發(fā)布時(shí)間：2022-08-02 03:52:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇煙草企業(yè)預(yù)算管理研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一種有效的管理機(jī)制，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源來貫徹落實(shí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文通過對(duì)煙草行業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境的分析，提出煙草企業(yè)內(nèi)部管理的需求，并針對(duì)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中的不足之處，提出改進(jìn)和完善的建議。
【關(guān)鍵詞】煙草 全面預(yù)算 管理
一、煙草行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析
（一）行業(yè)內(nèi)部不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的深層次矛盾依然突出。1、市場卷煙規(guī)格過多，品牌培育難度加大；2、現(xiàn)代卷煙物流建設(shè)步伐緩慢，運(yùn)行費(fèi)用較高；3、重點(diǎn)費(fèi)用控制任務(wù)艱巨，花錢大手大腳，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象仍然存在：4、部分單位對(duì)行業(yè)決策、制度的執(zhí)行力不夠，工作落實(shí)不到位。
（二）行業(yè)外部面臨的“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國際競爭”四大挑戰(zhàn)依然嚴(yán)峻，國內(nèi)外環(huán)境十分復(fù)雜，全球經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)疲弱，國內(nèi)通脹壓力不減，控?zé)煭h(huán)境更加嚴(yán)峻，假煙制造依舊存在。
全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一種有效的管理機(jī)制，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源來貫徹落實(shí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。面對(duì)當(dāng)前制約煙草經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，依靠市場需求拉動(dòng)效益快速增長的發(fā)展方式已經(jīng)較難實(shí)現(xiàn)。煙草企業(yè)必須完善全面預(yù)算管理，把強(qiáng)化預(yù)算管控作為提升企業(yè)管理的重要手段。
二、全面預(yù)算管理中存在的問題
煙草行業(yè)從2002年正式發(fā)文推行全面預(yù)算管理工作至今已有十多年時(shí)間，全面預(yù)算管理已逐步成為行業(yè)日常管理的一部分，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督都形成了較為完善的機(jī)制，但是由于預(yù)算工作涉及面廣，具體業(yè)務(wù)繁雜，在實(shí)際預(yù)算管理過程中，依舊存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：
（一）預(yù)算重視程度不夠，管理責(zé)任落實(shí)不到位。全面預(yù)算管理工作從現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行情況看，部分單位由于缺乏對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視，未深入推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，全面預(yù)算管理意識(shí)宣傳貫徹不到位，部分部門不清楚本部門權(quán)責(zé)義務(wù)，預(yù)算編制審核不全面，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位，不能準(zhǔn)確的按上級(jí)要求完成全面預(yù)算管理工作。
（二）企業(yè)年度規(guī)劃意識(shí)薄弱，預(yù)算編制和執(zhí)行缺乏導(dǎo)向。煙草行業(yè)部分基層企業(yè)，由于對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)存在偏差，工作缺少整體規(guī)劃，缺乏戰(zhàn)略意識(shí)，無法對(duì)年度預(yù)算編制形成有效指導(dǎo)，同時(shí)部分單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度關(guān)注不密切，存在用到哪算哪的現(xiàn)象。
（三）預(yù)算編制時(shí)間短，方法單一，缺乏科學(xué)性。目前，煙草行業(yè)預(yù)算編制雖然形成了“三上三下”的機(jī)制。但是預(yù)算編制的時(shí)間短，基層單位缺少足夠的時(shí)間分析審核費(fèi)用及資本性支出等的實(shí)際需求。年度預(yù)算主要以上年數(shù)據(jù)為依據(jù)，采取增量預(yù)算的編制方法。雖然該種預(yù)算編制方法速度快，但是籠統(tǒng)的參照上年數(shù)據(jù)，不深入分析企業(yè)實(shí)際需求，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏依據(jù)，難以形成對(duì)企業(yè)的有效管理。
（四）上下級(jí)部門信息不對(duì)稱，預(yù)算控制能力不足。自從煙草行業(yè)取消縣級(jí)法人資格以來，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)管理的抓手，市局（公司）財(cái)務(wù)部門成為全市系統(tǒng)預(yù)算工作的管理部門，各職能部門為預(yù)算管理和控制的執(zhí)行部門，財(cái)務(wù)部門按管理要求制定了一系列的全面預(yù)算管理制度和工作流程，但市、縣公司存在職能機(jī)構(gòu)和數(shù)據(jù)信息不對(duì)稱，下級(jí)單位不能準(zhǔn)確理解上級(jí)部門布置的工作的現(xiàn)象，導(dǎo)致完成的工作同上級(jí)的要求存在偏差。
三、解決問題的對(duì)策
（一）完善預(yù)算工作程序，理清職責(zé)權(quán)限。1、預(yù)算管理工作流程作為全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)手冊，需著力理清預(yù)算職能部門的職責(zé)權(quán)限，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解至各個(gè)歸口部門，發(fā)揮歸口部門的管理功能；2、明確預(yù)算編制程序，全面梳理預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核的系統(tǒng)步驟，形成一套較為系統(tǒng)的預(yù)算管理工作流程；3、制定并完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，為加強(qiáng)預(yù)算管理提供依據(jù)。
（二）制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，為短期目標(biāo)導(dǎo)航。1、“十二，五”期間，每家煙草單位都制定了本單位的“十二，五”發(fā)展規(guī)劃，為編制相對(duì)合理的年度業(yè)務(wù)預(yù)算提供了指導(dǎo)；2、目前煙草行業(yè)針對(duì)各類采購支出和項(xiàng)目管理類投資支出，要求先有采購計(jì)劃再有預(yù)算，通過計(jì)劃為預(yù)算指導(dǎo)的模式，為預(yù)算的數(shù)據(jù)來源提供支撐。
（三）留足預(yù)算編制時(shí)間，全面分析預(yù)算需求。當(dāng)前煙草行業(yè)預(yù)算編制存在的難點(diǎn)是時(shí)間短、數(shù)據(jù)多、預(yù)算參數(shù)不完善等問題。面對(duì)這些實(shí)際困難，下級(jí)單位提前開展預(yù)算編制工作可以取得更好的效果。針對(duì)上級(jí)部門當(dāng)前年度預(yù)算管理的要求，下級(jí)單位提前準(zhǔn)備年度預(yù)算編制工作，為經(jīng)辦部門充分的測算分析、歸口部門全面的審核預(yù)算需求留足時(shí)間，保證最終的預(yù)算結(jié)果更加契合實(shí)際。
（四）將溝通與檢查相結(jié)合，改善信息不對(duì)稱的問題。1、溝通包括橫向各個(gè)部門之間和縱向上下級(jí)之間的溝通，財(cái)務(wù)部門率先垂范，積極答疑解惑，努力營造良好的溝通氛圍。通過溝通及時(shí)解決存在的問題，提升配合部門及下級(jí)單位的工作積極性；2、安排專人負(fù)責(zé)檢查縣級(jí)分公司每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)存在疑問的業(yè)務(wù)，及時(shí)詢問，獲取實(shí)際的業(yè)務(wù)信息，能有效的強(qiáng)化預(yù)算控制。
（五）加大考核力度，提升單位一把手的重視程度。全面預(yù)算管理工作涉及每個(gè)部門，內(nèi)容繁雜。單位一把手具有全面調(diào)動(dòng)各部門工作積極性的能力。加大考核力度，能引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了領(lǐng)導(dǎo)的支持，財(cái)務(wù)部門落實(shí)全面預(yù)算管理工作的過程中才能夠獲取更多的諒解和配合，各個(gè)部門對(duì)預(yù)算管理工作的思考會(huì)更主動(dòng)、更全面，積極性更高，推行全面預(yù)算管理工作更加順暢。
四、結(jié)束語
當(dāng)前煙草行業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境非常嚴(yán)峻，企業(yè)發(fā)展面臨眾多挑戰(zhàn)，必須推進(jìn)行業(yè)發(fā)展方式從資源效益型向管理效益型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的立足點(diǎn)要從依靠市場資源拉動(dòng)轉(zhuǎn)到依靠內(nèi)在能力推動(dòng)上來，把全面預(yù)算管理工作做實(shí)、做精、做細(xì)。
【摘要】全面預(yù)算管理是應(yīng)用較為廣泛的一種先進(jìn)的經(jīng)營管理手段。通過預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制、有效控制及準(zhǔn)確的考核評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率不斷提升，從而使得企業(yè)市場競爭力得到持續(xù)增強(qiáng)。文章闡述了全面預(yù)算管理的概念和作用，分析了我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題，提出了強(qiáng)化煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑。
【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算考核
近年來，我國煙草企業(yè)不斷探索完善適合自身特點(diǎn)的預(yù)算管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)了從無到有、從單一預(yù)算向全面預(yù)算的轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理水平顯著提升對(duì)煙草企業(yè)快速發(fā)展發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。但是，我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作依然存在一些亟待改進(jìn)的問題，還有較大的提升空間。開展進(jìn)一步加強(qiáng)我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作的研究，有著重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
一、全面預(yù)算管理概述
（一）全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以綜合的、量化的、涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，以全員、全過程、全方位控制為特征的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理將企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單元，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，自始至終地將各個(gè)職能部門、責(zé)任單位工作的目標(biāo)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理控制，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的績效進(jìn)行考評(píng)和激勵(lì)的管理系統(tǒng)。
（二）全面預(yù)算管理的作用
1.促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置。通常而言，企業(yè)擁有的資源是有限的。如果不能合理配置資源，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)單元之間的不平衡發(fā)展，甚至形成發(fā)展瓶頸。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，煙草企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)一納入年度預(yù)算方案；基于科學(xué)的市場研判，煙草企業(yè)將企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合，不斷提高全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；煙草企業(yè)將整體預(yù)算分解到內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單元，各經(jīng)濟(jì)單位根據(jù)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)研究制定自身的經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃。同時(shí)，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，煙草企業(yè)不斷審視本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)置的合理性、科學(xué)性，優(yōu)化組織內(nèi)部職能部門之間和經(jīng)營單位之間的權(quán)責(zé)劃分，為企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定管理基礎(chǔ)。在預(yù)算目標(biāo)制定過程中，各經(jīng)濟(jì)單元要從企業(yè)全局出發(fā)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)自身在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用，在確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提下，運(yùn)用科學(xué)方法預(yù)測發(fā)展，通過科學(xué)的預(yù)算編制和合理的綜合平衡，積極組織開展各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和職能管理活動(dòng)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和最優(yōu)利用，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
2.促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。全面預(yù)算管理既是管理層對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的抓手，也是促進(jìn)企業(yè)員工加深對(duì)本部門及崗位的認(rèn)識(shí)的途徑。實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，要按照預(yù)算安排確定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門、經(jīng)濟(jì)單元、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任，發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面統(tǒng)籌和事前控制作用。同時(shí)，認(rèn)真分析全面預(yù)算管理在執(zhí)行中的偏差，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)反饋并采取有針對(duì)性的調(diào)整舉措，發(fā)揮全面預(yù)算管理的事中控制作用。預(yù)算年度結(jié)束后，全面分析各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，要深入分析產(chǎn)生原因，不斷提升企業(yè)預(yù)算管理水平。企業(yè)管理層可以根據(jù)各責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)實(shí)際情況實(shí)施考核，進(jìn)而發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的事后控制作用。
二、我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題
當(dāng)前，我國煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中還存在著預(yù)算的科學(xué)性不高、預(yù)算反饋機(jī)制不完善、考核激勵(lì)機(jī)制不健全、管理控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)等較為突出的問題，影響了全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。
（一）預(yù)算的科學(xué)性有待提高
我國煙草企業(yè)在預(yù)算編制工作中，過于關(guān)注上級(jí)單位下達(dá)的計(jì)劃，對(duì)市場的分析預(yù)判不夠。在這樣背景下實(shí)施的預(yù)算管理，預(yù)算指標(biāo)彈性不足，與快速變化的市場相脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)的正確性大打折扣。目前，我國煙草企業(yè)大多采用增量預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算。增量預(yù)算法以過往實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，極易造成不合理費(fèi)用預(yù)算管理的惡性循環(huán)，因?yàn)椴捎迷隽款A(yù)算法也就等同于承認(rèn)了過往發(fā)生費(fèi)用的合理性，不需要對(duì)原有的不足和問題予以改進(jìn)。同時(shí)，我國煙草企業(yè)目前缺乏清晰的預(yù)算編制流程及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，影響了企業(yè)內(nèi)部各部門所編制預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。由于編制預(yù)算時(shí)缺少深入分析和必要的定額標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國煙草企業(yè)預(yù)算項(xiàng)目不夠細(xì)化，形成預(yù)算責(zé)任部門預(yù)算制定偏高，而財(cái)務(wù)部門審核調(diào)整時(shí)又不好把握刪減幅度的尷尬局面。
（二）預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制有待完善
總體上看，我國煙草企業(yè)還沒有很好地建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行情況沒有得到及時(shí)的反饋。由于煙草企業(yè)內(nèi)部的各預(yù)算責(zé)任單位沒有很好地執(zhí)行預(yù)算臺(tái)賬制度，因此不能及時(shí)掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，只能由財(cái)務(wù)部門事后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，定期報(bào)告給企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)并反饋給各責(zé)任預(yù)算單位。這種反饋不能及時(shí)掌握新情況，快速處理新問題，屬于事后反饋，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失于事無補(bǔ)。
（三）預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制有待健全
目前，我國煙草企業(yè)在預(yù)算考核評(píng)價(jià)方面還存在很多不足之處：預(yù)算約束考核評(píng)價(jià)力度不夠，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核不到位。例如：對(duì)預(yù)算年度執(zhí)行情況的考核，激勵(lì)約束不對(duì)等，激勵(lì)有余、約束不到位；預(yù)算管理考核指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，較多關(guān)注業(yè)務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)等可控費(fèi)用指標(biāo)。同時(shí)，目前的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制的科學(xué)性不夠，存在“鞭打快牛”問題。因?yàn)楫?dāng)前預(yù)算效益指標(biāo)考核多以上年同期業(yè)績實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，考量實(shí)際數(shù)相對(duì)于上年實(shí)際數(shù)增減情況，而不是用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較。對(duì)上年同期業(yè)績實(shí)際數(shù)較高的單位，后續(xù)年份就必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。
（四）預(yù)算管理控制有待強(qiáng)化
近年來，我國煙草企業(yè)對(duì)全面預(yù)算工作重視程度大幅提高。大部分企業(yè)都設(shè)有專門預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，但是這些預(yù)算管理部門對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的控制力度不夠，預(yù)算指標(biāo)沒有真正成為各責(zé)任部門及員工開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，形成了“兩張皮”，即預(yù)算編制是一套數(shù)據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行卻是另一套數(shù)據(jù)。預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)削弱了預(yù)算管理工作的權(quán)威性和約束性。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行偏差得到?jīng)]有及時(shí)糾正和深入分析，使得預(yù)算監(jiān)控形同虛設(shè)，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)自然也難以得到保證。
三、強(qiáng)化我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑
針對(duì)存在的突出問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作的以下實(shí)施路徑：
（一）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法
一是科學(xué)評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。我國煙草企業(yè)制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，統(tǒng)籌考慮、科學(xué)分析外部市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部條件，既要充分考慮企業(yè)發(fā)展所面臨的外部市場因素，包括產(chǎn)品、原材料、人力成本和資本市場等因素，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)全面考慮要實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)所要具備的內(nèi)部條件，提前做好相應(yīng)安排；二是采用零基預(yù)算挖掘降低成本費(fèi)用的潛力。為實(shí)現(xiàn)合理壓縮煙草企業(yè)費(fèi)用預(yù)算，建議將增量預(yù)算法改為零基預(yù)算法，向管理要效益，挖潛成本費(fèi)用壓縮潛力。零基預(yù)算法對(duì)全部預(yù)算支出均以零為起點(diǎn)，重新分析和判斷各項(xiàng)預(yù)算支出的必要性和合理性。零基預(yù)算法要求對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行深入細(xì)致分析評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)預(yù)算所能帶來的經(jīng)濟(jì)效果?；趯?duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略性、重要性、緊急性等方面的綜合評(píng)估結(jié)果分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)，在此基礎(chǔ)上形成費(fèi)用預(yù)算安排。
（二）完善預(yù)算管理反饋機(jī)制
預(yù)算反饋是更好地履行預(yù)算控制職能的基礎(chǔ)。我國煙草企業(yè)要逐步健全預(yù)算執(zhí)行過程中的反饋機(jī)制。上下級(jí)企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門之間特別是預(yù)算管理部門與其他部門之間，需要加強(qiáng)預(yù)算管理溝通。具體而言，上級(jí)機(jī)構(gòu)要對(duì)做好預(yù)算管理工作統(tǒng)籌安排、全面要求、密切關(guān)注，下級(jí)預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)及時(shí)向上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況及做好預(yù)算執(zhí)行所采取的措施。對(duì)于內(nèi)部各項(xiàng)預(yù)算，企業(yè)相關(guān)管理部門要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理臺(tái)賬制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)經(jīng)常關(guān)注本企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，認(rèn)真組織分析與預(yù)算目標(biāo)存在偏差的原因，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，確保預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
（三）優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系
一是以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。我國煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理過程中，應(yīng)改變以往簡單按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目的慣例，改為基于業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置，既使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作更為緊密的結(jié)合，又避免了非財(cái)務(wù)人員對(duì)了會(huì)計(jì)科目缺乏準(zhǔn)確理解、影響預(yù)算制定工作的困擾；二是設(shè)置時(shí)間進(jìn)度指標(biāo)。所謂時(shí)間進(jìn)度指標(biāo)，就是費(fèi)用類預(yù)算指標(biāo)的時(shí)間累計(jì)實(shí)現(xiàn)值，通過費(fèi)用類指標(biāo)的累計(jì)實(shí)現(xiàn)值與全年預(yù)算比較，不允許費(fèi)用成本支出超過時(shí)間進(jìn)度，通過監(jiān)控預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度強(qiáng)化事中控制；三是引入預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。對(duì)于那些對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的完成產(chǎn)生重大影響或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)，必須參照合理正常的水平設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（四）深入開展預(yù)算偏差分析
預(yù)算執(zhí)行偏差情況分析不僅是預(yù)算管理部門的事，更需要企業(yè)所有預(yù)算責(zé)任單位的全部參與。各預(yù)算責(zé)任單位立足于本單位的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，定期開展預(yù)算執(zhí)行情況分析，深入挖掘產(chǎn)生預(yù)算偏差的根本原因。要運(yùn)用比率分析法、比較分析法、敏感性分析法、連環(huán)替代法等科學(xué)的預(yù)算考核分析方法，分解和細(xì)化預(yù)算執(zhí)行偏差，通過數(shù)據(jù)分析挖掘深層次原因。同時(shí)也要從企業(yè)經(jīng)營角度查找產(chǎn)生預(yù)算偏差的根源，不但高度重視財(cái)務(wù)類指標(biāo)，也要關(guān)注產(chǎn)品合格率、市場占有率、預(yù)算編制錯(cuò)誤等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。積極分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，不但有助于查找出導(dǎo)致當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行存在偏差的根本原因，而且有助于持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理工作。
（五）加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)
預(yù)算管理信息化是提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要基礎(chǔ)條件。一是建立健全預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，積極開發(fā)完善預(yù)算管理子系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、在線審批、執(zhí)行情況分析等預(yù)算管理功能。能夠從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中自動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取財(cái)務(wù)賬面實(shí)際發(fā)生數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，根據(jù)管理需求，自動(dòng)、準(zhǔn)確地生成各種預(yù)算管理分析表，為企業(yè)管理層進(jìn)行事中控制和事后分析提供了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持和技術(shù)分析支持。通過預(yù)算信息系統(tǒng)的使用實(shí)現(xiàn)了預(yù)算信息的及時(shí)傳遞，大大提高了預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率，全面提高了預(yù)算管理工作水平；二是推行預(yù)算核算付款一體化，將預(yù)算管理控制點(diǎn)前移，在付款審批同時(shí)即反映預(yù)算執(zhí)行情況。為了提高預(yù)算管理水平和效率，煙草企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等管理平臺(tái)相互對(duì)接，達(dá)到信息共享、實(shí)時(shí)反饋和控制的目的。
作者簡介：王曉園（1984-），女，河北景縣人，就職于廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，研究方向：煙草管理。
【摘要】全面預(yù)算管理是應(yīng)用較為廣泛的一種先進(jìn)的經(jīng)營管理手段。通過預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制、有效控制及準(zhǔn)確的考核評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率不斷提升，從而使得企業(yè)市場競爭力得到持續(xù)增強(qiáng)。文章闡述了全面預(yù)算管理的概念和作用，分析了我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題，提出了強(qiáng)化煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑。
【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算考核
近年來，我國煙草企業(yè)不斷探索完善適合自身特點(diǎn)的預(yù)算管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)了從無到有、從單一預(yù)算向全面預(yù)算的轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理水平顯著提升對(duì)煙草企業(yè)快速發(fā)展發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。但是，我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作依然存在一些亟待改進(jìn)的問題，還有較大的提升空間。開展進(jìn)一步加強(qiáng)我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作的研究，有著重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
一、全面預(yù)算管理概述
（一）全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以綜合的、量化的、涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，以全員、全過程、全方位控制為特征的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理將企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單元，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，自始至終地將各個(gè)職能部門、責(zé)任單位工作的目標(biāo)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理控制，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的績效進(jìn)行考評(píng)和激勵(lì)的管理系統(tǒng)。
（二）全面預(yù)算管理的作用
1.促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置。通常而言，企業(yè)擁有的資源是有限的。如果不能合理配置資源，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)單元之間的不平衡發(fā)展，甚至形成發(fā)展瓶頸。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，煙草企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)一納入年度預(yù)算方案；基于科學(xué)的市場研判，煙草企業(yè)將企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合，不斷提高全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；煙草企業(yè)將整體預(yù)算分解到內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單元，各經(jīng)濟(jì)單位根據(jù)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)研究制定自身的經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃。同時(shí)，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，煙草企業(yè)不斷審視本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)置的合理性、科學(xué)性，優(yōu)化組織內(nèi)部職能部門之間和經(jīng)營單位之間的權(quán)責(zé)劃分，為企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定管理基礎(chǔ)。在預(yù)算目標(biāo)制定過程中，各經(jīng)濟(jì)單元要從企業(yè)全局出發(fā)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)自身在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用，在確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提下，運(yùn)用科學(xué)方法預(yù)測發(fā)展，通過科學(xué)的預(yù)算編制和合理的綜合平衡，積極組織開展各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和職能管理活動(dòng)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和最優(yōu)利用，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
2.促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。全面預(yù)算管理既是管理層對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理的抓手，也是促進(jìn)企業(yè)員工加深對(duì)本部門及崗位的認(rèn)識(shí)的途徑。實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，要按照預(yù)算安排確定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門、經(jīng)濟(jì)單元、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任，發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面統(tǒng)籌和事前控制作用。同時(shí)，認(rèn)真分析全面預(yù)算管理在執(zhí)行中的偏差，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)反饋并采取有針對(duì)性的調(diào)整舉措，發(fā)揮全面預(yù)算管理的事中控制作用。預(yù)算年度結(jié)束后，全面分析各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，要深入分析產(chǎn)生原因，不斷提升企業(yè)預(yù)算管理水平。企業(yè)管理層可以根據(jù)各責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)實(shí)際情況實(shí)施考核，進(jìn)而發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的事后控制作用。
二、我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題
當(dāng)前，我國煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中還存在著預(yù)算的科學(xué)性不高、預(yù)算反饋機(jī)制不完善、考核激勵(lì)機(jī)制不健全、管理控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)等較為突出的問題，影響了全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。
（一）預(yù)算的科學(xué)性有待提高
我國煙草企業(yè)在預(yù)算編制工作中，過于關(guān)注上級(jí)單位下達(dá)的計(jì)劃，對(duì)市場的分析預(yù)判不夠。在這樣背景下實(shí)施的預(yù)算管理，預(yù)算指標(biāo)彈性不足，與快速變化的市場相脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)的正確性大打折扣。目前，我國煙草企業(yè)大多采用增量預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算。增量預(yù)算法以過往實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，極易造成不合理費(fèi)用預(yù)算管理的惡性循環(huán)，因?yàn)椴捎迷隽款A(yù)算法也就等同于承認(rèn)了過往發(fā)生費(fèi)用的合理性，不需要對(duì)原有的不足和問題予以改進(jìn)。同時(shí)，我國煙草企業(yè)目前缺乏清晰的預(yù)算編制流程及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，影響了企業(yè)內(nèi)部各部門所編制預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。由于編制預(yù)算時(shí)缺少深入分析和必要的定額標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國煙草企業(yè)預(yù)算項(xiàng)目不夠細(xì)化，形成預(yù)算責(zé)任部門預(yù)算制定偏高，而財(cái)務(wù)部門審核調(diào)整時(shí)又不好把握刪減幅度的尷尬局面。
（二）預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制有待完善
總體上看，我國煙草企業(yè)還沒有很好地建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行情況沒有得到及時(shí)的反饋。由于煙草企業(yè)內(nèi)部的各預(yù)算責(zé)任單位沒有很好地執(zhí)行預(yù)算臺(tái)賬制度，因此不能及時(shí)掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，只能由財(cái)務(wù)部門事后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，定期報(bào)告給企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)并反饋給各責(zé)任預(yù)算單位。這種反饋不能及時(shí)掌握新情況，快速處理新問題，屬于事后反饋，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失于事無補(bǔ)。
（三）預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制有待健全
目前，我國煙草企業(yè)在預(yù)算考核評(píng)價(jià)方面還存在很多不足之處：預(yù)算約束考核評(píng)價(jià)力度不夠，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核不到位。例如：對(duì)預(yù)算年度執(zhí)行情況的考核，激勵(lì)約束不對(duì)等，激勵(lì)有余、約束不到位；預(yù)算管理考核指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，較多關(guān)注業(yè)務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)等可控費(fèi)用指標(biāo)。同時(shí)，目前的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制的科學(xué)性不夠，存在“鞭打快?！眴栴}。因?yàn)楫?dāng)前預(yù)算效益指標(biāo)考核多以上年同期業(yè)績實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，考量實(shí)際數(shù)相對(duì)于上年實(shí)際數(shù)增減情況，而不是用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較。對(duì)上年同期業(yè)績實(shí)際數(shù)較高的單位，后續(xù)年份就必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。
（四）預(yù)算管理控制有待強(qiáng)化
近年來，我國煙草企業(yè)對(duì)全面預(yù)算工作重視程度大幅提高。大部分企業(yè)都設(shè)有專門預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，但是這些預(yù)算管理部門對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的控制力度不夠，預(yù)算指標(biāo)沒有真正成為各責(zé)任部門及員工開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，形成了“兩張皮”，即預(yù)算編制是一套數(shù)據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行卻是另一套數(shù)據(jù)。預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)削弱了預(yù)算管理工作的權(quán)威性和約束性。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行偏差得到?jīng)]有及時(shí)糾正和深入分析，使得預(yù)算監(jiān)控形同虛設(shè)，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)自然也難以得到保證。
三、強(qiáng)化我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑
針對(duì)存在的突出問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化我國煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作的以下實(shí)施路徑：
（一）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法
一是科學(xué)評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。我國煙草企業(yè)制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，統(tǒng)籌考慮、科學(xué)分析外部市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部條件，既要充分考慮企業(yè)發(fā)展所面臨的外部市場因素，包括產(chǎn)品、原材料、人力成本和資本市場等因素，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)全面考慮要實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)所要具備的內(nèi)部條件，提前做好相應(yīng)安排；二是采用零基預(yù)算挖掘降低成本費(fèi)用的潛力。為實(shí)現(xiàn)合理壓縮煙草企業(yè)費(fèi)用預(yù)算，建議將增量預(yù)算法改為零基預(yù)算法，向管理要效益，挖潛成本費(fèi)用壓縮潛力。零基預(yù)算法對(duì)全部預(yù)算支出均以零為起點(diǎn)，重新分析和判斷各項(xiàng)預(yù)算支出的必要性和合理性。零基預(yù)算法要求對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行深入細(xì)致分析評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)預(yù)算所能帶來的經(jīng)濟(jì)效果?；趯?duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略性、重要性、緊急性等方面的綜合評(píng)估結(jié)果分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)，在此基礎(chǔ)上形成費(fèi)用預(yù)算安排。
（二）完善預(yù)算管理反饋機(jī)制
預(yù)算反饋是更好地履行預(yù)算控制職能的基礎(chǔ)。我國煙草企業(yè)要逐步健全預(yù)算執(zhí)行過程中的反饋機(jī)制。上下級(jí)企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門之間特別是預(yù)算管理部門與其他部門之間，需要加強(qiáng)預(yù)算管理溝通。具體而言，上級(jí)機(jī)構(gòu)要對(duì)做好預(yù)算管理工作統(tǒng)籌安排、全面要求、密切關(guān)注，下級(jí)預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)及時(shí)向上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況及做好預(yù)算執(zhí)行所采取的措施。對(duì)于內(nèi)部各項(xiàng)預(yù)算，企業(yè)相關(guān)管理部門要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理臺(tái)賬制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)經(jīng)常關(guān)注本企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，認(rèn)真組織分析與預(yù)算目標(biāo)存在偏差的原因，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，確保預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
（三）優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系
一是以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。我國煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理過程中，應(yīng)改變以往簡單按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目的慣例，改為基于業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置，既使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作更為緊密的結(jié)合，又避免了非財(cái)務(wù)人員對(duì)了會(huì)計(jì)科目缺乏準(zhǔn)確理解、影響預(yù)算制定工作的困擾；二是設(shè)置時(shí)間進(jìn)度指標(biāo)。所謂時(shí)間進(jìn)度指標(biāo)，就是費(fèi)用類預(yù)算指標(biāo)的時(shí)間累計(jì)實(shí)現(xiàn)值，通過費(fèi)用類指標(biāo)的累計(jì)實(shí)現(xiàn)值與全年預(yù)算比較，不允許費(fèi)用成本支出超過時(shí)間進(jìn)度，通過監(jiān)控預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度強(qiáng)化事中控制；三是引入預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。對(duì)于那些對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的完成產(chǎn)生重大影響或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)，必須參照合理正常的水平設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（四）深入開展預(yù)算偏差分析
預(yù)算執(zhí)行偏差情況分析不僅是預(yù)算管理部門的事，更需要企業(yè)所有預(yù)算責(zé)任單位的全部參與。各預(yù)算責(zé)任單位立足于本單位的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，定期開展預(yù)算執(zhí)行情況分析，深入挖掘產(chǎn)生預(yù)算偏差的根本原因。要運(yùn)用比率分析法、比較分析法、敏感性分析法、連環(huán)替代法等科學(xué)的預(yù)算考核分析方法，分解和細(xì)化預(yù)算執(zhí)行偏差，通過數(shù)據(jù)分析挖掘深層次原因。同時(shí)也要從企業(yè)經(jīng)營角度查找產(chǎn)生預(yù)算偏差的根源，不但高度重視財(cái)務(wù)類指標(biāo)，也要關(guān)注產(chǎn)品合格率、市場占有率、預(yù)算編制錯(cuò)誤等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。積極分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，不但有助于查找出導(dǎo)致當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行存在偏差的根本原因，而且有助于持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理工作。
（五）加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)
預(yù)算管理信息化是提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要基礎(chǔ)條件。一是建立健全預(yù)算管理信息系統(tǒng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，積極開發(fā)完善預(yù)算管理子系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、在線審批、執(zhí)行情況分析等預(yù)算管理功能。能夠從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中自動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取財(cái)務(wù)賬面實(shí)際發(fā)生數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，根據(jù)管理需求，自動(dòng)、準(zhǔn)確地生成各種預(yù)算管理分析表，為企業(yè)管理層進(jìn)行事中控制和事后分析提供了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持和技術(shù)分析支持。通過預(yù)算信息系統(tǒng)的使用實(shí)現(xiàn)了預(yù)算信息的及時(shí)傳遞，大大提高了預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率，全面提高了預(yù)算管理工作水平；二是推行預(yù)算核算付款一體化，將預(yù)算管理控制點(diǎn)前移，在付款審批同時(shí)即反映預(yù)算執(zhí)行情況。為了提高預(yù)算管理水平和效率，煙草企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等管理平臺(tái)相互對(duì)接，達(dá)到信息共享、實(shí)時(shí)反饋和控制的目的。
作者簡介：王曉園（1984-），女，河北景縣人，就職于廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，研究方向：煙草管理。
【摘要】 全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一種有效的管理機(jī)制，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源來貫徹落實(shí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文通過對(duì)煙草行業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境的分析，提出煙草企業(yè)內(nèi)部管理的需求，并針對(duì)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中的不足之處，提出改進(jìn)和完善的建議。
【關(guān)鍵詞】 煙草 全面預(yù)算 管理
一、煙草行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析
（一）行業(yè)內(nèi)部不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的深層次矛盾依然突出。1、市場卷煙規(guī)格過多，品牌培育難度加大；2、現(xiàn)代卷煙物流建設(shè)步伐緩慢，運(yùn)行費(fèi)用較高；3、重點(diǎn)費(fèi)用控制任務(wù)艱巨，花錢大手大腳，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象仍然存在；4、部分單位對(duì)行業(yè)決策、制度的執(zhí)行力不夠，工作落實(shí)不到位。
（二）行業(yè)外部面臨的“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國際競爭”四大挑戰(zhàn)依然嚴(yán)峻，國內(nèi)外環(huán)境十分復(fù)雜，全球經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)疲弱，國內(nèi)通脹壓力不減，控?zé)煭h(huán)境更加嚴(yán)峻，假煙制造依舊存在。
全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一種有效的管理機(jī)制，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源來貫徹落實(shí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。面對(duì)當(dāng)前制約煙草經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，依靠市場需求拉動(dòng)效益快速增長的發(fā)展方式已經(jīng)較難實(shí)現(xiàn)。煙草企業(yè)必須完善全面預(yù)算管理，把強(qiáng)化預(yù)算管控作為提升企業(yè)管理的重要手段。
二、全面預(yù)算管理中存在的問題
煙草行業(yè)從2002年正式發(fā)文推行全面預(yù)算管理工作至今已有十多年時(shí)間，全面預(yù)算管理已逐步成為行業(yè)日常管理的一部分，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督都形成了較為完善的機(jī)制，但是由于預(yù)算工作涉及面廣，具體業(yè)務(wù)繁雜，在實(shí)際預(yù)算管理過程中，依舊存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：
（一）預(yù)算重視程度不夠，管理責(zé)任落實(shí)不到位。全面預(yù)算管理工作從現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行情況看，部分單位由于缺乏對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視，未深入推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，全面預(yù)算管理意識(shí)宣傳貫徹不到位，部分部門不清楚本部門權(quán)責(zé)義務(wù)，預(yù)算編制審核不全面，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位，不能準(zhǔn)確的按上級(jí)要求完成全面預(yù)算管理工作。
（二）企業(yè)年度規(guī)劃意識(shí)薄弱，預(yù)算編制和執(zhí)行缺乏導(dǎo)向。煙草行業(yè)部分基層企業(yè)，由于對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)存在偏差，工作缺少整體規(guī)劃，缺乏戰(zhàn)略意識(shí)，無法對(duì)年度預(yù)算編制形成有效指導(dǎo)，同時(shí)部分單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度關(guān)注不密切，存在用到哪算哪的現(xiàn)象。
（三）預(yù)算編制時(shí)間短，方法單一，缺乏科學(xué)性。目前，煙草行業(yè)預(yù)算編制雖然形成了“三上三下”的機(jī)制。但是預(yù)算編制的時(shí)間短，基層單位缺少足夠的時(shí)間分析審核費(fèi)用及資本性支出等的實(shí)際需求。年度預(yù)算主要以上年數(shù)據(jù)為依據(jù)，采取增量預(yù)算的編制方法。雖然該種預(yù)算編制方法速度快，但是籠統(tǒng)的參照上年數(shù)據(jù)，不深入分析企業(yè)實(shí)際需求，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏依據(jù)，難以形成對(duì)企業(yè)的有效管理。
（四）上下級(jí)部門信息不對(duì)稱，預(yù)算控制能力不足。自從煙草行業(yè)取消縣級(jí)法人資格以來，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)管理的抓手，市局（公司）財(cái)務(wù)部門成為全市系統(tǒng)預(yù)算工作的管理部門，各職能部門為預(yù)算管理和控制的執(zhí)行部門，財(cái)務(wù)部門按管理要求制定了一系列的全面預(yù)算管理制度和工作流程，但市、縣公司存在職能機(jī)構(gòu)和數(shù)據(jù)信息不對(duì)稱，下級(jí)單位不能準(zhǔn)確理解上級(jí)部門布置的工作的現(xiàn)象，導(dǎo)致完成的工作同上級(jí)的要求存在偏差。
（五）考核機(jī)制不夠健全，預(yù)算執(zhí)行控制成本較低。目前，行業(yè)已將全面預(yù)算管理工作納入下級(jí)單位年度的工作業(yè)績考核，與下級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效掛鉤。但是，全面預(yù)算管理考核所占比例對(duì)整體的考核結(jié)果影響較小，使部分下級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理工作重視程度下降。缺少單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，大刀闊斧的預(yù)算推進(jìn)工作會(huì)變得障礙重重，甚至部分較好的工作方法只能流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的功效。
三、解決問題的對(duì)策
（一）完善預(yù)算工作程序，理清職責(zé)權(quán)限。1、預(yù)算管理工作流程作為全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)手冊，需著力理清預(yù)算職能部門的職責(zé)權(quán)限，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解至各個(gè)歸口部門，發(fā)揮歸口部門的管理功能；2、明確預(yù)算編制程序，全面梳理預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核的系統(tǒng)步驟，形成一套較為系統(tǒng)的預(yù)算管理工作流程；3、制定并完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，為加強(qiáng)預(yù)算管理提供依據(jù)。
（二）制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，為短期目標(biāo)導(dǎo)航。1、“十二.五”期間，每家煙草單位都制定了本單位的“十二.五”發(fā)展規(guī)劃，為編制相對(duì)合理的年度業(yè)務(wù)預(yù)算提供了指導(dǎo)；2、目前煙草行業(yè)針對(duì)各類采購支出和項(xiàng)目管理類投資支出，要求先有采購計(jì)劃再有預(yù)算，通過計(jì)劃為預(yù)算指導(dǎo)的模式，為預(yù)算的數(shù)據(jù)來源提供支撐。
（三）留足預(yù)算編制時(shí)間，全面分析預(yù)算需求。當(dāng)前煙草行業(yè)預(yù)算編制存在的難點(diǎn)是時(shí)間短、數(shù)據(jù)多、預(yù)算參數(shù)不完善等問題。面對(duì)這些實(shí)際困難，下級(jí)單位提前開展預(yù)算編制工作可以取得更好的效果。針對(duì)上級(jí)部門當(dāng)前年度預(yù)算管理的要求，下級(jí)單位提前準(zhǔn)備年度預(yù)算編制工作，為經(jīng)辦部門充分的測算分析、歸口部門全面的審核預(yù)算需求留足時(shí)間，保證最終的預(yù)算結(jié)果更加契合實(shí)際。
（四）將溝通與檢查相結(jié)合，改善信息不對(duì)稱的問題。1、溝通包括橫向各個(gè)部門之間和縱向上下級(jí)之間的溝通，財(cái)務(wù)部門率先垂范，積極答疑解惑，努力營造良好的溝通氛圍。通過溝通及時(shí)解決存在的問題，提升配合部門及下級(jí)單位的工作積極性；2、安排專人負(fù)責(zé)檢查縣級(jí)分公司每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)存在疑問的業(yè)務(wù)，及時(shí)詢問，獲取實(shí)際的業(yè)務(wù)信息，能有效的強(qiáng)化預(yù)算控制。
（五）加大考核力度，提升單位一把手的重視程度。全面預(yù)算管理工作涉及每個(gè)部門，內(nèi)容繁雜。單位一把手具有全面調(diào)動(dòng)各部門工作積極性的能力。加大考核力度，能引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了領(lǐng)導(dǎo)的支持，財(cái)務(wù)部門落實(shí)全面預(yù)算管理工作的過程中才能夠獲取更多的諒解和配合，各個(gè)部門對(duì)預(yù)算管理工作的思考會(huì)更主動(dòng)、更全面，積極性更高，推行全面預(yù)算管理工作更加順暢。
四、結(jié)束語
當(dāng)前煙草行業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境非常嚴(yán)峻，企業(yè)發(fā)展面臨眾多挑戰(zhàn)，必須推進(jìn)行業(yè)發(fā)展方式從資源效益型向管理效益型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的立足點(diǎn)要從依靠市場資源拉動(dòng)轉(zhuǎn)到依靠內(nèi)在能力推動(dòng)上來，把全面預(yù)算管理工作做實(shí)、做精、做細(xì)。
[摘 要]在煙草行業(yè)改革大背景下，特別是隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，建立與完善煙草企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理體系成為煙草企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。本文首先分析現(xiàn)階段煙草企業(yè)預(yù)算管理模式存在的問題，然后對(duì)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理進(jìn)行簡要的分析，最后分析煙草企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)策，供有關(guān)人員參考。
1 煙草企業(yè)預(yù)算管理模式存在的問題
現(xiàn)階段煙草企業(yè)預(yù)算管理模式中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）煙草企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容不夠廣泛，在預(yù)算管理過程中以銷售資料、生產(chǎn)資料等為主要依據(jù)進(jìn)行預(yù)算，沒有針對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)等進(jìn)行相關(guān)預(yù)算，也沒有針對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、利潤等進(jìn)行預(yù)算管理，甚至忽視了企業(yè)資本成本等對(duì)預(yù)算的影響?？偟膩碚f，就是現(xiàn)有的企業(yè)預(yù)算管理還停留在生產(chǎn)銷售方面，在企業(yè)整體規(guī)劃上顯得有所不足，是一個(gè)短期的預(yù)算工作，沒有充分考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，這與企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)相違背。
（2）現(xiàn)階段我國煙草企業(yè)預(yù)算管理體系中，在預(yù)算體系編制過程中側(cè)重于預(yù)算的剛性，過于強(qiáng)調(diào)下級(jí)部門的執(zhí)行力，忽視了下級(jí)部門對(duì)預(yù)算體系編制工作的參與性，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算體系與實(shí)際有些不符，在執(zhí)行過程中也容易發(fā)生錯(cuò)誤。
（3）煙草企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行不夠規(guī)范。目前，煙草企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理過程中，由于權(quán)力劃分不夠科學(xué)，導(dǎo)致無法發(fā)揮權(quán)力制衡的優(yōu)勢，使得一部分人員或部門的權(quán)利過大而不能加以控制與約束，導(dǎo)致濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，給企業(yè)預(yù)算管理工作質(zhì)量造成很大的影響。
（4）目前煙草企業(yè)預(yù)算管理體系中，相應(yīng)的激勵(lì)與考核機(jī)制不夠完善。預(yù)算屬于激勵(lì)約束機(jī)制，如果缺少了考核、激勵(lì)以及控制，企業(yè)預(yù)算管理往往會(huì)流于形式。現(xiàn)階段的煙草企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，日?？己擞涗浌ぷ鞑粔蛲晟?，導(dǎo)致預(yù)算管理監(jiān)督作用無法發(fā)揮，也無法給企業(yè)預(yù)算決策提供策略。
（5）現(xiàn)階段，煙草企業(yè)預(yù)算管理信息化程度較低，有些企業(yè)甚至還停留在手工操作模式，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理的及時(shí)性、時(shí)效性、動(dòng)態(tài)性嚴(yán)重缺乏，由于缺少完善的信息化系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理人員無法及時(shí)掌握企業(yè)的資源，對(duì)企業(yè)資源優(yōu)化配置等造成影響。
2 動(dòng)態(tài)預(yù)算管理概述
2.1 動(dòng)態(tài)預(yù)算管理概念
動(dòng)態(tài)預(yù)算管理針對(duì)現(xiàn)階段預(yù)算管理體系應(yīng)變性不強(qiáng)、靈活性不足而改進(jìn)而來的預(yù)算管理體系，對(duì)于動(dòng)態(tài)預(yù)算管理內(nèi)涵的解釋，可以通過以下三個(gè)方面進(jìn)行：
（1）動(dòng)態(tài)預(yù)算管理可以被當(dāng)做一個(gè)開放的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了管理手段與途徑的多樣化，同時(shí)隨著科技水平的進(jìn)步而不斷創(chuàng)新。
（2）動(dòng)態(tài)預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的本質(zhì)體現(xiàn)，不僅能夠體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理中全程控制理念，還能夠體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理中全員參與理念，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)相關(guān)信息的跟蹤反饋。
（3）動(dòng)態(tài)預(yù)算管理將EVA作為管理的目標(biāo)，其管理層次很高，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)與預(yù)算管理的結(jié)合，能夠落實(shí)管理理念。
2.2 實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理
（1）在企業(yè)預(yù)算管理工作中，應(yīng)用預(yù)算管理能夠提高預(yù)算工作中對(duì)相關(guān)信息的處理能力。在企業(yè)預(yù)算編制過程中，需要利用大量的歷史數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要進(jìn)行收集、整理與相應(yīng)的處理，為預(yù)算工作提供有力的依據(jù)。動(dòng)態(tài)預(yù)算管理能夠通過信息化技術(shù)，簡化預(yù)算編制程序，提高歷史數(shù)據(jù)處理精度，保證預(yù)算工作順利開展。
（2）動(dòng)態(tài)預(yù)算管理可以在預(yù)算執(zhí)行單位中設(shè)置工作站，能夠提升預(yù)算管理深度。預(yù)算單位工作站設(shè)置在企業(yè)的各個(gè)基層單位中，負(fù)責(zé)將本單位日常運(yùn)行的費(fèi)用進(jìn)行歸集、登記，這樣預(yù)算管理系統(tǒng)就能及時(shí)獲取各基層預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，改變了以往預(yù)算管理層層管理的模式，減少了信息傳遞的層級(jí)，提高了信息的流動(dòng)速度。
（3）動(dòng)態(tài)預(yù)算管理為企業(yè)運(yùn)營提供有效的信息，能夠保證企業(yè)運(yùn)營過程中決策的正確性，同時(shí)還能夠及時(shí)為企業(yè)提供預(yù)算分析報(bào)告，縮小預(yù)算報(bào)告的周期，保證企業(yè)相關(guān)預(yù)算工作能夠順利完成。
3 煙草企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理措施
煙草企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理實(shí)施過程中，首先，需要確定動(dòng)態(tài)管理的目標(biāo)，其次，進(jìn)行預(yù)算編制，再次，執(zhí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，最后對(duì)動(dòng)態(tài)預(yù)算進(jìn)行有效的考評(píng)。具體的實(shí)施過程體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）煙草企業(yè)在確定動(dòng)態(tài)預(yù)算目標(biāo)的過程中，需要根據(jù)本行業(yè)的發(fā)展趨勢以及特征，對(duì)本企業(yè)預(yù)算管理期待效果進(jìn)行預(yù)測，可以將預(yù)算目標(biāo)確定作為動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的起點(diǎn)，同時(shí)也能將其看作終點(diǎn)，形成一個(gè)循環(huán)的管理體系。一方面，確定動(dòng)態(tài)預(yù)算管理目標(biāo)就是確定企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理想要的效果；另一方面，還需要建立動(dòng)態(tài)預(yù)算管理體系。在這一過程中，需要站在企業(yè)全局的高度，根據(jù)企業(yè)發(fā)展不同階段，制定不同的控制重點(diǎn)，分好企業(yè)預(yù)算各階段的分目標(biāo)。
（2）編制煙草企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算過程中，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，全面考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展目標(biāo)，改進(jìn)預(yù)算編制方式。傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算編制中，常用的方式為彈性預(yù)算、定期調(diào)整等，保證企業(yè)預(yù)算的靈活性。動(dòng)態(tài)預(yù)算編制需要保證靈活性，而滾動(dòng)預(yù)算編制正好符合動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的理念。
（3）現(xiàn)階段煙草企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了ERP管理系統(tǒng)，為動(dòng)態(tài)預(yù)算管理工作的執(zhí)行提供便利，而動(dòng)態(tài)預(yù)算管理業(yè)逐漸成為企業(yè)ERP系統(tǒng)中獨(dú)立的管理模塊，實(shí)現(xiàn)了煙草企業(yè)相關(guān)工作的集成管理模式。也正是基于ERP系統(tǒng)平臺(tái)，使得煙草企業(yè)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)化，保證了相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性以及共享性，提高了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、資金等的控制能力，同時(shí)也將企業(yè)預(yù)算工作深入到企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)極端，有利于企業(yè)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的直接控制。
（4）為了保證煙草動(dòng)態(tài)預(yù)算的動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性，需要在企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生變化的過程中進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整預(yù)算。由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，煙草行業(yè)也處于不斷變化的動(dòng)態(tài)之中，引起煙草企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整的十分迅速與頻繁。一方面，預(yù)算調(diào)整需要根據(jù)國家對(duì)煙草行業(yè)的相關(guān)規(guī)定以及宏觀調(diào)整，對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，對(duì)于煙草企業(yè)重大的事項(xiàng)，需要通過企業(yè)管理決策部門以及管理委員會(huì)集中審核，確定調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)，依據(jù)自主調(diào)整、合理授權(quán)的原則，做好煙草企業(yè)預(yù)算執(zhí)行分權(quán)工作，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。
（5）煙草企業(yè)還需要制定有效的動(dòng)態(tài)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)預(yù)算管理過程實(shí)行跟蹤評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)煙草企業(yè)預(yù)算的精細(xì)化管理，保證預(yù)算管理考評(píng)體系的科學(xué)合理性以及可操作性。
4 結(jié) 論
通過上述分析可知，動(dòng)態(tài)預(yù)算管理是符合現(xiàn)代化發(fā)展的企業(yè)預(yù)算管理方式，在煙草預(yù)算管理工作中的應(yīng)用，能夠有效地提升煙草企業(yè)預(yù)算工作的精度，提高煙草預(yù)算管理工作的質(zhì)量與效率，為煙草企業(yè)運(yùn)營決策提供有力的依據(jù)，促進(jìn)煙草企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
