時間：2022-08-04 03:04:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）管理會計在彩票管理機構(gòu)中的應(yīng)用現(xiàn)狀
改革開放以后隨著市場經(jīng)濟的逐步確立和繁榮發(fā)展，及諸多學(xué)者的艱辛努力，管理會計通過外國著作翻譯、學(xué)者研究、企業(yè)考察學(xué)習(xí)、外企投資等渠道開始逐步為國內(nèi)所了解和接受。由于傳入時間較短，管理會計目前在我國仍只是在部分地區(qū)、部分領(lǐng)域、部分企業(yè)得到比較零星、分散的應(yīng)用，沒有形成比較系統(tǒng)、全面的管理體系。而管理會計在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用就更寥寥無幾，傳統(tǒng)的財務(wù)會計仍然占據(jù)目前事業(yè)單位會計核算的主流地位，彩票管理機構(gòu)也是如此。2012年財政部新頒布的《彩票機構(gòu)財務(wù)管理辦法》和2013年的《彩票機構(gòu)會計制度》，也僅僅是在過去會計核算管理的基礎(chǔ)上，對部分內(nèi)容和核算方法作出了調(diào)整和改動。對彩票管理機構(gòu)中管理會計的推廣和應(yīng)用仍然任重而道遠(yuǎn)，需要彩票管理機構(gòu)自身、職能部門和社會各界的共同推動。
（二）當(dāng)前管理會計推廣應(yīng)用存在的問題
1.管理會計理論研究薄弱，缺乏思想基礎(chǔ)
管理會計在西方國家經(jīng)歷了上百年的發(fā)展，經(jīng)過一代又一代學(xué)者的不斷摸索和研究，并在企業(yè)的應(yīng)用實踐中豐富和完善，已經(jīng)形成較為成熟的管理體系。反觀國內(nèi)，由于我國市場經(jīng)濟體制確立較晚，市場經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展也不過才短短三十多年的時間，企業(yè)本身的發(fā)展歷程和經(jīng)驗并不足以為管理會計的發(fā)展和成熟提供更多更豐富的案例和應(yīng)用環(huán)境。而且，由于管理會計涉及到數(shù)學(xué)、經(jīng)濟等分析工具，許多學(xué)者在研究過程中偏重于理論模型的構(gòu)建，忽視同國情、企情的結(jié)合，導(dǎo)致管理模型缺乏應(yīng)用市場。
2.彩票管理機構(gòu)內(nèi)部管理不完善
彩票市場是一種特殊的市場，有其自身的運行規(guī)律和管理特點。當(dāng)前我國彩票機構(gòu)在財務(wù)管理上遵照的是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，然而其發(fā)行、銷售卻屬于一種市場行為。這種經(jīng)營行為同財務(wù)管理在某種程度上的背離也造成了彩票管理機構(gòu)管理會計應(yīng)用和推廣的難度。同時事業(yè)單位自身的財務(wù)管理特點，如事業(yè)單位的管理體制、權(quán)責(zé)利體系、內(nèi)部管理制度、工作方法、目標(biāo)管理等會讓發(fā)源于企業(yè)財務(wù)管理的管理會計存在水土不服的現(xiàn)象。彩票管理機構(gòu)內(nèi)控建設(shè)的薄弱也為管理會計的實施添加了阻礙，如業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制、獎池管理、資金歸集與分配、收入管理、結(jié)余管理、檔案管理等存在不規(guī)范、不合理、亟待完善之處，影響了會計信息的真實性，也使得管理會計的行為模型失準(zhǔn)。
3.管理會計人員建設(shè)滯后
管理會計是一項綜合性較強的實務(wù)技能，涉及到企業(yè)管理、經(jīng)濟、會計、行為科學(xué)、信息等多方面的知識，相對而言較傳統(tǒng)的財務(wù)會計對人員的素質(zhì)要求更高、更全面。然而目前由于市場上對管理會計的重視程度不夠，導(dǎo)致管理會計人才嚴(yán)重緊缺，影響了管理會計的實施應(yīng)用和推廣。許多高校的管理會計課程設(shè)置簡單且內(nèi)容落后，達不到優(yōu)秀人才培養(yǎng)的效果。而社會上對管理會計的再教育又尚未形成成熟規(guī)范的體系，一些單位的管理會計人員其實是從財務(wù)會計人員中轉(zhuǎn)崗過來。人才的嚴(yán)重匱乏使得管理會計在彩票管理機構(gòu)中的應(yīng)用愈發(fā)顯得步履維艱，阻礙重重。
4.財務(wù)管理信息化水平亟待提高
管理會計涉及到大量、復(fù)雜財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析，其模型的建立、分析和預(yù)測也是一項任務(wù)繁重的工程。而且管理會計因為要對彩票管理機構(gòu)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理進行前瞻性預(yù)測，需要涉及到不同部門的信息，需要各部門之間加以配合和支持。然而，目前彩票管理機構(gòu)的業(yè)務(wù)管理（發(fā)行、銷售等）雖然已經(jīng)依托計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)電子化處理，但信息化發(fā)展程度較日益增長的業(yè)務(wù)規(guī)模仍相對滯后，且財務(wù)管理信息系統(tǒng)在適應(yīng)彩票業(yè)務(wù)特質(zhì)上仍有不足，在數(shù)據(jù)的采集、分析、傳遞、資源共享等上還有所欠缺，最終會對管理會計的實施效果造成負(fù)面影響。
二、探索加強彩票管理機構(gòu)管理會計應(yīng)用的對策和措施
（一）樹立管理會計意識，加強管理會計理論和實務(wù)研究
管理會計作為一種為國外企業(yè)證明先進和有效的會計方法，應(yīng)該得到國內(nèi)學(xué)者和企事業(yè)單位的足夠重視。應(yīng)加大管理會計在國內(nèi)的推介和宣傳力度，通過組織專題研討會、現(xiàn)場觀摩、課題研究等方式擴大國內(nèi)同西方發(fā)達國家在管理會計上的交流，提高和深化國內(nèi)各界對管理會計的認(rèn)識。積極借鑒西方的學(xué)術(shù)成果，加快我國管理會計理論和實務(wù)研究步伐，推動管理會計理論模型同企事業(yè)單位財務(wù)管理實踐的融合，提高管理會計模型的準(zhǔn)確性、實用性。財政部門和會計行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強對管理會計的應(yīng)用指導(dǎo)，制定實施標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建管理會計體系。政府應(yīng)會同財政、體育、民政等加強對彩票管理機構(gòu)管理會計的理論和實踐探索，推動彩票管理機構(gòu)管理會計的應(yīng)用和實施。
（二）加快彩票管理機構(gòu)改革，健全內(nèi)部控制建設(shè)
目前彩票管理機構(gòu)實行的職能管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營合一的管理模式，這種既是裁判員又是運動員的管理模式容易滋生內(nèi)部管理風(fēng)險，引發(fā)權(quán)力尋租、腐敗等違規(guī)行為，也由于其雙重管理身份給管理會計的實施和應(yīng)用造成了難度。應(yīng)加快彩票管理機構(gòu)改革，緊抓事業(yè)單位分類改革的機遇，推進彩票管理機構(gòu)管理和經(jīng)營職能分離，按照管理的要求和職能特點構(gòu)建起科學(xué)、規(guī)范的制度和業(yè)務(wù)流程，建立起權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的管理體系。彩票管理機構(gòu)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全彩票的發(fā)行、銷售、收入管理、支出管理、資金歸集與分配、結(jié)余管理等管理和監(jiān)督措施，建立起科學(xué)完善的會計體系，提高會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和全面性，為管理會計實施和模型的準(zhǔn)確適用奠定基礎(chǔ)。
（三）建立職業(yè)資格考試制度，注重管理會計人員培養(yǎng)
在管理會計應(yīng)用和推廣的過程中，管理會計人才的儲備和培養(yǎng)是不可或缺的一環(huán)。應(yīng)從高校培養(yǎng)抓起，改革高校會計專業(yè)和課程設(shè)置，轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式，對接國內(nèi)外先進研究成果，提高課程的實務(wù)操作能力，做好管理會計人才的初級培養(yǎng)工作。同時，應(yīng)鼓勵和推動管理會計的社會教育、職業(yè)教育和后續(xù)教育發(fā)展，財政、人保等部門應(yīng)加強對職業(yè)教育機構(gòu)的指導(dǎo)，將管理會計教育納入會計人員繼續(xù)教育課程計劃。職能部門應(yīng)加快開展管理會計職業(yè)技能鑒定，推行管理會計職業(yè)資格證書制度，強化對管理會計的資格準(zhǔn)入和人才培養(yǎng)，培育和完善管理會計勞動資源市場。鼓勵彩票管理機構(gòu)將管理會計人員工資同職業(yè)資格證書掛鉤，提高會計人員的學(xué)習(xí)熱情和積極性。彩票管理機構(gòu)自身也應(yīng)加強對管理會計人員的培養(yǎng)和教育，加強經(jīng)費保障，提供學(xué)習(xí)環(huán)境，搭建人才晉升渠道，建立專家?guī)欤瑑?yōu)化人才管理。
（四）推進彩票機構(gòu)財務(wù)信息化建設(shè)，促進實施環(huán)境改善
彩票管理機構(gòu)應(yīng)加快彩票業(yè)務(wù)管理大平臺的開發(fā)建設(shè)，促進彩票管理不同業(yè)務(wù)平臺的對接和融合，整合信息資源和管理渠道，優(yōu)化管理效率，提高經(jīng)濟效益。在財務(wù)信息平臺的構(gòu)建上，應(yīng)按照業(yè)務(wù)流程規(guī)范科學(xué)進行系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計，并按照管理會計的特點和要求加注相應(yīng)模塊，提供管理會計管理接入端口。推動辦公系統(tǒng)自動化，促進中心同各部門、中心同各基層中心之間的交流和工作協(xié)同，逐步取消公文運行方式，實現(xiàn)無紙化、信息化辦公，提升工作效率、節(jié)省辦公成本。將風(fēng)險控制納入財務(wù)信息化平臺，加強對各站點的銷售信息實時監(jiān)控和統(tǒng)計，建立報告系統(tǒng)。財務(wù)信息平臺的實施過程中應(yīng)注重權(quán)限管理體系的建立，加強彩票管理信息的權(quán)限管理，注重網(wǎng)絡(luò)管理安全。
三、結(jié)語
一、利潤表層面的融合
利潤表是受會計政策和會計處理方法影響最大的一張財務(wù)會計報表。首先，由于收入確認(rèn)條件的影響，利潤表還受與企業(yè)的真實經(jīng)營存在較大的時間性差異，這就導(dǎo)致了利潤表反映的數(shù)據(jù)有滯后性，對經(jīng)營決策容易產(chǎn)生較大的誤導(dǎo)。例如根據(jù)“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方”，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)往往要等到項目竣工交房后才確認(rèn)，而實際上相應(yīng)的房屋早已于兩年前預(yù)售。其次，財務(wù)會計對于財務(wù)費用的處理較為狹隘，只反映與負(fù)債相關(guān)的財務(wù)費用，而對于與權(quán)益相關(guān)的資金占用則視而不見。對此企業(yè)在管理會計報表的利潤上將對權(quán)益資金占用也應(yīng)計算財務(wù)費用，即從EVA角度去綜合評價某項產(chǎn)品運營或投資決策的經(jīng)濟性，并相應(yīng)進行考核。此外，公允價值變動、壞賬準(zhǔn)備計提、存貨減值準(zhǔn)備計提等謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，也會導(dǎo)致利潤表好像霧里看花，并不能真實反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況。因此，管理會計報表涉及利潤的預(yù)算和業(yè)績考核等指標(biāo)，需要剔除會計政策和時間性差異的影響，使得管理性報表能夠更及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，更為準(zhǔn)確地引導(dǎo)和考核企業(yè)的各個利潤中心。
二、現(xiàn)金流量表層面的融合
現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補充性報表，從會計信息含量上并沒有后兩張報表那么豐富多元，僅僅反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金收支情況。從現(xiàn)金流量表科目看，反映的現(xiàn)金流信息也過于綜合，僅僅區(qū)分經(jīng)營性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)經(jīng)營是否出現(xiàn)資金問題。為了便于企業(yè)管理使用，財務(wù)會計的現(xiàn)金流量表可以改造為管理會計的資金計劃表。具體來講，企業(yè)可以根據(jù)各個部門的職責(zé)制定各自的資金計劃，例如銷售部門需制定回款計劃和銷售費用支出計劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計劃，而財務(wù)部門需要對新增借款、歸還借款、利息支出和稅費支出制定資金計劃。資金計劃表通過提高各個部門的資金意識來提高集團資金使用效率和降低資金成本，也能發(fā)現(xiàn)各個部門資金收支的趨勢和合理性。
三、結(jié)語
正是因為財務(wù)會計與管理會計之間存在密不可分的因果關(guān)系，二者之間融合的趨勢越發(fā)明顯。一方面企業(yè)經(jīng)營管理者越來越重視管理會計報表的決策支持作用，使得財務(wù)業(yè)績能穩(wěn)健增長。另一方面越來越多的財務(wù)會計信息的外部使用者不斷嘗試從財務(wù)會計報表出發(fā)，結(jié)合企業(yè)披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財務(wù)報表附注），更有分析師親自去企業(yè)調(diào)研并設(shè)計相應(yīng)的管理會計報表讓企業(yè)提供相關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進而預(yù)判財務(wù)會計報表的變化趨勢和關(guān)鍵。
作者：陳小鵬 單位：建發(fā)房地產(chǎn)集團有限公司
（一）管理會計的內(nèi)涵通常情況下管理會計又被稱之為對內(nèi)報告會計，和外部會計具有相反性，也就是考察企業(yè)未來和現(xiàn)階段的經(jīng)濟活動，以此來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，并且為經(jīng)營管理過程中的決策提供科學(xué)客觀的依據(jù)。并且成本會計和管理系統(tǒng)是管理會計的重要組成部分，在實施該項工作的時候，必須將眼光放眼未來，并對各個管理階段的發(fā)展進行審視，對未來管理會計的發(fā)展趨勢進行綜合考慮，進而從中獲得啟示。
（二）財務(wù)會計的內(nèi)涵財務(wù)會計通常情況下又被稱之為對外報告會計或者是傳統(tǒng)會計，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督和核算企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟活動，核算目標(biāo)主要是向政府部門、投資者和債權(quán)人等進行相關(guān)財務(wù)管理活動的提供。并且財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中屬于一項基礎(chǔ)性工作，該工作有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者信心的完善，并將正確的經(jīng)營裁決作出，促進企業(yè)的發(fā)展。
二、管理會計和財務(wù)會計的異同點
1、兩者均屬于管理活動的一種在企業(yè)管理中，管理會計與財務(wù)會計同屬于重要的內(nèi)容，均是對企業(yè)的經(jīng)濟信息進行處理、加工、整理和收集，進而以相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者的相關(guān)決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會計分支，在關(guān)系上相互制約、促進、依靠和獨立。并且財務(wù)會計是管理會計的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財務(wù)會計則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會計法規(guī)產(chǎn)生的，并且參與企業(yè)經(jīng)營管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動具有密切相關(guān)性，是企業(yè)經(jīng)營管理方向及其財務(wù)動向的代表。
2、在目標(biāo)上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內(nèi)容具有一定的差異性，但是在終極目標(biāo)上卻具有一致性，也就是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。在激烈的市場競爭下，企業(yè)管理和經(jīng)營過程中，管理會計和財務(wù)會計的工作對象具有相同性，也就是經(jīng)濟活動中的價值運動。同時企業(yè)經(jīng)濟活動及其結(jié)果主要通過報告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經(jīng)營活動，并且這也是決策者進行裁決的主要依據(jù)。
三、管理會計與財務(wù)會計的結(jié)合
在企業(yè)會計工作中，管理會計與財務(wù)會計是它的兩個重要分支，并且兩者之間的相關(guān)性我們在以上做了詳細(xì)的探討，然而有效的整合兩者，來促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)則是我們當(dāng)下思考的主要問題。而我認(rèn)為可以從以下幾個方面進行整合，具體如下：
（一）將管理會計和財務(wù)會計設(shè)置于企業(yè)機構(gòu)的同一部門目前在我國的各個企業(yè)部門設(shè)置中往往將財務(wù)會計和管理會計作為兩個獨立的個體，并且在應(yīng)用水平上，財務(wù)會計也要明顯的高于管理會計，然而財務(wù)會計產(chǎn)生于管理會計之后，因此，若沒有管理會計，自然也就沒有財務(wù)會計。并且兩者均屬于現(xiàn)代會計的重要組成部分，在關(guān)系上具有多樣性和復(fù)雜性，同時財務(wù)會計系統(tǒng)還是為管理會計提供資料的主要來源，因此為了實現(xiàn)信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進行結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享最大化，將管理成本減少，將重復(fù)浪費降低和避免。
（二）結(jié)合管理會計和財務(wù)會計的成本控制與核算在財務(wù)核算和企業(yè)管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內(nèi)容，因此重視和加強成本核算與管理，是促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升的關(guān)鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財務(wù)會計成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會計的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對企業(yè)產(chǎn)品成本中變動成本和固定成本的構(gòu)成進行分析，在革新和改造技術(shù)的情況下，促進企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。同時在固定成本投入不增加的前提下，將產(chǎn)品產(chǎn)量提高，將產(chǎn)品的固定成本降低。并且將管理會計中的成本控制方法運用，同時綜合考慮原輔材料消耗、員工技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝及其產(chǎn)品設(shè)計等情況，將產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，進而對成本實施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對比財務(wù)會計的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質(zhì)分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產(chǎn)品變動成本減少，將企業(yè)管理會計和財務(wù)會計的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。
（三）結(jié)合管理會計和財務(wù)會計的經(jīng)營目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動展開的主要方向，因此在進行經(jīng)營目標(biāo)制定的時候，必須保證其合理性和科學(xué)性。同時在進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)制定的時候，必須對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對生產(chǎn)經(jīng)營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息掌握。并且數(shù)據(jù)信息的來源除了來自企業(yè)歷史資料外，還源自未來預(yù)測分析。由此可見，企業(yè)財務(wù)會計所承擔(dān)的責(zé)任是報告、計算和記錄整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，在數(shù)據(jù)資料的掌握上具有大量性，故而，企業(yè)在進行經(jīng)營目標(biāo)制定的時候，必須有財務(wù)會計將相關(guān)的歷史資料提供。而對于企業(yè)管理會計而言，主要的工作內(nèi)容就是對企業(yè)經(jīng)濟前景進行預(yù)測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經(jīng)營層面具有廣闊性，對企業(yè)未來的大量信息和數(shù)據(jù)掌握。故而在進行企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定時也必須參考預(yù)測的未來數(shù)據(jù)，而這主要由管理會計提供。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定時結(jié)合管理會計和財務(wù)會計具有重要的意義。
管理會計的起源可以追溯到19世紀(jì)早期，當(dāng)時最先發(fā)展的就是成本會計的應(yīng)用管理會計，是為了適應(yīng)鐵路、紡織、鋼鐵業(yè)等企業(yè)的發(fā)展，滿足企業(yè)管理內(nèi)部而產(chǎn)生的。企業(yè)生產(chǎn)過程需要進行具體的衡量，企業(yè)也對管理的要求逐漸的提高，并提出了相應(yīng)的策略要求。而到了19世紀(jì)中期，大的社會環(huán)境對成本會計有了更高的要求，隨著鐵路行業(yè)的出現(xiàn)與發(fā)展，鐵路公司逐漸產(chǎn)生了一種更為新穎的會計管理技術(shù)，這種新型的管理技術(shù)方法能夠控制成本、規(guī)劃成本，促進企業(yè)的發(fā)展。而在中國市場，管理會計并沒有占據(jù)很大的市場，雖然管理會計自西方引進的時間長達二三十年，但一直沒有得到社會的廣泛認(rèn)同和重視，造成此種情況的原因主要是受我國的經(jīng)濟發(fā)展模式和發(fā)展水平的限制。在全球經(jīng)濟的發(fā)展下我國經(jīng)濟也在迅速發(fā)展著，企業(yè)的管理水平也在提高，而我國一直側(cè)重于對財務(wù)會計的研究，管理會計在我國的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。中國加入WTO已有十幾年之久，我們不能讓管理會計停滯不前，需要不斷地想出各種發(fā)展策略，真正的重視管理會計的地位，為經(jīng)濟的發(fā)展注入新的活力。隨著國內(nèi)市場競爭的激烈性增強，社會對產(chǎn)品服務(wù)多樣化的需求也愈發(fā)的迫切，管理會計的現(xiàn)狀有待進一步改善。
二、管理會計的創(chuàng)新管理會計的發(fā)展
已經(jīng)具有很長的歷史，但是在這漫長的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了很多問題，在實踐過程中也發(fā)現(xiàn)管理會計有許多需要不斷改進的問題，為了適應(yīng)全球經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的精細(xì)化管理，企業(yè)必須對管理會計進行創(chuàng)新，加大創(chuàng)新的力度，僅僅滯留在當(dāng)前的局面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如果不能對其進行合理卓越的創(chuàng)新，勢必會被這個發(fā)展迅速的時代和瞬息萬變的市場所淘汰。而管理會計的創(chuàng)新涉及多個方面：
1.首先要創(chuàng)新的就是管理會計的觀念，追本溯源，要發(fā)展管理會計必須從轉(zhuǎn)變觀念開始我們先從管理會計的定義的變遷來分析。1958年，美國會計學(xué)會提出“管理會計是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，處理歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟決策。”而在1981年，美國管理會計師協(xié)會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務(wù)信息進行確認(rèn)、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制，并保證合理的、負(fù)責(zé)的利用企業(yè)的各種資源。”以上兩種定義旨在表面管理會計是一種及時和方法。1986年對管理會計的定義又有所改變，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會的定義是：“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)濟管理責(zé)任的展示所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團使用的財務(wù)報表。”這是管理會計的廣義的定義。企業(yè)精神和經(jīng)營信條對企業(yè)是至關(guān)重要的，正確的企業(yè)價值觀會對員工產(chǎn)生積極的引導(dǎo)作用，加強對管理會計的創(chuàng)新。
2.管理會計的創(chuàng)新不僅需要觀念的轉(zhuǎn)變，還需要對其內(nèi)容進行拓展企業(yè)維持需要投入大量的資金，而管理會計的核心內(nèi)容之一就是對成本進行控制和規(guī)劃，如何才能使得企業(yè)長期“立于不敗之地”。成本管理就是最重要的一個環(huán)節(jié)，這要求企業(yè)合理利用各種可調(diào)動的資源，進行新型創(chuàng)新設(shè)計。另外在經(jīng)濟分析中，要注重研究會影響到會計信息準(zhǔn)確性的內(nèi)容，不要陷入“紙上談兵”的僵硬局面。社會是人的社會，經(jīng)濟也是由人所創(chuàng)造，人力資本是最重要的資源，對人文管理的創(chuàng)新不能終止，這是為企業(yè)注入活力的途徑之一。
三、管理會計的應(yīng)用
柯金斯先生說過“管理會計有120多種用途，所以，它其實能夠幫助任何一個地方的任何一個部門。”這句話的意思就是說一個企業(yè)各個部門是密切相關(guān)的，如果把企業(yè)比作一個運作中的機器，管理會計就是這個機器中的齒輪，只有齒輪健康運行，企業(yè)才能高效運轉(zhuǎn)。針對我國管理會計應(yīng)用領(lǐng)域中的問題要及時做出相應(yīng)的調(diào)整，為我國今后的發(fā)展作進一步的思考。國外大中型企業(yè)中管理會計已經(jīng)得到了推廣和應(yīng)用，而在我國要面臨的阻力還很多。當(dāng)前，管理會計在我國的應(yīng)用中還沒有形成一個健全規(guī)范的體系，學(xué)術(shù)界中對這一領(lǐng)域也缺乏關(guān)注度，研究領(lǐng)域都集中到了財務(wù)會計方向，導(dǎo)致管理會計在我國的應(yīng)用有限。
四、管理會計的發(fā)展前景
管理會計的本質(zhì)就是成本管理，要清晰的認(rèn)識到這一點，財務(wù)管理和成本會計是管理會計分解后的兩個學(xué)科的內(nèi)容，而目前大家通常把管理會計的本質(zhì)屬性模糊了。管理會計將面對以下幾種情況：
1.管理會計將進一步融入企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)由于管理會計自身的特點，起身也是相對較高，所以它在金融部門的財務(wù)系統(tǒng)可以有更好地發(fā)揮空間，金融企業(yè)加強對管理會計人員的培訓(xùn)保證企業(yè)集團的健康發(fā)展，管理會計可以讓高層管理落到實處。
石油石化企業(yè)對科技具有極強的依賴性，企業(yè)中科學(xué)技術(shù)水平直接決定著其市場競爭力，處于領(lǐng)先地位的石油公司往往都具有先進的領(lǐng)先技術(shù)，并借助技術(shù)的優(yōu)勢實現(xiàn)企業(yè)在石化產(chǎn)品的工藝、裝配、商標(biāo)知識產(chǎn)權(quán)等方面的技術(shù)壟斷。所以說我國石油石化企業(yè)要想在今天的市場環(huán)境下取得競爭優(yōu)勢，就必須強化科技水平。石油企業(yè)要想提高科技水平就要不斷通過科技研發(fā)，這也就需要加大支出投入才能實現(xiàn)，由此可見研發(fā)對于石油企業(yè)的生存與發(fā)展都起到著舉足輕重的推動作用。
二、石油石化企業(yè)研發(fā)支出的界定
石油石化行業(yè)研究活動主要包括企業(yè)在進行石油勘探、開發(fā)、煉化等環(huán)節(jié)中為取得包括地理探測、油田開發(fā)、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識，從而開展的具有計劃性與創(chuàng)造性的調(diào)研工作；石油石化行業(yè)開發(fā)活動是指企業(yè)在投入使用以及商業(yè)生產(chǎn)之前，將包括地理探測、油田開發(fā)、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識應(yīng)用于新設(shè)備、系統(tǒng)、工藝以及產(chǎn)品的開發(fā)與改進活動；石油石化行業(yè)的研發(fā)支出指的是將研究與開發(fā)過程中所涉及到的資金根據(jù)合理標(biāo)準(zhǔn)進行計入的包括科研項目支出和科研機構(gòu)費用的所有支出資金。研發(fā)包括研究和開發(fā)，雖然這兩者同屬于研發(fā)活動，但本質(zhì)上有著明顯的區(qū)分，同時又有著密不可分的關(guān)系，研究可以說是基礎(chǔ)，是開發(fā)的前提，而開發(fā)優(yōu)勢研究的方向，所以將其歸為一個整體。
三、基于管理會計角度的石油石化企業(yè)的研發(fā)支出分析
(一)出發(fā)點與理論根據(jù)
根據(jù)當(dāng)前財務(wù)報告體系模式，企業(yè)的成本核算是要根據(jù)會計準(zhǔn)則與相關(guān)制度作為核算導(dǎo)向。目前對于石油石化企業(yè)研發(fā)支出的會計處理方式并不唯一，本文接下來要分析的作業(yè)成本法是以管理會計角度為出發(fā)點，以企業(yè)內(nèi)部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務(wù)于內(nèi)部管理的模式并不會受到來自外部的會計制度所影響。作業(yè)成本法的基本核心就是成本計算，而這其中的作業(yè)指的是企業(yè)為取得一定量的產(chǎn)品所消耗的材料、人力以及技術(shù)等集合體。作業(yè)就是以操作人員為主體，通過資源消耗開展的工作。
(二)基本原理與具體操作
1、研發(fā)支出成本化的基本原理分析
因石油石化行業(yè)的主要研究和開發(fā)活動均是針對某個項目而開展的，不同的項目所要實現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)及成本都不相同，那么所需要的研發(fā)支出也就應(yīng)當(dāng)具備符合該項目的專門計劃。當(dāng)確定新型研發(fā)項目之后，需要先由專家針對當(dāng)前以及未來前景進行分析及預(yù)測。根據(jù)預(yù)測制定計劃，以作業(yè)成本法作為支出分配原理。本文探討的作業(yè)成本法其應(yīng)用原理，就是利用成本計算作為成本化的核心與基礎(chǔ)。簡而言之就是，如果研發(fā)成功能，那么將其成本化時就應(yīng)當(dāng)把研發(fā)過程中所耗費的資源科學(xué)分配到相應(yīng)的研發(fā)項目中，使研發(fā)支出能夠分?jǐn)傊裂邪l(fā)產(chǎn)品，如油氣及煉化產(chǎn)品的成本上，這樣也使企業(yè)內(nèi)部管理層可以更為準(zhǔn)確地掌握產(chǎn)品實際成本，以便于提高企業(yè)的油氣及煉化等研發(fā)產(chǎn)品的成本管理實效。但畢竟不是任何一項研發(fā)項目都必然會取得成功，如果研發(fā)未達到目標(biāo)，沒有研發(fā)出預(yù)期的合格產(chǎn)品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對于這種未成功的研究項目，則應(yīng)當(dāng)將其費用化處理。
2、操作的主要步驟分析
首先將企業(yè)在研發(fā)過程中所耗費的資源費用進行統(tǒng)計，這些費用包括研發(fā)人員的薪資、獎金、差旅費、繪圖費、試驗費、勞保費、折舊費、水電費、培訓(xùn)費、樣機制造費、檢驗費等多項內(nèi)容。將以上統(tǒng)計出來的支出分配至作業(yè)（項目）中，在進行分配的過程中要考慮以下幾類情況：一是可直接歸入研發(fā)項目資源耗用的資源：因石油企業(yè)的研發(fā)通常是針對某一項目所開展的，而項目的資源費用應(yīng)當(dāng)是事先做好了嚴(yán)格預(yù)算的，這些資源屬于項目專用款項，所以一旦消耗了此類費用，就應(yīng)當(dāng)直接統(tǒng)計并分配到項目中。另一種為不可直接歸入作業(yè)或項目中的資源消耗：如辦公費、辦公樓折舊費、協(xié)管兼職人員工資、低價值易耗品費、辦公樓折舊費以及水電費等。此類費用因不能馬上確定作業(yè)歸屬，應(yīng)將此類資源好用根據(jù)研發(fā)流程進行分配。
3、通過作業(yè)成本法將作業(yè)成本分配至油氣、煉化等產(chǎn)品的成本上，利用上述各類資源的動因可把各類費用分配至各項作業(yè)中
如此一來，在每個期末不同的作業(yè)中心都將累積一定費用。最終根據(jù)作業(yè)成本法原理,將這些費用分配到各個項目中去。總之，利用作業(yè)成本法主要是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部決策和管理的目的,使石油石化企業(yè)研發(fā)支出通過分?jǐn)偟窖邪l(fā)支出的最終服務(wù)的產(chǎn)品(油氣和煉化產(chǎn)品)成本中去。從而有利于石油石化企業(yè)內(nèi)部管理層更好的了解產(chǎn)品的真實成本,以便提高企業(yè)油氣產(chǎn)品和煉化產(chǎn)品的成本管理水平。
四、結(jié)束語
管理會計的內(nèi)涵決定了管理會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及科技創(chuàng)新活動的各個管理環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)所有的人、財、物管理。因此，企業(yè)內(nèi)部履行管理會計職能的機構(gòu)及其人員必須做到與企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動一體化管理，管理會計工作與業(yè)務(wù)活動緊密融合，贏得企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用，否則難以確保各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的財務(wù)與非財務(wù)管理信息的及時性、充分性、完整性，管理會計職能發(fā)揮的作用也難以達到事半功倍的效果。為了創(chuàng)建企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的內(nèi)生動力，企業(yè)必須建立健全企業(yè)內(nèi)部全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的協(xié)同機制，在企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及科技創(chuàng)新活動的管理制度中嵌入支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的職責(zé)與協(xié)同工作具體要求，明確發(fā)揮管理會計職能作用的工作并不僅僅是管理會計職能部門及其人員的職責(zé)，而是人人有責(zé)，著力解決因制度缺失造成的企業(yè)管理工作中存在的“管理會計工作與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)”等問題。
二、發(fā)揮管理會計職能作用的基礎(chǔ)性
工作條件構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的基礎(chǔ)性工作條件，具體包括下列幾個方面：
（一）配備專職管理會計工作人員
一項工作的開展，首先需要人才。美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。借鑒美國企業(yè)開展管理會計工作的成功經(jīng)驗，我國大中型企業(yè)應(yīng)注重抓好在業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會計工作崗位，并配備足夠的專職從事管理會計工作的人員，有效解決當(dāng)前企業(yè)財會部門從事管理會計工作的人員嚴(yán)重不足問題，改變目前我國企業(yè)財會部門發(fā)揮管理會計職能作用“心有余、力不足”狀況。事實證明，由忙于日常記賬、報賬的財會人員履行管理會計職能是不可行的，必須從崗位設(shè)置與人員配備上保障“管理會計職能作用”的發(fā)揮。
（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化平臺
在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)信息化時代，企業(yè)管理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)是管理信息化，企業(yè)充分發(fā)揮管理會計職能作用，需要企業(yè)管理信息化技術(shù)系統(tǒng)的有效支撐。仍靠手工獲取并提供企業(yè)經(jīng)營管理所需的財務(wù)與非財務(wù)信息無法充分發(fā)揮管理會計的職能作用。因此，推行管理會計職能作用的企業(yè)，必須結(jié)合經(jīng)營活動的智能化和信息化戰(zhàn)略，建立并完善企業(yè)管理信息化系統(tǒng)：一方面，實現(xiàn)企業(yè)會計核算工作電算化，將財會人員從手工會計核算中解放出來，強化從事管理會計工作的力量；另一方面，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化共享平臺，在所有管理職能部門與業(yè)務(wù)部門之間互聯(lián)互通，避免“信息孤島”，為企業(yè)管理會計職能部門及其人員履行職責(zé)提供有力信息技術(shù)手段和平臺，達到及時、真實、充分地為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供優(yōu)化管理與決策所需的管理信息工作目標(biāo)。
（三）加強管理會計人員管理技能培訓(xùn)工作
管理會計工作是“技術(shù)活”，企業(yè)必須注重抓好從事管理會計工作人員的管理技能培訓(xùn)工作，做到與時俱進，使得管理會計工作人員嫻熟掌握政策法規(guī)、戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理、本量利分析、平衡計分卡、財務(wù)盡職調(diào)查、價值鏈分析、供應(yīng)鏈管理、信用管理等管理會計工具與方法，隨著管理會計工作技能水平不斷提升，不斷拓展企業(yè)內(nèi)部管理會計職能作用的廣度與深度，做到持續(xù)推動企業(yè)“提質(zhì)增效”升級發(fā)展，進而不斷提升企業(yè)核心競爭力。
三、推動發(fā)揮管理會計職能作用工作的順序與節(jié)奏
不同的企業(yè)在推動發(fā)揮管理會計職能作用的工作順序與節(jié)奏上，有共性，但也存在差異。企業(yè)推動發(fā)揮管理會計職能作用工作的順序與節(jié)奏把握很重要，把握得好，將不斷增強企業(yè)內(nèi)部推動發(fā)揮管理會計作用的內(nèi)生動力，管理會計工作對推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的作用將立竿見影；否則，不但管理會計作用難以有效發(fā)揮，而且不利于后續(xù)管理會計工作積極性發(fā)揮，制約內(nèi)生動力。
（一）一般原則
1.制度先行首先要制訂推動發(fā)揮管理會計作用的行動方案，建立健全企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的機制，在財會部門和業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會計崗位的組織架構(gòu)，明確企業(yè)財會部門和業(yè)務(wù)部門管理會計崗位工作職責(zé)，在企業(yè)經(jīng)營管理制度中嵌入全員參與管理會計工作的協(xié)同支持職責(zé)，確立管理會計工作問責(zé)機制，先從制度上保障企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用。2.管理會計人員到位按照專業(yè)勝任能力的要求，及時配備在企業(yè)財會部門和業(yè)務(wù)部門設(shè)置的管理會計崗位工作人員。
3.問題導(dǎo)向從最需要解決的管理會計事項做起，梳理出企業(yè)當(dāng)前迫切需要管理會計人員解決的經(jīng)營管理中存在的問題，按照輕重緩急，布置落實任務(wù)書，由履行管理會計職能的部門組織實施，展現(xiàn)管理會計良好作用。
4.有效提供信息化技術(shù)支撐建立完善企業(yè)內(nèi)部管理信息化系統(tǒng)平臺，切實為管理會計工作獲取并提供管理信息提供信息技術(shù)支撐，有效提升企業(yè)管理會計工作效率。
5.跟蹤落實在企業(yè)推行發(fā)揮管理會計職能作用工作過程中，企業(yè)管理層應(yīng)跟蹤落實，避免“制度掛在墻上”、“人浮于事”現(xiàn)象，做到真抓實干，扎實推動管理會計職能發(fā)揮作用。
6.成本效益在企業(yè)推動發(fā)揮管理會計職能作用的過程中，在業(yè)務(wù)部門管理會計崗位設(shè)置及其人員配備、管理會計工作職責(zé)及其成果提供、管理會計工作流程優(yōu)化、建立和完善企業(yè)管理信息化系統(tǒng)等方面工作時應(yīng)遵循成本效益原則，避免不必要的人力、物力、財力浪費，應(yīng)將發(fā)揮管理會計職能作用的落腳點切實放在推進企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效升級上。
（二）操作順序與節(jié)奏
1.對經(jīng)營管理基礎(chǔ)工作較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，按照輕重緩急與穩(wěn)扎穩(wěn)打要求，可先從貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》三項制度入手，優(yōu)先發(fā)揮管理會計在經(jīng)營決策支持、質(zhì)量成本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營風(fēng)險管控、資產(chǎn)管理、內(nèi)部信息傳遞等事項上的提質(zhì)增效作用；切忌好高騖遠(yuǎn)，倡導(dǎo)在先行先試并取得成效基礎(chǔ)上逐步深入開展管理會計活動；以問題為導(dǎo)向，在管理會計職能崗位設(shè)置、管理會計人員配備、經(jīng)營管理信息化系統(tǒng)建立與完善、建立健全發(fā)揮管理會計職能作用的機制等方面量力而行，逐步構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的良好內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)生動力，進而推動在更大的廣度與深度發(fā)揮管理會計職能作用，促進企業(yè)提質(zhì)增效升級發(fā)展。
一、管理會計在實際應(yīng)用中的問題
1.實務(wù)界未對管理會計職位正確看待管理會計主要是為企業(yè)各級管理人員提供最優(yōu)決策信息，其重點在于算活賬，既反映過去，又能用掌握的信息反映未來。由于我國管理會計工作尚處于起步階段，企業(yè)中一般沒有專設(shè)的機構(gòu)和人員，大多由財務(wù)人員兼任，因此企業(yè)管理者很難改變觀念將會計與管理地位掛鉤。有些企業(yè)雖然設(shè)置了管理會計崗位，但往往不能發(fā)揮管理會計的經(jīng)濟效益，原因是管理當(dāng)局“長官意識”太重，沒有充分運用管理會計提供的資料。目前，管理會計主要應(yīng)用在沿海城市和外資企業(yè)，中小企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)不懂甚至沒聽過管理會計。
2.缺乏管理會計協(xié)會和管理會計師隊伍西方發(fā)達國家大都已成立管理會計師協(xié)會，如美國管理會計師協(xié)會（IMA）和英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA），CIMA還進行管理會計師認(rèn)證資格考試，培養(yǎng)企業(yè)中高級管理人員的戰(zhàn)略管理能力，但我國至今沒有管理會計協(xié)會，也沒有管理會計認(rèn)證資格考試，這對組織開展全國管理會計工作以及管理會計理論研究與學(xué)術(shù)交流工作產(chǎn)生阻礙。另外，無管理會計資格認(rèn)證考試，使得我國目前管理會計人員素質(zhì)及教育水平低下，會計就業(yè)門檻低，會計就業(yè)市場的規(guī)范化尚未形成。
3.管理會計與計算機技術(shù)結(jié)合力度不夠通過網(wǎng)絡(luò)和計算機進行管理會計工作，不僅可以實現(xiàn)企業(yè)管理一體化，而且降低了信息處理的成本。但在我國企業(yè)中，電算化應(yīng)用水平還不高，計算機技術(shù)與生產(chǎn)管理還未高度融合。即使運用了電算化的企業(yè)也是重核算、輕管理，而且這些電算化軟件大多是運用于財務(wù)會計方面，很少用于管理會計，因此，企業(yè)很難實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制。
二、促進管理會計發(fā)展的對策
1.建立中國特色管理會計理論體系首先，我國應(yīng)建立起一支由高層次理論研究人員組成的管理會計理論研究隊伍，比如中國管理會計學(xué)會，根據(jù)我國經(jīng)濟特點，應(yīng)用多種理論和研究方法，在經(jīng)濟發(fā)展中對管理會計成功案例進行總結(jié)，研究和解決企業(yè)實踐中需要解決的問題，構(gòu)建有中國特色的管理會計理論與方法體系，并將這種理論和方法體系寫進教材書中，形成相對統(tǒng)一的規(guī)范內(nèi)容。其次，為保證理論體系的順利應(yīng)用，我國應(yīng)該抓緊完善會計準(zhǔn)則的制定，例如規(guī)定符合要求的企業(yè)必須設(shè)置管理會計崗位。
2.重視管理會計人才的培養(yǎng)⑴在高校推動管理會計教育改革。目前，管理會計與成本會計、財務(wù)管理教材內(nèi)容交叉嚴(yán)重，而且對這些學(xué)科的定義沒有明確界定，在一定程度上造成了教學(xué)資源的浪費。當(dāng)然除了盡快解決教材問題外，管理會計應(yīng)將理論和實際結(jié)合起來，教師在課堂上應(yīng)配合案例講解，將實際運用的思想帶給學(xué)生。此外，組織學(xué)生對企業(yè)進行實地調(diào)查或開展案例分析競賽也是提高學(xué)生運用知識能力的好渠道。⑵管理會計資格認(rèn)證考試。我國雖然有會計從業(yè)資格認(rèn)證考試，初級、中級、高級會計師職稱考試和注冊會計師考試，但這些考試更偏向財務(wù)會計，鑒于管理會計特殊的管理職能，中國應(yīng)借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，建立中國管理會計師協(xié)會，單獨組織面向全社會的管理會計資格考試認(rèn)證。⑶管理會計的繼續(xù)教育。管理會計繼續(xù)教育的對象應(yīng)分為兩類，一類是已上崗企業(yè)會計人員或持有會計從業(yè)資格證卻未上崗的人員，通過在繼續(xù)教育的內(nèi)容中增加管理會計的內(nèi)容，培養(yǎng)會計人員的管理意識；另一類是企業(yè)各級管理者，政府可以適當(dāng)組織企業(yè)管理者共同學(xué)習(xí)管理會計的基本知識，使他們意識到管理會計崗位和管理會計資料的重要性，從而提高他們對管理會計的重視。
3.將管理會計與計算機技術(shù)結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展必然離不開計算機技術(shù)，為降低企業(yè)成本，實現(xiàn)內(nèi)部控制，及時傳遞信息，企業(yè)需將計算機技術(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)合，借助計算機幫助分析和決策。目前我國會計軟件很少涉及管理會計信息內(nèi)容，開發(fā)管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。企業(yè)應(yīng)該利用現(xiàn)代管理技術(shù)手段，將管理會計和計算機技術(shù)有機結(jié)合起來，為企業(yè)經(jīng)營決策提供最佳方案。
4.樹立管理會計系統(tǒng)設(shè)置的新觀念⑴市場觀念。21世紀(jì)計算機的迅速發(fā)展，使科學(xué)技術(shù)處理信息的能力更強，不僅促進信息在企業(yè)上下級、企業(yè)不同部門間傳遞，也使企業(yè)與外界的信息交流更為便捷。目前，電子商務(wù)在市場上發(fā)揮著重要作用，電子商務(wù)市場形成了新的市場主體、新的市場客體、新的市場載體和新的市場交易規(guī)則，未來的市場是以各個電子商務(wù)平臺為結(jié)點的、全球化的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)市場，加上經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)市場份額和市場利潤會很快被競爭者剝奪，因此企而業(yè)必須結(jié)合自身組織架構(gòu)、生產(chǎn)組織形式的特點及其競爭環(huán)境的不同來選擇相匹配的成本管理系統(tǒng)。⑵企業(yè)價值觀念。企業(yè)價值觀是指企業(yè)及其員工的價值取向，是企業(yè)在追求經(jīng)營成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標(biāo)，是為員工所接受的共同觀念。價值觀把所有員工聯(lián)系到一起，決定著企業(yè)的基本特性，規(guī)定著企業(yè)的發(fā)展方向。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造又與管理系統(tǒng)的設(shè)計緊密相關(guān)，這也就要求管理會計系統(tǒng)的設(shè)置必須考慮到人的因素。盡管目前我國管理會計理論未形成中國特色，且管理會計人才素質(zhì)及教育水平較低，但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和市場改革的深入，管理會計人才必將涌入市場，企業(yè)必將建立適合自己生產(chǎn)經(jīng)營特點的管理會計系統(tǒng)。
作者：朱素瑤單位：江西財經(jīng)大學(xué)
不能夠否認(rèn)，在銀行業(yè)中會計管理工作是一項不可或缺的重要組成部分，同時也是銀行業(yè)進行經(jīng)濟管理的總要工具。而經(jīng)濟管理本身就是為提高銀行業(yè)經(jīng)濟效益提供服務(wù)的。從這里來看，會計管理對于提高銀行業(yè)的經(jīng)濟效益是非常重要的，可以這樣說，會計管理直接關(guān)系到銀行業(yè)經(jīng)濟效益的有效提高。
會計管理工作與經(jīng)濟效益有著相當(dāng)緊密的內(nèi)在聯(lián)系，兩者之間相互依存、相輔相成。會計管理是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)，同時也是經(jīng)濟管理工作的重要工具，能夠有效促進經(jīng)濟效益的提高。通過會計管理，能有效地對銀行的經(jīng)濟信息進行有效的處理，通過記錄、分析經(jīng)濟情況、核算價值以及監(jiān)督等多種手段對銀行的資金情況進行準(zhǔn)確的掌握與反饋。會計管理的主要目標(biāo)就在于用最低的成本來促經(jīng)濟管理手段的有效實施，讓銀行能夠獲得最大的收益。銀行經(jīng)濟效益的改善反過來也會對會計管理工作的發(fā)展產(chǎn)生促進作用。會計管理是作為提高銀行經(jīng)濟效益的工具與要求而產(chǎn)生與存在的。對于銀行來講，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計管理工作已經(jīng)變得越來越重要，并取得了良好的發(fā)展。簡單地講，會計管理與經(jīng)濟效益之間有著密切的關(guān)系。加強會計管理，可以讓銀行通過最小的成本來獲取最大的利潤，而經(jīng)濟效益的改善則能夠反過來對會計管理工作進行促進。
二、會計管理對銀行經(jīng)濟效益提高的作用
（一）為銀行走向世界提供支持與服務(wù)
當(dāng)前會計審計正在積極的推進準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略。實現(xiàn)會計審計準(zhǔn)則國際趨同，是中國資本市場發(fā)展與中國經(jīng)濟融入到世界經(jīng)濟中的必然要求。我國銀行業(yè)已經(jīng)走向海外資本市場，并積極的開展境外投融資活動，這些都需要會計行業(yè)提供良好的跟進服務(wù)、對資金流向進行引導(dǎo)。為了能夠更好的支持與服務(wù)銀行業(yè)在國外的發(fā)展，當(dāng)前不僅僅是在會計準(zhǔn)則上實現(xiàn)國際趨同，同時還積極的參與到國際會計審計準(zhǔn)則的制定中去，積極的推動準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略，加快雙邊或多邊等效談判，為國內(nèi)銀行業(yè)的海外發(fā)展提供更加強有力的保障。
（二）通過會計核算對經(jīng)濟效益情況進行真實反映
核算是會計的重要基本職能，經(jīng)濟效益的高低、大小，基本都是通過兩個或者兩個以上的指標(biāo)比較出來。例如：對中間消耗節(jié)約效益進行反映的中間投入率、增加值率指標(biāo)；對消耗節(jié)約效益進行反映的社會勞動生產(chǎn)率指標(biāo)等等。而這些資料則主要是通過會計的記賬、算賬、報賬等核算工作所得到的，銀行可以通過對會計信息資料的利用，對所得所失的差異進行比較，以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟效益的實際狀況，并為進一步的提高經(jīng)濟效益提供準(zhǔn)確的分析、預(yù)測、決策的一句。
（三）會計核算為提高經(jīng)濟效益提供保障
在銀行的經(jīng)營活動中，會計對財務(wù)計劃、財務(wù)制度與財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，目的就是為了能夠?qū)?jīng)營中所存在的漏洞進行及時的堵塞，以此來保證經(jīng)濟效益的提高。會計通過經(jīng)濟活動的事前、事中與事后的審計監(jiān)督，以此來確保經(jīng)濟效益的改善。會計通過對經(jīng)濟活動的事前、事中與事后的審計監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營全過程中的各個環(huán)節(jié)上所存在的問題，病痛適當(dāng)?shù)拇胧﹣磉M行改進，以保證銀行財產(chǎn)的完整，促使資金的合理使用，讓銀行能實現(xiàn)例如目標(biāo)。
（四）通過分析提高經(jīng)濟效益
會計分析通過對會計核算資料進行利用，對各項經(jīng)濟指標(biāo)的具體完成情況來進行分析，目的就是為了對經(jīng)濟活動與財務(wù)收支進行分析，對取得的成績進行肯定，找出存在的差距，挖掘出還沒有激發(fā)的潛力。通過會計分析對財務(wù)指標(biāo)的完成情況進行數(shù)量對比，同時結(jié)合銀行管理的實際情況，對影響指標(biāo)的具體原因進行調(diào)查分析，并提出改進的意見與措施。通過考核，對銀行已經(jīng)取得的經(jīng)濟效益進行評價，為進一步提高經(jīng)濟效益提出合理的目標(biāo)與措施。
（五）會計決策為提高經(jīng)濟效益的必要條件
會計決策就是根據(jù)一定的財務(wù)目標(biāo)，選擇出最優(yōu)的方案的過程。會計決策的根本目的據(jù)說要求能在一定的時期達到占用的資金最少、成本最低、利潤多，而這些要求都是提高經(jīng)濟效益的主要標(biāo)志，從某種意義上來講，會計決策就是對經(jīng)濟效益進行反映的決策，會計決策通過運用大量的會計信息，進行全面的經(jīng)濟技術(shù)比較，選取那種產(chǎn)生最大、耗費最小的方案，使得銀行的經(jīng)濟效益得到改善。
1.國外管理會計的發(fā)展歷史及研究現(xiàn)狀
19世紀(jì)80年代起，英美等資本主義國家企業(yè)開始了科學(xué)管理的運動。在以羅泰為首的工程師們倡導(dǎo)下，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制、經(jīng)營分析等管理手段的方法，上述方法被看作是管理會計萌芽階段；在經(jīng)歷了執(zhí)行型管理會計階段及決策型管理會計階段后，標(biāo)準(zhǔn)成本分析、差異分析、量本利分析、責(zé)任會計等用于決策和業(yè)績評價方法也應(yīng)運而生；20世紀(jì)80年代中期至今,管理會計進入到了全面戰(zhàn)略管理階段，戰(zhàn)略管理會計也相應(yīng)出現(xiàn)，其關(guān)注企業(yè)外部和內(nèi)部信息，提供財務(wù)和非財務(wù)信息。此時作業(yè)成本法、平衡計分卡、質(zhì)量成本管理、經(jīng)濟增加值計算等管理會計工具紛紛出現(xiàn)并運用到企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)逐步形成。
2.國內(nèi)管理會計的發(fā)展歷史及研究現(xiàn)狀
1978年后，我國進入了改革開放時期，學(xué)術(shù)界對西方管理會計研究成果進行了大量的引進、消化、吸收，也相繼出版了大量的教材，在管理會計學(xué)科的引進和拓展上，我國會計學(xué)者做出了卓越的貢獻。從20世紀(jì)80年代開始，量本利分析、責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動成本、轉(zhuǎn)移定價、邊際貢獻和全面預(yù)算等這些管理會計技術(shù)在我國企業(yè)里得到了應(yīng)用。但是由于信息獲取成本比較高、管理會計工具可操作性相對低，國內(nèi)管理會計應(yīng)用很不到位，甚至于很多企業(yè)沒有建立專門的管理會計崗位，財務(wù)人員的工作仍主要集中在記錄與核算，僅充當(dāng)“企業(yè)賬房先生”的角色，管理會計的職能沒有得到發(fā)揮。
二、當(dāng)前國內(nèi)管理會計報告體系存在的問題
管理會計的服務(wù)對象為企業(yè)內(nèi)部管理者，工作成果主要是以管理會計報告的形式呈現(xiàn)。因此，構(gòu)建科學(xué)合理的管理會計報告體系既是提高企業(yè)管理者決策效果的需要，也是衡量管理會計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。雖然我國管理會計研究取得了一定的成果，在企業(yè)管理中也得到了一定的應(yīng)用，但目前仍然停留在理論和方法的研究上，而對報告體系構(gòu)建的研究較少，管理會計的系統(tǒng)性、可操作性及戰(zhàn)略決策支持作用有待提高。具體體現(xiàn)在下述幾個方面：
1.管理會計理論與實際結(jié)合不緊密
目前國內(nèi)管理會計研究還主要停留在理論階段，研究過程中涉及的案例也是以國外為主，不能有效結(jié)合中國的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境，管理會計報告也未結(jié)合服務(wù)對象、考慮報告使用者的實際需要。總體而言，目前國內(nèi)管理會計可操作性不強，理論研究不能緊密聯(lián)系實際。
2.管理會計報告體系缺乏獨立性
從國內(nèi)企業(yè)來看，由于管理會計受重視程度不高，財務(wù)工作仍然主要集中在記賬、報賬、對外提供財務(wù)信息的階段，很多企業(yè)都未設(shè)立管理會計崗位，相當(dāng)部分管理會計工作由財務(wù)會計或相關(guān)崗位完成，管理會計工作仍然依附于財務(wù)會計工作，尚未形成獨立的而有效的報告體系。
3.管理會計報告體系未能結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需要
國內(nèi)企業(yè)在運用管理會計工具時往往未能從戰(zhàn)略視角考慮，管理會計方法及其報告體系仍然在較為封閉的靜態(tài)環(huán)境內(nèi)運行，只著重于服務(wù)內(nèi)部管理，而未涉及顧客及競爭對手等外部相關(guān)信息。當(dāng)企業(yè)的競爭處于較低級狀態(tài)時，傳統(tǒng)的管理會計方法還能發(fā)揮作用，但隨著經(jīng)濟全球化的推進，科技及信息技術(shù)的不斷進步，企業(yè)發(fā)展面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)市場環(huán)境變化和市場競爭，企業(yè)管理已全面進入以戰(zhàn)略管理為中心的時代。目前企業(yè)的管理會計報告體系顯然還不能滿足戰(zhàn)略管理的需要。
三、戰(zhàn)略管理視角下管理會計報告體系的功能
經(jīng)濟全球化是大勢所趨，科技及信息化的進步為企業(yè)發(fā)展提供了機會也帶來了挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)市場環(huán)境變化和市場競爭,管理會計作為管理工具應(yīng)當(dāng)適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，在戰(zhàn)略視角下形成完善的報告體系，并至少具備下述幾項功能:
1.控制功能
控制功能實質(zhì)上是監(jiān)督功能,通過管理會計報告系統(tǒng)進行信息反饋，進而實施過程監(jiān)督來減小企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行偏差，促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。一方面，可以將戰(zhàn)略執(zhí)行情況與戰(zhàn)略目標(biāo)比對，對產(chǎn)生的差異進行分析，及時采取偏差糾正措施；另一方面，隨著外部環(huán)境的變化，最初指定的戰(zhàn)略目標(biāo)可能與環(huán)境不在適應(yīng)，通過信息反饋可以及時發(fā)現(xiàn)問題所在，并適時調(diào)整戰(zhàn)略計劃。
2.決策功能
管理會計報告系統(tǒng)應(yīng)具備戰(zhàn)略視角，及時向公司管理層提供對戰(zhàn)略決策有用的信息。一方面，及時反映市場環(huán)境變化，關(guān)注顧客需求及競爭對手相關(guān)信息；另一方面，挖掘企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢及價值鏈關(guān)鍵點,研究其產(chǎn)品或勞務(wù)能為客戶提供的價值,從長期來觀察并預(yù)測產(chǎn)品和勞務(wù)能給企業(yè)帶來的總收益，做到知己知彼,在適當(dāng)?shù)臅r機采取有效措施,保持企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。
四、基于戰(zhàn)略視角的管理會計報告體系的構(gòu)建思路
為滿足戰(zhàn)略管理需要,管理會計報告的內(nèi)容應(yīng)該是全方位的,既要反映企業(yè)內(nèi)部信息，也要反映企業(yè)的外部環(huán)境信息；既要關(guān)注企業(yè)的自身利益,也要關(guān)注客戶利益；既要順應(yīng)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，也要符合短期經(jīng)營目標(biāo)。概括而言,戰(zhàn)略視角下管理會計報告體系要從顧客利益、財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程及企業(yè)發(fā)展能力等角度來設(shè)計。
五、結(jié)論
（一）依據(jù)不同的規(guī)范產(chǎn)生的問題
管理會計容易受到企業(yè)價值規(guī)律和經(jīng)濟理論的影響，主要考慮企業(yè)的經(jīng)濟利益和為實現(xiàn)經(jīng)濟效益所指定的計劃，以滿足管理人員的要求為主，所以在會計準(zhǔn)則中對管理會計的要求相對寬松。但對于財務(wù)會計而言，需要嚴(yán)格的按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)進行會計活動[2]。財務(wù)會計要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理要求對會計內(nèi)容進行歸納整理，處理企業(yè)的費用信息和財產(chǎn)狀況，嚴(yán)格依照國家規(guī)定進行整合、處理，所以財務(wù)會計要比管理會計更為嚴(yán)格、規(guī)范，這也就使得二者的融合出現(xiàn)管理程度上的問題。
（二）會計信息數(shù)據(jù)共享存在的問題
財務(wù)會計的會計活動要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，還要保證其會計信息的準(zhǔn)確性、公正性、公開性，最終還要向企業(yè)提供財務(wù)報表形式的企業(yè)經(jīng)營信息。但是管理會計就不會受到相關(guān)會計規(guī)范的制約，在應(yīng)用過程中更加的靈活、方便，在向企業(yè)管理者提供會計信息時不會受到形式、格式的制約，提供會計信息的方式更加快捷便利，信息量也比較豐富。但是，兩種不同會計信息的對接有較大的不便，不利于會計信息數(shù)據(jù)的共享。
（三）會計從事人員的素質(zhì)問題
會計從事人員的態(tài)度對財務(wù)會計與管理會計的融合有著一定的影響，我國的企業(yè)內(nèi)部會計從事人員，其整體專業(yè)素質(zhì)和知識水平還有待提高。社會不斷發(fā)展，各類大中小型的企業(yè)也如雨后春筍一般出現(xiàn)，雖然國內(nèi)各大院校都開設(shè)了會計專業(yè)，為國家培養(yǎng)了大批的會計人才，但也無法滿足企業(yè)對會計管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的會計從業(yè)人員對于財務(wù)會計與管理會計的融合還沒有全面、正確的認(rèn)識，而財務(wù)會計人員和管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也大有不同，使得二者在融合時，會計人員的溝通協(xié)作能力難以融合。
二、促進財務(wù)會計與管理會計融合與發(fā)展的具體措施
（一）完善企業(yè)的會計制度
建立健全的會計制度對于企業(yè)的經(jīng)營管理有著很大程度上的幫助，也能夠為企業(yè)中的決策提供理論支持。會計制度能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各類信息的歸納整理、分析總結(jié)、核實上報等過程進行規(guī)范化管理，是財務(wù)會計和管理會計工作都要遵循的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)中建立融合性的會計制度時，要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的自身情況，既要明確規(guī)定管理會計的職責(zé)，使企業(yè)的資源得到充分利用，又要以財務(wù)會計為主體，保證向管理會計提供信息的準(zhǔn)確性。因為我國多數(shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的管理會計部門，致使財務(wù)會計與管理會計的業(yè)務(wù)范圍沒有明確的界限劃分，所以，企業(yè)應(yīng)該將管理制度進一步細(xì)化，逐步組建一支管理會計隊伍，將管理會計體系獨立出來，使管理會計與財務(wù)會計既脫離又融合，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)活動。
（二）提高會計人員的業(yè)務(wù)能力
對于會計人員素質(zhì)的提高首先要對其思想進行轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)其樹立正確的會計觀，提高對會計行業(yè)的認(rèn)識水平。會計人員總是會被誤解為企業(yè)的記賬員，由于長期的習(xí)慣于不被重視的環(huán)境，連會計人員自身對會計工作的認(rèn)識也產(chǎn)生一定的偏差。所以，會計從事人員要端正自身的工作態(tài)度，以嚴(yán)格的職業(yè)要求來約束自己，努力的學(xué)習(xí)會計方面的新知識、新技能，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也要在對內(nèi)部會計人員培訓(xùn)的同時，大力引進高素質(zhì)的會計人才，努力打造一支高水平的、精英型的會計團隊。
（三）將信息技術(shù)應(yīng)用到會計信息的交流共享中
財務(wù)會計與管理會計在存在區(qū)別的同時，也免不了其同源的性質(zhì)，管理會計主要依靠財務(wù)會計的數(shù)據(jù)開展工作，根據(jù)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對會計信息進行加工，通過統(tǒng)計的方式獲得報告。而財務(wù)會計的數(shù)據(jù)主要是通過會計的計算、確認(rèn)、表格填寫等一系列過程，最終形成報表式的數(shù)據(jù)匯總。從管理會計和財務(wù)會計在數(shù)據(jù)獲取的途徑上看，完全可以通過信息技術(shù)的運用實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)資源的交流與共享，建立在二者匯總信息之上的數(shù)據(jù)加工、處理，能夠使所有的會計信息都包含其中，便于數(shù)據(jù)信息的查找，之后再通過數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的建立為財務(wù)會計與管理會計的數(shù)據(jù)對接提供平臺，進一步實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息的無縫對接[4]。
（四）構(gòu)建科學(xué)合理的融合體系
企業(yè)會計想要進一步發(fā)展與完善，就要加強財務(wù)會計與管理會計的融合，通過構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)會計與管理會計融合體系，使企業(yè)的會計活動能夠不斷滿足會計信息使用者的多元化需求，避免企業(yè)經(jīng)營活動中一些不必要的浪費現(xiàn)象出現(xiàn)。目前企業(yè)會計方面，管理會計的地位遠(yuǎn)不及財務(wù)會計，這就要求融合體系要通過一些必要的措施來平衡財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，首先，企業(yè)管理層要足夠的重視管理會計，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中合理利用管理會計；其次，要強化管理會計的教育工作，開展一系列的培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)員工了解管理會計的重要性；再次，對于基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息的采集要通過恰當(dāng)?shù)姆椒ǐ@得，保證財務(wù)會計與管理會計的有效融合；最后，要對財務(wù)信息進行優(yōu)化，對會計工作進行細(xì)分，進一步促進財務(wù)會計與管理會計的融合。
（五）樹立財務(wù)會計與管理會計的融合意識
在我國現(xiàn)代企業(yè)不斷崛起的新形勢下，財務(wù)會計與管理會計的融合能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，使企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展。但是企業(yè)對于會計工作的認(rèn)識還存在一些盲點，導(dǎo)致會計的管理職能沒能有效發(fā)揮。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就要加強財務(wù)會計與管理會計的融合，樹立起財務(wù)會計與管理會計的融合意識，進而為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[5]。
（六）改進財務(wù)資料和會計報告
進一步促進財務(wù)會計與管理會計的融合，就要在財務(wù)資料的格式方面進行全新的設(shè)計。第一，在會計報表原有格式的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些信息碼和類別信息，這既能解決在財務(wù)會計與管理會計融合的過程中會計信息重復(fù)篩選的問題，又能為管理會計的工作帶來方便，提高會計工作的工作效率。第二，可以增設(shè)備注欄，方便記錄難以分類的會計信息。第三，在將二者融合的同時，對會計報告的形式要根據(jù)其不同需求進行不同設(shè)定，保障信息使用的便利性，進而提高決策效率。
三、結(jié)論
經(jīng)過漫長的會計目標(biāo)研究，會計學(xué)界最終產(chǎn)生兩個主導(dǎo)性的觀點：即受托責(zé)任觀以及決策有用觀。受托責(zé)任普遍存在社會生活中，財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離導(dǎo)致受托責(zé)任的產(chǎn)生。受托責(zé)任是受托人對委托人所付有的義務(wù)，也就是說當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系建立之后，政府作為受托方，應(yīng)謹(jǐn)慎地遵從委托方的意愿達成其所交付的任務(wù)。當(dāng)政府完成公眾所托付的任務(wù)以后，還應(yīng)該向公眾通過會計報告總結(jié)性地報告受托責(zé)任的實施情況，以確保受托人通過有效地管理決策來達成所承擔(dān)的受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是指政府受托管理、使用公共財政資源并讓社會公眾了解其全部運營執(zhí)行情況及受托責(zé)任運行情況，其要求政府務(wù)必將財政資源管理情況真實的反映給公眾，為了確保對外提供報告的可靠性，通常還像企業(yè)會計那樣應(yīng)該存在獨立于政府和公眾的第三方對財務(wù)報告進行審計。綜上所述，公共受托責(zé)任的概念應(yīng)該界定為：政府機構(gòu)對公共財政資源負(fù)有受托管理責(zé)任，履行管理職能并定期向受托方報告其責(zé)任履行情況的義務(wù)。依據(jù)受托責(zé)任內(nèi)容的特征，可將其劃分成管理受托責(zé)任和財務(wù)受托責(zé)任，鑒于此，公共受托責(zé)任可劃分為公共管理受托責(zé)任和公共財務(wù)受托責(zé)任，公共管理受托責(zé)任要求非營利組織要有效地、透明地使用公共資金，以使社會公共福利增加的責(zé)任，公共財務(wù)受托責(zé)任要求公共部門遵循公認(rèn)的非營利組織會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告并供外部使用者使用。筆者覺得，應(yīng)該將管理受托責(zé)任的內(nèi)容劃分為兩大部分：公平方面的受托責(zé)任和效率方面的受托責(zé)任，即公平責(zé)任和效率責(zé)任。受托人在管理委托人托付的財產(chǎn)時，在管理和使用上要有效率，也要注重公平。對公共部門來說，尤其要注意平衡這兩個方面，相互促進，不可偏廢。
二、基于公共受托責(zé)任構(gòu)建政府管理會計框架的合理性
（一）公共受托責(zé)任與政府管理會計之間關(guān)系密切
首先，政府管理會計的基本內(nèi)容是評價公共受托管理責(zé)任的實施狀況，所以公共受托責(zé)任理論是政府管理會計的基本內(nèi)容。對政府是否履行受托責(zé)任的行為以及為運行此活動而發(fā)生的相關(guān)行為的過程及其結(jié)果的評價是政府管理會計的本質(zhì)。公共受托管理責(zé)任要求政府部門務(wù)必對其決策和預(yù)測的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，評價時，需要對政府公共受托責(zé)任具體劃分成多個部分，并選擇相關(guān)的管理會計技術(shù)來核，同時將運用這些管理會計技術(shù)及其實施結(jié)果聯(lián)合起來，對公共受托責(zé)任形成系統(tǒng)的評價。其次，政府管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展離不開公共受托責(zé)任，一是政府管理會計的興起是新公共管理引發(fā)的公共受托責(zé)任內(nèi)涵轉(zhuǎn)變的內(nèi)在動力。二是新公共管理的興起和發(fā)展與政府管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展以及各利益相關(guān)者越來越關(guān)注受托責(zé)任有關(guān)。三是構(gòu)建的政府管理會計具體框架和方法，與政府公共受托責(zé)任的內(nèi)容、范圍的發(fā)展有著緊密的聯(lián)系。再次，政府管理會計的發(fā)展對政府公共受托責(zé)任的推行起催化作用。對政府部門的績效進行考核以及檢驗公共受托責(zé)任的運行狀況是政府管理會計的工作，對政府形成有效管制，是督促政府更有效的履行公共受托責(zé)任的重要手段。政府管理會計可以財務(wù)信息匯報給內(nèi)部財務(wù)信息使用者，有助于他們核實政府作為受托者是否依照委托者的預(yù)期履行公共受托責(zé)任。有助于政府管理層了解由過去決策導(dǎo)致的結(jié)果，幫助管理層分析和指導(dǎo)以及強化政府部門內(nèi)部控制；有助于政府部門依據(jù)不同財務(wù)報表使用者的最優(yōu)利益來制定決策；有助于達成政府的長遠(yuǎn)發(fā)展和整體目標(biāo)。
（二）公共受托責(zé)任理論下構(gòu)建政府管理會計的必要性
從財政學(xué)觀點來講，公共財政資金由公眾提供委托政府部門進行管理，從而形成委托關(guān)系，公共資源是政府部門必須要履行的公共受托責(zé)任。構(gòu)建政府管理會計理論體系，以公共受托責(zé)任為基礎(chǔ)，構(gòu)建政府管理會計對象、目標(biāo)、要素、功能、報告等。通過政府管理會計評價體系，能更好地提升政府服務(wù)的透明度和公共財政資源配置效率。從公共管理學(xué)觀點看，按照公共管理相關(guān)內(nèi)容，政府應(yīng)該運用有效的方式將有限的財政資金積極地反饋給社會大眾。所以需要更有效率的進行公共資金管理，越發(fā)重視公共資源管理的“效率、效果、效益”。從會計視角看，會計本質(zhì)是為了使相關(guān)的信息使用者能夠做出更有效的判斷和決策，這就要求政府以公共受托責(zé)任導(dǎo)向，在發(fā)展完善政府財務(wù)會計的同時，積極探索政府管理會計。因此公共受托責(zé)任理論下構(gòu)建政府管理會計體系是十分必要的。
三、政府管理會計框架設(shè)計
（一）政府管理會計理論框架構(gòu)建
管理會計的理論框架是由一系列的基本理論體系所構(gòu)成的框架，現(xiàn)如今基于目標(biāo)起點論的管理會計理論體系的要素構(gòu)成主要有兩個。全美會計師協(xié)會附屬的管理會計常委會對管理會計理論框架給出論述，管理會計目標(biāo)處于其理論框架的研究起點，政府管理會計的其他內(nèi)容受其約束和影響，其框架的構(gòu)建離不開國外政府管理會計重視信息的決策有用性。受以上主張啟發(fā)，筆者對本文的政府管理會計理論框架構(gòu)建提出了個人建議。起點從政府管理會計目標(biāo)入手，爾后一邊分析政府管理會計的假設(shè)和原則，另一邊闡明政府管理會計的職能、對象和要素，最后闡述政府管理會計的確認(rèn)與計量。本文從政府管理會計目標(biāo)出發(fā)，向財務(wù)信息使用者報告決策有用的信息，確保政府受托的有限財政資源得到最有效和最大使用效益，從而使社會閑置資源得到最大的社會效益和經(jīng)濟效益。這符合管理會計理論框架邏輯出發(fā)點的條件：它具備聯(lián)結(jié)管理會計系統(tǒng)本身與影響管理會計外部因素的功能，能夠?qū)⒗碚撆c實踐相統(tǒng)一；只有以政府管理會計目標(biāo)為邏輯起點，才能把其他理論要素有機結(jié)合起來，構(gòu)建一個具有條理性的管理會計理論框架。
（二）政府管理會計對象、要素與功能
1政府管理會計對象
關(guān)于管理會計的對象，國內(nèi)會計學(xué)界主要有以下觀點：資金運動論，隨著無形貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會計追求的是價值保值和風(fēng)險與收益相權(quán)衡。會計核算對象是資金收支，它也是維系組織內(nèi)外的樞紐；現(xiàn)金流動論，這種觀點把現(xiàn)金收支當(dāng)作管理會計對象，經(jīng)過對政府部門的現(xiàn)金流動分析，可以為組織改善管理、提高效益和效益并提供重要的信息；價值運動論，該學(xué)派認(rèn)為價值差量在部分領(lǐng)域作為管理會計的技術(shù)處理對象，事實上作為管理會計對象的是價值運動；信息運動論，財務(wù)會計和管理會計大體上是相同的，是當(dāng)代會計系統(tǒng)的兩大分支，即對經(jīng)濟活動所提供的信息可以更好的進行控制。綜上，雖然我國會計界對管理會計相關(guān)內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的定論，其看法不一致主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容：管理會計對象是資金收支核算；管理會計對象是組織的運營活動，是組織運營活動中的價值增值運動。
2政府管理會計要素
管理會計要素是管理會計對象的具體化和明確化，由于管理會計的對象是政府運營活動中的資金運動，主要研究如何根據(jù)社會需要，協(xié)調(diào)其內(nèi)部及外部環(huán)境，盡可能的發(fā)揮各相關(guān)人員的最大潛能，使公共資源利用效率最大化，向內(nèi)部信息使用者和外部使用者提供對決策有用的會計信息，進而增強政府部門的社會效益和經(jīng)濟效益。孟焰（2004）提出，因為管理會計對象主要核算政府內(nèi)部運營情況，管理會計要素是對管理會計對象的詳盡化和明晰化，以控制、預(yù)算、決策與績效考核為主要內(nèi)容。所以，政府管理會計要素的計量應(yīng)該建立在管理會計的基本內(nèi)容的基礎(chǔ)之上，政府管理會計要素具體可劃分如下：收入與支出要素、資產(chǎn)以及負(fù)債要素、預(yù)算要素、人力資源要素、成本與作業(yè)要素、績效要素、責(zé)任會計與項目管理要素。綜上所述，以上管理會計要素的衡量，大體上以管理會計應(yīng)考慮的衡量標(biāo)準(zhǔn)為起點來確定的。會計對象、會計假設(shè)和會計目標(biāo)三者同時影響會計要素的確定，會計對象則需要會計主體提供決策有用的信息，并需考慮會計的完整性、有效性和持久性兼顧。而會計要素受會計假設(shè)的制約，需要規(guī)范財務(wù)信息提供方式的同時考慮會計目標(biāo)的條件，其是會計對象的具體化的呈現(xiàn)同時從客觀上反映會計目標(biāo)的需求。
（三）政府管理會計確認(rèn)與計量
1政府管理會計確認(rèn)
管理會計確認(rèn)是為達成管理會計目標(biāo)而對會計對象按一定標(biāo)準(zhǔn)進行辨識的過程，可分為初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，政府會計受托責(zé)任報告編制基于以下四種編制基礎(chǔ)：有現(xiàn)金制、修正現(xiàn)金制、應(yīng)計制以及修正應(yīng)計制，政府管理會計在日常運行過程中會遭遇難辦的現(xiàn)實問題：一是在決策實施過程中，應(yīng)該考察決策的效率與效果，當(dāng)會計信息表明決策目標(biāo)實施情況與實際情況存在差別時，則應(yīng)該遵循必要程序，修正政策或決策，采取有效行動。二是在決策過程中，怎樣能使有限的財政資金進行有效配置，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，實現(xiàn)和諧公共財政；我們知道建國以來我國一直以收付實現(xiàn)制做為會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，我們不能否認(rèn)收付實現(xiàn)制的作用，充分讓國家預(yù)算管理成為重心，及時有效地了解執(zhí)行情況，保證財政的供應(yīng)。但是筆者認(rèn)為在各種改革不斷深化的今天，收付實現(xiàn)制顯然不能完全適應(yīng)我國政府管理會計的需要，首先收付實現(xiàn)制無法客觀表達實際財政活動的成果，會造成各種信息的假象，因而致使會計信息不能完全制定決策和顯示績效。另外不能準(zhǔn)確的在會計期間進行合理計算，不能有效地提高信息利用率和檢驗績效等等，因此引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分有必要的，它是我過政府實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變的必然要求更是完善和改革財政管理體制的必然要求，然而我國政府在目前的情況下并沒有成熟的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，政府管理會計應(yīng)當(dāng)主要運用應(yīng)計制，輔之以現(xiàn)金制的會計基礎(chǔ)，或使用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，才可進行客觀的預(yù)算和落實計劃控制，從根源上確保決策有效。政府管理會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)大體包含：（1）財務(wù)會計確認(rèn)需要以業(yè)務(wù)發(fā)生憑據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是即將確認(rèn)的會計事項已經(jīng)發(fā)生并有足夠的證據(jù)以驗證。對于管理會計而言，由于其更傾向于對未來事項進行預(yù)測和決策，因此財務(wù)會計確認(rèn)準(zhǔn)則對管理會計并不適用。（2）要素定義特征標(biāo)準(zhǔn)，即對已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)，務(wù)必與某一會計要素的含義和基本特征相吻合，不然沒有辦法將其劃分為某一會計要素予以入賬和報告。（3）財務(wù)會計確認(rèn)采取可靠貨幣金額計量基準(zhǔn)，也就是對過去已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)應(yīng)該以精確的貨幣金額予以計量，同樣這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對于管理會計不適用，因管理會計是以預(yù)測和決策導(dǎo)向，主要針對現(xiàn)在和未來事項。但無論如何管理會計確認(rèn)仍然要通過應(yīng)用先進的管理會計技術(shù)，盡可能使預(yù)測的金額接近實際。
2政府管理會計的計量
政府管理會計的計量是編制財務(wù)報表的必經(jīng)環(huán)節(jié)，從過去的經(jīng)驗教訓(xùn)來看，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已經(jīng)難以適應(yīng)對目前全方位計量，政府管理會計需要對政府進行全面計量，因此在管理會計計量方面應(yīng)適當(dāng)引用公允價值計量。會計計量是建立在確定計量標(biāo)準(zhǔn)上，計算業(yè)務(wù)實際發(fā)生的量化金額，例如資產(chǎn)與負(fù)債、費用支出、績效、預(yù)算、收入等計量方式。
（1）成本的計量。
費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營中發(fā)生的、會引起所有者權(quán)益減少的、與向股東分配股利不相關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，政府日常工作中常涉及到的費用主要有：外購材料、燃料和動力，設(shè)施的運轉(zhuǎn)與維護費用，工資及社會保障費，其他公務(wù)費用，具體包括所有運營活動（包括折舊）的完全成本，人工成本（包括養(yǎng)老金負(fù)債），利息和其他融資成本，資本資產(chǎn)的使用，財務(wù)資產(chǎn)應(yīng)計利息的變動，匯率變動的損失等。在應(yīng)計制制度下應(yīng)確認(rèn)的是費用不是支出，將費用按照各項分類就是成本，政府成本又分為人工成本、固定資產(chǎn)運行成本、公務(wù)成本三類。進入新世紀(jì)以來，很多國家開始重視成本計量，把它作為政府績效考核的重要工具。
（2）預(yù)算計量。
預(yù)算計量是政府會計中至關(guān)重要的計量手段，對各級政府行政部門、事業(yè)單位和非營利組織的會計體系均適用。預(yù)算計量是以預(yù)算（企業(yè)預(yù)算和政府部門預(yù)算）管理為核心，以經(jīng)濟和社會整體發(fā)展為宗旨，以預(yù)算分配管理為核心，用來核算社會擴大再生產(chǎn)過程中屬于分配范疇中的政府行政機構(gòu)、事業(yè)單位、非營利企業(yè)預(yù)算資金的計量方法。政府行政部門與非營利組織會計更多要考慮社會效益，而不單考慮其營利性，一般是通過其對外提供的服務(wù)，為社會建設(shè)、上層建筑和人民生活質(zhì)量更好的進行服務(wù)。
（3）收入計量。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》指出：“收入應(yīng)該當(dāng)遵循事先約定好的已收或應(yīng)收的合同或條約協(xié)定的價款進行計量，但不包括已收或應(yīng)收的合同或條約協(xié)定的款項不公允的事項。若事先約定的款項的收取采用遞延形式，事實上具有融資性質(zhì)的，理應(yīng)遵循應(yīng)收的合同或條約協(xié)定價款的公允價值決定銷售商品收入金額。”由于政府的特殊性，使得政府在收入計量中存在一定的特殊性，除了一部分有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的單位，其他都采用現(xiàn)金制。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金制都顯示了巨大的缺陷，這就要求我們需要進行收入計量的改革，向應(yīng)計制轉(zhuǎn)變。應(yīng)計制的計入不僅有利于真實披露政府會計信息，政府部門有效的業(yè)績考核，防范財政負(fù)債風(fēng)險，而且有利于財政體制的進一步改革。
（4）績效計量。
政府要有效及時的達成目標(biāo)，務(wù)必構(gòu)建一套可以付諸行動的績效計量系統(tǒng)。績效計量系統(tǒng)總體上來說有兩個主要任務(wù)：收集和使用績效信息，完善政府管理，政府通用的簡單的績效計量模型在此不適用；通過績效信息的披露，讓財務(wù)信息使用者增進對政府運營活動的理解，使政府能報告并能解除各種受托責(zé)任。即績效計量是可以使政府工作人員改變不良行為的，能夠?qū)λ麄兤鸬揭欢ǖ募s束作用。但是與此同時，我們也不能排除人為在績效計量上的影響，很可能會使績效考核“形同虛設(shè)”。因此要有效使用績效考核，必須具備一定的專業(yè)水準(zhǔn)和素質(zhì)，并且秉承公平公正透明的原則，將政府管理與績效評價有效連接起來。
（四）政府管理會計報告
基于該種觀點，企業(yè)會計從業(yè)人員對于管理會計的認(rèn)知程度以及企業(yè)環(huán)境是管理會計應(yīng)用的主要影響因素，因此想要實現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新會涉及到企業(yè)內(nèi)部個人、組織、行為等諸多方面內(nèi)容。我國管理會計在最開始應(yīng)用前期，面臨著嚴(yán)重的管理會計人才匱乏問題，但后來經(jīng)過加強高等教育對管理會計專業(yè)的教學(xué)培養(yǎng)，在很大程度上緩解了這一現(xiàn)狀，基本上財務(wù)管理、會計、審計等專業(yè)的學(xué)生都掌握了相關(guān)的管理會計知識，但是由于各地區(qū)人才分布不均，應(yīng)用程度、內(nèi)容參差不齊，也導(dǎo)致我國管理會計人才緊張問題。在80年代中期，隨著我國改革開放以及市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深入，我國管理會計的應(yīng)用逐漸全面展開，此段期間主要應(yīng)用目標(biāo)成本管理、本量利分析、目標(biāo)成本管理、成本形態(tài)分析、責(zé)任會計等內(nèi)容。比如像邯鄲鋼鐵集團有限公司的管理會計模式，主要建立在“模擬市場核算，實行成本否決”的基本理論上；而上海寶鋼集團結(jié)合公司的大規(guī)模生產(chǎn)、自動化、連續(xù)化等特點，建立了“預(yù)算———執(zhí)行———改進”三步走的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，并且是企業(yè)信息系統(tǒng)的主要組成部分。管理會計自21世紀(jì)發(fā)展以來，零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理等新的管理會計理念也逐漸被應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理，在一定程度上提高了管理會計應(yīng)用水平，但從具體實踐情況而言，仍然處于初步應(yīng)用階段，尚存在諸多問題有待進一步探究、解決。
2當(dāng)前我國管理會計實際發(fā)展中存在的主要問題
2.1管理會計尚未得到足夠重視與關(guān)注
目前很多大中型企業(yè)仍然對于傳統(tǒng)管理會計的考核經(jīng)濟業(yè)績、經(jīng)濟活動調(diào)節(jié)控制、合理利用等各項指標(biāo)方面比較重視。但是部分企業(yè)，尤其是針對小型企業(yè)，并沒有高度重視企業(yè)管理會計工作，并沒有根據(jù)科學(xué)、合理的現(xiàn)代管理會計方法和理論指導(dǎo)實踐，僅僅依靠自己的工作經(jīng)驗，導(dǎo)致管理會計工作實踐缺乏一定的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。其次廣大民眾并不熟知管理會計的相關(guān)內(nèi)容，僅僅停留在“記賬”、“算賬”“、報賬”等表面，并沒有全面了解、掌握相關(guān)的具體知識及其應(yīng)用。我國管理會計應(yīng)用的社會基礎(chǔ)缺乏。
2.2管理會計觀念較為落后，與時代要求滯后
隨著我國社會主義市場競爭機制的日益激烈，全球一體化進程的不斷加快，會計管理領(lǐng)域新出了平衡計分卡、作業(yè)成本法、適時制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計等一系列新的管理會計手段，但我國很多企業(yè)的成本核算、業(yè)績評價等內(nèi)容仍沿用過去傳統(tǒng)的管理會計手段，顯然與時展要求滯后。
2.3管理會計的應(yīng)用范圍有一定局限
傳統(tǒng)的管理會計應(yīng)用范圍更多的局限于經(jīng)營比較穩(wěn)定的生產(chǎn)行業(yè)。但在我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展與完善的背景形勢下，市場經(jīng)濟的新經(jīng)濟點變化較快，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟內(nèi)容也發(fā)生了很大變化，因此一應(yīng)進一步擴大管理會計的適用范圍。
2.4管理會計理論體系缺乏完整、嚴(yán)密性，運行標(biāo)準(zhǔn)
缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性管理會計在我國的應(yīng)用歷史較短，因此我國相關(guān)學(xué)者對管理會計的理論研究相對較少，相對嚴(yán)密、完整的理論體系依然沒有形成，導(dǎo)致企業(yè)的管理會計應(yīng)用缺乏有效、正確的指導(dǎo)。也有一些企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部管理重視度較低，并沒有建立一個相對統(tǒng)一、健全、規(guī)范的管理會計運行標(biāo)準(zhǔn)。2.5管理會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低主要是由于管理會計的執(zhí)行力度較差，企業(yè)對于管理會計人才培養(yǎng)重視度不高，導(dǎo)致管理會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低。同時，管理會計工作涉及到的相關(guān)知識與內(nèi)容包括線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出模型、非線性回歸等各種較高難度的數(shù)學(xué)方法與理論，且這些高難度的數(shù)學(xué)理論和方法的實際應(yīng)用相對復(fù)雜，在很大程度上也導(dǎo)致很多人對管理會計工作望而卻步。
3現(xiàn)代管理會計發(fā)展要求
主要包括以下幾點：①現(xiàn)代企業(yè)管理會計不僅應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部管理者提供傳統(tǒng)會計的報表以及賬冊，同時應(yīng)該提供可以用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃以及活動等直接會計信息。②應(yīng)融入企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，全面推動和促進員工行為，使管理會計在內(nèi)部控制子系統(tǒng)中的作用得到充分發(fā)揮。③提高企業(yè)管理者經(jīng)營決策正確性。在各項長期投資決策以及各項經(jīng)營決策中，能夠為企業(yè)管理者的決策提供動態(tài)、有效的信息支持，確保會計信息的真實性、完整性。④應(yīng)制定整體經(jīng)營管理方向以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃。現(xiàn)代管理會計應(yīng)注意考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益以及戰(zhàn)略管理，注意協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)往來，提高工作效率，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。
4管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展趨勢
4.1應(yīng)實現(xiàn)傳統(tǒng)管理會計的戰(zhàn)略管理發(fā)展
傳統(tǒng)的管理會計是一種封閉式的管理與發(fā)展模式，在實踐過程中過于重視企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展以及內(nèi)部控制，并沒有為企業(yè)創(chuàng)造長遠(yuǎn)的利益以及發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)想要求得生存和發(fā)展，必須實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的創(chuàng)新與發(fā)展，以市場為導(dǎo)向，考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和整體發(fā)展，使傳統(tǒng)管理會計更具有戰(zhàn)略發(fā)展性質(zhì)。想要實現(xiàn)管理會計的戰(zhàn)略發(fā)展，必須要求企業(yè)加強對自身管理的認(rèn)識，不僅應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部因素，也應(yīng)該考慮企業(yè)外部因素影響，合理運用企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外信息，制定科學(xué)合理的管理戰(zhàn)略成本、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源管理、經(jīng)營投資決策分析、風(fēng)險管理等戰(zhàn)略管理會計規(guī)劃策略。
4.2定量分析和定性分析相結(jié)合
由于不同的環(huán)境、企業(yè)的生命周期，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動也會隨之變化，這些變化帶著很多不確定因素，因此，我們無法準(zhǔn)確判斷這些變化帶來的后果，也沒有辦法完全利用一整套固定的方程式進行分析判斷，因此應(yīng)實現(xiàn)定性分析與定量分析的高度結(jié)合。
4.3應(yīng)實現(xiàn)生產(chǎn)制造成本向產(chǎn)品研制開發(fā)成本的轉(zhuǎn)移
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)品的制作成本并不是決定企業(yè)產(chǎn)品價值的唯一因素，產(chǎn)品制作的信息含量以及其中包含的知識才是產(chǎn)品價值的重要體現(xiàn)。因此未來企業(yè)管理會計工作不應(yīng)該僅僅只是停留在產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本計劃，更應(yīng)該重視產(chǎn)品開發(fā)研制成本計劃方面，應(yīng)將傳統(tǒng)以“產(chǎn)品”為中心的成本計算轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴白鳂I(yè)”為中心的成本計算，盡可能減少產(chǎn)品“作業(yè)”造成的一些不必要損失。同時企業(yè)管理會計應(yīng)進行有效的市場動態(tài)調(diào)查，制定科學(xué)、合理的產(chǎn)品研究開發(fā)計劃，合理控制投資規(guī)模，安排合理勞動力投入，盡可能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。
5促進企業(yè)管理會計創(chuàng)新與發(fā)展的策略
5.1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理會計理念，更新知識結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
思想決定行為，想要真正提高企業(yè)管理會計的水平，首先應(yīng)提高對管理會計的重視度，全面認(rèn)識管理會計本質(zhì)及其重要意義，尤其是一個企業(yè)的領(lǐng)軍人物，更應(yīng)該熟練掌握管理會計的相關(guān)知識，強化管理會計的理念。應(yīng)將企業(yè)管理會計的相關(guān)信息適當(dāng)增加到專業(yè)資格考試內(nèi)容中，企業(yè)會計人員應(yīng)不定期的向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強宣傳管理會計的重要意義及其作用。同時管理會計師應(yīng)具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識以及良好的職業(yè)素養(yǎng)，具備一定的創(chuàng)新意識以及抗風(fēng)險意識，具有較高的綜合素養(yǎng)。
5.2制定科學(xué)、合理的管理會計體系以及運行標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國現(xiàn)行的管理會計內(nèi)容基本上都是直接照搬國外的相關(guān)內(nèi)容，但由于社會、文化、經(jīng)濟、歷史等諸多方面的差異，極易造成“水土不服”現(xiàn)象，導(dǎo)致理論與實踐出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)，因此我國應(yīng)注意立足于我國基本國情，認(rèn)真研究國內(nèi)外管理會計改革成功的案例，盡量吸收其中的長處，總結(jié)成功經(jīng)驗，做到取其精華，去其糟粕，實現(xiàn)理論與實踐的完美結(jié)合，研究其中的本質(zhì)規(guī)律，進一步完善企業(yè)管理會計制度，提高管理會計制度的執(zhí)行力度。
5.3提高管理會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
