性耗費被確認(rèn)為企業(yè)的期間費用。這樣企業(yè)在一個生產(chǎn)經(jīng)營期間創(chuàng)造的收入應(yīng)該與該期間發(fā)生的相應(yīng)的成本、費用相配比。
四、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè) 會計準(zhǔn)則 維簡費 環(huán)境成本
煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎(chǔ),成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產(chǎn)品價格,并對煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項目,合理費用標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。
一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析
目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產(chǎn)費、修理費、地面塌陷補(bǔ)償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產(chǎn)費”三個項目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國家規(guī)定的費用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計提的,其余項目則據(jù)實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項目計提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關(guān)性都有待提高。
1.會計要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價值攤認(rèn)管理費用,卻有失于會計信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計算不實,并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。
2.會計政策運用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會對煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。
目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實,而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計入生產(chǎn)成本,而是等該項費用發(fā)生時才“計入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會。
3.費用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡費用計提不充分
按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡費是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的,其依據(jù)是財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定)的通知》。《通知》規(guī)定,維簡費應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實,投資彌補(bǔ)不足。
二、以財務(wù)報告為導(dǎo)向,重建成本框架
產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費,包括生產(chǎn)過程中的直接費用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務(wù)報告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財務(wù)報告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。
1.堅持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目
如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項目費用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,構(gòu)成財務(wù)報告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。
(1)增加煤炭資源成本項目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因為根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
(2)變維簡費為折舊費,提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性
如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。
2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本
煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費用被稱為棄置費用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地攤?cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》精神和一般的會計慣例,對于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態(tài)環(huán)保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少會計學(xué)者和會計實務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價格的依據(jù)。真正能夠作為定價依據(jù)的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財務(wù)報告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。
三、結(jié)束語
以上財務(wù)報告框架的成本是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,同時建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。
參考文獻(xiàn):
[1]朱永強(qiáng):煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2008,(10)
[2]張文麗:煤炭開采中生態(tài)成本核算及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償.中國能源,2008,(9)
關(guān)鍵詞：成本核算；思路；成本會計實務(wù)
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：成本會計實務(wù)工作的一般思路
收錄日期：2011年10月26日
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開有關(guān)成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進(jìn)步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續(xù)管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業(yè)成本會計核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業(yè)，首先要對這個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個非常詳細(xì)的了解。一個對本企業(yè)不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業(yè)做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程；去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號、計價方式，等等；去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程；詳細(xì)了解財務(wù)部的核算流程，整個企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表（具本體現(xiàn)在報表格式及內(nèi)容上），這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細(xì)列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因為這方面每個企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示；不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配（看是否有共同使用的材料或小料分?jǐn)偟龋植椒ň褪歉鞑襟E間的分配，等等。后續(xù)詳細(xì)的分配我們可以采用系數(shù)分配法（定額耗用量比例分配法）、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們?nèi)∝攧?wù)部的工資核算表及制造費用明細(xì)表，一般都是按工時進(jìn)行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進(jìn)行制造費用分配前，我們還要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項費用及相關(guān)部門的收益明細(xì)。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進(jìn)行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用（期間成本）的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計價問題，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進(jìn)行發(fā)出產(chǎn)品成本的計價，查看財務(wù)費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測出各種可能的方案或結(jié)果，然后進(jìn)行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實現(xiàn)決策要求的目標(biāo)，給各成本相關(guān)部門做出計劃，下達(dá)任務(wù)書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費用項目是節(jié)約了還是超標(biāo)了，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算（三差異，二差異法等），找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。進(jìn)展好的，進(jìn)一步發(fā)揚，并定期調(diào)整原先的計劃；進(jìn)展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標(biāo)，要對計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環(huán)，但我們在不斷的進(jìn)步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就放B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這就是我在成本會計工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業(yè)的大學(xué)生有用。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材，2010.6.
一、煤炭企業(yè)成本核算管理現(xiàn)狀
我國煤炭企業(yè)成本管理當(dāng)中所采取的主要方法為傳統(tǒng)的會計核算，而傳統(tǒng)成本核算的應(yīng)用使得我國煤炭企業(yè)在成本核算問題上體現(xiàn)出了以下幾點問題:首先煤炭企業(yè)的成本管控對象主要為產(chǎn)品層次，在生產(chǎn)的過程當(dāng)中沒有注重對煤炭生產(chǎn)作業(yè)工序等的管理。煤炭資源是自然資源，生產(chǎn)特征較為原始，這也是煤炭企業(yè)將主要的管理精力放在產(chǎn)品的產(chǎn)量上的一個影響因素。但隨著煤炭企業(yè)煤炭產(chǎn)品的多樣化發(fā)展，煤炭產(chǎn)品的總數(shù)不斷增多，市場對于煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量要求也越來越高，因而煤炭企業(yè)的成本管理既要做到對直接生產(chǎn)成本的管理，同時也要對用于生產(chǎn)輔助作業(yè)項目的管理，而傳統(tǒng)的成本核算不夠全面。
其次，成本核算工作責(zé)任落實不到位，具體實施管理存在困難。傳統(tǒng)成本管理缺乏對作業(yè)流程工序的分析，并且將成本按項目進(jìn)行分解，而煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程十分復(fù)雜，具體可以分為掘進(jìn)、運輸、提升、排水等多個環(huán)節(jié)，導(dǎo)致最終的計算成本受到各種因素制約，缺乏準(zhǔn)確性。成本指標(biāo)的設(shè)計考核更多地為實物方面指標(biāo)，成本控制缺乏連續(xù)性與系統(tǒng)性，成本管理核算無法具體落實到單位與個人。
此外，煤炭企業(yè)對于生產(chǎn)成本的控制效果有待加強(qiáng)。就現(xiàn)狀來看，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本居高不下，生產(chǎn)效率較低并且安全系數(shù)不足。由于長期以來形成的生產(chǎn)組織以及管理方式，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的成本管理意識不夠，成本的控制力度不強(qiáng)，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產(chǎn)的過程中。成本管理同國外同行業(yè)相比，有著不小的差距。如今雖然一些煤炭企業(yè)在成本核算與管理上采取了硬性控制指標(biāo)與方法，但由于指標(biāo)設(shè)計規(guī)劃不公正、不科學(xué)，導(dǎo)致效果受到了影響。
二、作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
(一)明確核心作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)細(xì)分每一個作業(yè)項目都應(yīng)當(dāng)是一個成本核算的對象，因而首先需要針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征進(jìn)行作業(yè)分析，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌握企業(yè)成本流動的規(guī)則與秩序，從而建立起符合煤炭企業(yè)自身業(yè)務(wù)特征的成本流動模式，明確核心作業(yè)。煤炭企業(yè)需要按照煤炭的生產(chǎn)工藝以及作業(yè)的流程，確立作業(yè)中心，以核心作業(yè)作為中心來劃分若干個作業(yè)群。如將開拓隊、采隊、掘進(jìn)隊、安裝隊、機(jī)電隊等進(jìn)行合理歸納，按照主要的生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)具體分為開拓中心、采煤作業(yè)中心、掘進(jìn)中心等，為確保對作業(yè)中心成本的控制，需要在每一個作業(yè)中心按照流程來劃分作業(yè)項目，在向企業(yè)集團(tuán)匯總財務(wù)信息時，只反應(yīng)流程作業(yè)成本信息，而煤礦企業(yè)的內(nèi)部則反應(yīng)詳細(xì)的信息。
(二)歸納資源成本資源成本的歸納總結(jié)目的旨在促進(jìn)各個作業(yè)項目的順利完成，煤炭企業(yè)資源成本包括電費、材料費、維修費、安全費、排污費、工資等，這些費用也是煤炭成本的主要明細(xì)，這些成本在會計賬目當(dāng)中都應(yīng)當(dāng)被直接反應(yīng)，進(jìn)行詳細(xì)明確地劃分。因而煤炭企業(yè)的作業(yè)成本核算法的實施也需要保證會計信息的真實性，嚴(yán)格實施會計工作。同時需要將歸集資源成本分配到作業(yè)中心的每個成本庫當(dāng)中，成本庫具體指某一個成本動因解釋成本變動的成本，成本庫的作用在于體現(xiàn)出其所屬的作業(yè)中心而引發(fā)的成本，其按作業(yè)中心而設(shè)置。煤炭企業(yè)中同一性質(zhì)的作業(yè)區(qū)隊能夠劃分到同一個成本庫中，能夠有效減少成本核算工作量。
(三)細(xì)化成本核算根據(jù)每一個作業(yè)中心所產(chǎn)生的各種費用，計算出每一個作業(yè)中心成本，進(jìn)一步將作業(yè)中心成本按成本動因結(jié)轉(zhuǎn)給原煤，算出原煤總成本及單位成本。煤炭企業(yè)的成本核算需要充分考慮行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，選取代表性的動因。選取成本動因時需要全面分析，既要選擇重要的動因，同時也不能簡化，體現(xiàn)出作業(yè)共享，通過作業(yè)的共享來節(jié)約企業(yè)的人力、物力，科學(xué)合理利用企業(yè)資源，從而有效降低生產(chǎn)成本，提升效益。
三、結(jié)束語
作業(yè)成本核算法是企業(yè)強(qiáng)化成本核算管理的重要方法。作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項費用支出進(jìn)行統(tǒng)計、分類與歸集，從而對作業(yè)成本進(jìn)行動態(tài)反映與跟蹤管理，提升成本核算的合理性與準(zhǔn)確性。因此，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)充分重視作業(yè)成本法的優(yōu)勢，合理利用，進(jìn)行精細(xì)化成本管理，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
作者：范書培單位：平頂山天安煤業(yè)股份有限公司四礦
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開有關(guān)成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進(jìn)步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續(xù)管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業(yè)成本會計核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業(yè)，首先要對這個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個非常詳細(xì)的了解。一個對本企業(yè)不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業(yè)做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程;去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號、計價方式，等等;去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程;詳細(xì)了解財務(wù)部的核算流程，整個企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表(具本體現(xiàn)在報表格式及內(nèi)容上)，這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細(xì)列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因為這方面每個企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示;不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配(看是否有共同使用的材料或小料分?jǐn)偟?，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續(xù)詳細(xì)的分配我們可以采用系數(shù)分配法(定額耗用量比例分配法)、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們?nèi)∝攧?wù)部的工資核算表及制造費用明細(xì)表，一般都是按工時進(jìn)行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進(jìn)行制造費用分配前，我們還要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項費用及相關(guān)部門的收益明細(xì)。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進(jìn)行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用(期間成本)的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計價問題，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進(jìn)行發(fā)出產(chǎn)品成本的計價，查看財務(wù)費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測出各種可能的方案或結(jié)果，然后進(jìn)行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實現(xiàn)決策要求的目標(biāo)，給各成本相關(guān)部門做出計劃，下達(dá)任務(wù)書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費用項目是節(jié)約了還是超標(biāo)了，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算(三差異，二差異法等)，找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。進(jìn)展好的，進(jìn)一步發(fā)揚，并定期調(diào)整原先的計劃;進(jìn)展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標(biāo)，要對計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環(huán)，但我們在不斷的進(jìn)步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這就是我在成本會計工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業(yè)的大學(xué)生有用。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材，2010.6.
[2]魯亮升.成本會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.7.
