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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小微企業(yè)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1引言
21世紀以來，我國的中小企業(yè)開始迅速的成長，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動創(chuàng)新、實現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機以來，小微企業(yè)因為其規(guī)模小、應(yīng)對市場競爭的相應(yīng)機制不健全、抵抗市場風(fēng)險的能力弱等劣勢，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應(yīng)的支持。
2小微企業(yè)概述
2.1小微企業(yè)的概念
現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標進行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。
2.2小微企業(yè)在發(fā)展國民經(jīng)濟中的作用和地位
小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國民經(jīng)濟的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國民經(jīng)濟中非常重要的增長點，是在推動國民經(jīng)濟實現(xiàn)快速持續(xù)增長的過程中具有重要作用。第二，其是促進穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會就業(yè)的壓力有效緩解，并實現(xiàn)社會和諧穩(wěn)定的促進作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化的過程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)優(yōu)化升級以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢互補，相互依存、共同發(fā)展的局面。
3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題
現(xiàn)在，我國的稅收政策中針對小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時也會將其納稅成本增大，對于其快速健康發(fā)展不利。
3.1勞務(wù)和貨物稅
（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負水平，同時征收增值稅的起征點相對偏低。同時在認定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達到相應(yīng)納稅標準，但仍要求其繳稅，使其在市場競爭環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴重，這對于其經(jīng)營生產(chǎn)的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營業(yè)稅。針對營業(yè)稅的起征點，僅有對于個人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競爭中就不占優(yōu)勢，也被排除在外，這對公平競爭的過程是不利的。同時金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進行融資時更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負擔(dān)的情況，這類公司貸款發(fā)放的對象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。
3.2所得稅
（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率。現(xiàn)在對于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負擔(dān)。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負擔(dān)加重。在進行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)往往是進行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實情況反映出來，也會增加企業(yè)的稅負水平。
4實現(xiàn)我國小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議
針對存在于我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點相結(jié)合，根據(jù)一些國際上的做法和經(jīng)驗，進行借鑒，可以從以下幾個方面考慮：
4.1將小微企業(yè)的稅負政策需要遵循的原則進行制定和完善
第一，需要確定稅收的法定原則，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國家相關(guān)的稅收政策實現(xiàn)對于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實現(xiàn)稅負公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對不同所有制的企業(yè)公平對待，同時分級企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對小微企業(yè)整體實力不強的情況，需要根據(jù)情況實現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進。第四，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實現(xiàn)征管便利的原則，要實現(xiàn)征收過程的簡化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。
4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇
第一，要將增值稅的政策完善，實現(xiàn)小微企業(yè)稅收負擔(dān)的有效降低，同時將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標準取消，對小微企業(yè)給予平等的對待標準，將對小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強管理的政策取消，實現(xiàn)出口退稅政策的進一步規(guī)范化。第二，實現(xiàn)營業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進行優(yōu)化，實現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進，將征收查賬的范圍擴大，同時將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴大，進行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對稅收收入的影響卻較小。
參考文獻
[1]亦冬.國外促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策特點[J].財經(jīng)政法資訊，2004（4）.
稅制復(fù)雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。
1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費等數(shù)個代征費用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補充規(guī)定、單獨解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運用尚屬不易。對于財務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準確計算所需繳納的稅額更是困難。
2.缺乏公平。
(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。
(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負擔(dān)有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。
(3)名義稅負重，實際稅負輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負重。現(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負:根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號)規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負擔(dān)也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因為核定征收人為因素較大，企業(yè)實際的應(yīng)納稅款與名義稅負難以一致。實際的應(yīng)納稅款與名義稅負的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負;欠發(fā)達地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負，甚至出現(xiàn)超過名義稅負的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負;而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負或大于名義稅負。
3.征管不合理。
(1)征收機構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機關(guān)分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，大部分企業(yè)和個體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個機構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好的協(xié)商溝通機制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個機構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。
(2)納稅程序繁瑣，申報材料設(shè)計不夠簡化。目前納稅申報不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報表外還有十幾張附表，納稅申報時間長，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯誤。二是不利稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)化、精細化管理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專業(yè)化、精細化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報無形中耗費不少稅務(wù)資源。
進一步完善稅收政策的建議
小型微型企業(yè)日益嚴峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財務(wù)管理薄弱的特點，專門出臺稅收政策，以降低稅收負擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實行免稅、低稅率、簡單稅、簡化會計賬目和報稅表格、延長納稅期限、整合稅費系統(tǒng)等措施，切實改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進小型微型企業(yè)發(fā)展。
(一)除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對絕大部分小型微型企業(yè)來說，是需要長期面對的難題，暫時的、小范圍的稅收優(yōu)惠對改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒有實際意義，建議除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。#p#分頁標題#e#
(二)簡化稅制，降低稅負，降低納稅遵從成本。
1.對小型微型企業(yè)實行低稅率的“簡單稅”，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。
(1)對小型微型企業(yè)實行低稅率的“簡單稅”。2006年12月14日，巴西總統(tǒng)簽署了“微型和小型企業(yè)法”，并于2007年7月1日起施行。新法律規(guī)定對微型和小型企業(yè)征收一種“超簡單稅”，取代現(xiàn)在的8種稅，其中聯(lián)邦稅6種，州稅1種和市稅1種。此法的頒布不僅可以簡化手續(xù)，而且對相關(guān)企業(yè)征稅減少，目的是扶植這些微型和小型企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展。此法律執(zhí)行后，巴西聯(lián)邦稅收將減少27億雷亞爾。此項改革得到了企業(yè)界的歡迎，并稱這是與政府多次談判的結(jié)果。①我們可以借鑒巴西經(jīng)驗，將目前對小型微型企業(yè)征收的增值稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅進行合并，統(tǒng)一征收一種“簡單稅”，計稅依據(jù)為營業(yè)額或利潤額，采用比例稅率，以營業(yè)額為計稅依據(jù)的稅率為2%～6%，以利潤額為依據(jù)的10%～20%。為了維護稅法的嚴肅性，“簡單稅”僅限于微、小型企業(yè)，各地應(yīng)嚴格執(zhí)行，不得擅自擴大適用范圍。同時，微、小型企業(yè)如果以營業(yè)額為計稅依據(jù)的必須如實提供與營業(yè)額相關(guān)信息;如果以利潤為計稅依據(jù)的需要進行專業(yè)利潤申報。不能提供相關(guān)材料的，從高征稅。
(2)對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。在現(xiàn)行的優(yōu)惠政策中，執(zhí)行效果最好的當(dāng)屬增值稅和營業(yè)稅的起征點規(guī)定，但只有個體工商戶和個人適用。建議將政策范圍覆蓋至微型企業(yè)，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免予征稅。至于對多大規(guī)模的企業(yè)免稅可以從兩方面考慮:一是政府的征管能力。二是人們平均的生活費用水平，因微型企業(yè)的業(yè)主主要依靠經(jīng)營利潤維持本人及家庭成員的生活，當(dāng)業(yè)主的經(jīng)營利潤不足以維持本人及家庭成員的生活時應(yīng)該免稅。微型企業(yè)主的經(jīng)營收益類似于工薪階層的工資薪金收入，因此可以參考工資薪金所得的費用扣除額確定。如果年利潤達不到該標準的可視為無納稅能力，予以免稅。現(xiàn)行工資薪金所得的費用扣除額為每月3500元，每年42000元，考慮到微型企業(yè)主的風(fēng)險要大于工薪階層，建議對年利潤不超過6萬元的微型企業(yè)免稅。如果以收入為計稅依據(jù)，則將6萬元換算為收入額確定免稅標準。
2.對小型微型企業(yè)實行低稅率、免稅的“簡單稅”的意義。對小型微型企業(yè)實行低稅率、免稅的“簡單稅”既符合稅收的公平原則也符合效率原則，好處有四:一是稅收優(yōu)惠簡單明了，易于實施，讓小型微型企業(yè)真正獲益，避免稅收政策對小型微型企業(yè)的“懸空”操作。二是便于稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法，使名義稅負與實際稅負一致，為小型微型企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境。三是降低企業(yè)稅收風(fēng)險，鼓勵地下經(jīng)濟走出“地下”，讓更多小型微型企業(yè)在陽光下經(jīng)營，通過合法手段開拓市場，提高信用，增強融資能力。四是有利縮小貧富差距，小型微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者、從業(yè)者及相關(guān)產(chǎn)品的消費者絕大部分為低收入階層，免稅、低稅率既鼓勵低收入階層創(chuàng)業(yè)致富也讓低收入階層消費者得到了實惠。五是降低納稅人的遵從成本，提高征稅效率。
(三)簡化征管。為了降低小型微型企業(yè)的納稅遵從成本，OECD不少國家通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，比如德國、挪威、美國等國家規(guī)定一定規(guī)模以下的小企業(yè)可采用收付實現(xiàn)制記賬;比利時、希臘、西班牙、瑞典等對一定規(guī)模以下的小企業(yè)實行簡化的會計程序;西班牙、日本小企業(yè)投資于低價值資產(chǎn)可直接扣除;澳大利亞的簡化稅收制度規(guī)定，營業(yè)額不超過160萬美元的小企業(yè)可實行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(成本價低于784美元的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)和全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊;德國一定規(guī)模以下的小企業(yè)不必向稅務(wù)部門上報損益表和資產(chǎn)負債表;英國稅收較少的公司可使用簡化的公司稅申報單，利潤低于29389美元的非公司組織的企業(yè)可以使用簡化的自我評估申報單;OECD不少國家的小企業(yè)可以一季、每半年或每一年申報一次所得稅。①企業(yè)不分規(guī)模大小統(tǒng)一按相同的征管程序進行稅務(wù)管理顯然是不合理的，我們可以借鑒OECD國家經(jīng)驗，通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，切實降低小型微型企業(yè)納稅遵從成本。
1.簡化會計賬目。借鑒OECD國家的做法，對小型微型企業(yè)實行簡化的記賬規(guī)則，可以采用收付實現(xiàn)制的記賬方式，實行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(如成本價低于5000元人民幣的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊。
2.簡化報稅表格，延長納稅期限。簡化報稅表格，不需要附上財務(wù)報表和稅務(wù)計算表。但企業(yè)必須保持良好和完整的賬目記錄，并在稅局要求時提交。對于符合標準的小型微型企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式。延長納稅期限會對當(dāng)?shù)刎斦杖胗幸欢ㄓ绊懀苡行Ы档推髽I(yè)納稅遵從成本和稅務(wù)機關(guān)工作效率。
[關(guān)鍵詞] 小微企業(yè)；財政稅收；科技創(chuàng)新；稅收征管
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 055
[中圖分類號] F276.3；F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0129- 03
0 引 言
根據(jù)國家對中小企業(yè)相關(guān)政策的規(guī)定，對于劃分小型企業(yè)和微型企業(yè)，不僅要確定各工作人員的專業(yè)素質(zhì)、工資收入、企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)，同時還要明確在市場經(jīng)濟中不同行業(yè)的企業(yè)所具有的不同的特點。而本文所研究的小微企業(yè)是小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，小微企業(yè)對我國國民經(jīng)濟有重要的影響，也在總體工業(yè)企業(yè)范圍中占絕大部分，小微企業(yè)的迅速發(fā)展不僅能夠帶動經(jīng)濟的發(fā)展，還可以大力提高居民的生活消費水平。同時，小微企業(yè)在整個經(jīng)濟市場中是屬于活動性較強的企業(yè)，所以在市場中幾乎隨處可見，這也就提供了更多的工作崗位，提高了當(dāng)前的就業(yè)率。
1 我國關(guān)于推動小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)行財政稅收政策
隨著我國不斷優(yōu)化各類型企業(yè)在市場中資源配置的作用，小微企業(yè)越來越成為市場經(jīng)濟的重要組成部分，它在促進經(jīng)濟發(fā)展、完善資源環(huán)境以及構(gòu)建和諧社會等方面都能夠起到重要的作用，它既是能夠促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新升級的基礎(chǔ)力量，又是能夠促進市場經(jīng)濟大力發(fā)展的重要條件，這就使社會各界十分重視小微企業(yè)的發(fā)展。但隨著國際經(jīng)濟形勢的不斷變化，國內(nèi)的經(jīng)濟問題不斷顯露：通貨膨脹壓力加大、勞動力和原材料的成本也居高不下，這使我國的小微企業(yè)面臨著巨大的壓力。所以在這種情況下，我國的政府部門相繼出臺了能夠扶持小微企業(yè)發(fā)展的多項財政稅收優(yōu)惠政策，可是，在實施的過程中，小微企業(yè)內(nèi)部存在的問題和缺陷、與市場上其他小微企業(yè)之間的競爭以及政府的財政稅收扶持政策的不及時等原因，阻礙了小微企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的腳步。
也正是因為小微企業(yè)在市場中處于弱勢地位，所以和大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)更需要政府的財政扶持。而政府通過財政稅收政策來扶持小微企業(yè)發(fā)展，可以解決企業(yè)中出現(xiàn)的經(jīng)營生產(chǎn)問題，從根本上提高工作人員的工作效率，從而能夠使外部投資增多。通過財政稅收政策來扶持小微企業(yè)，可以通過提高小微企業(yè)增值稅的起征點，或者是減半征收企業(yè)所得稅，以降低稅負的手段減少小微企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)的利潤，最終使企業(yè)迅速發(fā)展。
2 推動小微企業(yè)發(fā)展的財政稅收政策存在的問題
一直以來，我國不斷地推出一些能夠促進小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，然而這些政策雖然能夠適當(dāng)?shù)販p少企業(yè)的一些稅收負擔(dān)，但實際上幾乎無法使企業(yè)真正地做到轉(zhuǎn)型發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級。
2.1 相關(guān)的財政稅收政策法規(guī)并不完善
雖然我國現(xiàn)階段不斷對小微企業(yè)實行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，但并沒有形成一個綜合的優(yōu)惠體系，而且目前對于不同企業(yè)所實行的各項優(yōu)惠政策并沒有相關(guān)的聯(lián)系，彼此是獨立的存在，無法做到加強小微企業(yè)之間的聯(lián)系和助力。而且，在我國稅收優(yōu)惠政策的法律地位并不高，只有一小部分屬于法律，其余大多是行政規(guī)章、地方法規(guī)一類，穩(wěn)定性較差。這樣會使我國對于小微企業(yè)實行的財政稅收政策的綜合性和持續(xù)性弱化。
2.2 沒有大力發(fā)展小微企業(yè)的科技創(chuàng)新
我國在企業(yè)所得稅方面的法律規(guī)定是重點扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并給予適當(dāng)?shù)亩惵收魇账枚悺５珜τ谛∥⑵髽I(yè)來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的條件較為苛刻，極少數(shù)的小微企業(yè)能夠享受這類優(yōu)惠政策，從而降低了我國對小微企業(yè)的重視。除此之外，我國當(dāng)前實行的政策對于優(yōu)秀人才的要求也是較為嚴苛的，同時，我國對于個人的研發(fā)和創(chuàng)造進行轉(zhuǎn)讓的收益依然征收個人所得稅，這會使優(yōu)秀人才對于科研方面活動的積極性大大降低，使得小微企業(yè)生產(chǎn)活動的效率也逐步降低。
2.3 稅收優(yōu)惠的手段并不完全適合所有小微企業(yè)
我國的稅收優(yōu)惠政策大多是實行直接優(yōu)惠，例如，減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等，缺少像稅收抵免、準備金提取等間接的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠方式比較單一，所以對于不同的小微企業(yè)，只能采用相同的手段，沒有較強的針對性。比如一些政策規(guī)定的特殊群體的就業(yè)方面，如果適用大方向的優(yōu)惠政策，肯定難以健康發(fā)展。
2.4 納稅成本相對較高
大部分小微企業(yè)都會存在經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算不健全、不規(guī)范，工作人員專業(yè)素質(zhì)較低等問題。但同時國家稅務(wù)部門對于納稅人采用的是分類管理法，在小微企業(yè)方面，實行的就是較短的納稅期限、較復(fù)雜的納稅程序，兩個方面的影響不僅會使小微企業(yè)出現(xiàn)納稅不及時的情況，還會提高小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，使小微企業(yè)的納稅壓力加大，難以快速發(fā)展。
3 加快推動小微企業(yè)發(fā)展的財稅策略
3.1 對小微企業(yè)進行專門的法律制定，使稅收優(yōu)惠系統(tǒng)化
我國目前實行的財政稅收制度對于小微企業(yè)的針對性較弱，與相關(guān)法律法規(guī)的聯(lián)系不強，缺乏專門針對小微企業(yè)，且同時能夠與有關(guān)法律相配套的稅收政策。所以目前，我國政府需要制定一套專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這不僅是當(dāng)前我國對財政稅收政策進行完善的重要步驟，還是能夠整體促進小微企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化和快速發(fā)展的重要條件。
為了應(yīng)對小微企業(yè)稅收方面的缺陷，我國適當(dāng)?shù)貢雠_一些臨時性的稅收政策，但這并不利于小微企業(yè)的長期發(fā)展，所以目前我國需要將這些政策調(diào)整為長期化政策。這種調(diào)整可以改變當(dāng)前缺乏綜合協(xié)調(diào)性、政策適應(yīng)性和預(yù)防性的狀況，從而使小微企業(yè)能夠穩(wěn)定、長期發(fā)展。不過現(xiàn)階段，我國財政稅收政策的管理權(quán)限是在中央政府，地方政府手中的財政稅收權(quán)力較小，這會使大部分地方政府樾∥⑵笠抵貧ㄒ恍┑胤叫苑ü婧駝府規(guī)章來促進發(fā)展，但這種做法會導(dǎo)致整個國家在稅收優(yōu)惠方面的法律法規(guī)出現(xiàn)比較混亂的局面，也會使稅收優(yōu)惠的效果大打折扣。所以我國政府現(xiàn)在應(yīng)該盡快出臺一部近乎完善的稅收優(yōu)惠的制度，來使稅收優(yōu)惠成為一套法律，從而能夠更大限度地保障小微企業(yè)的權(quán)益。
3.2 降低小微企業(yè)在科研方面的稅收負擔(dān)
一方面要完善流轉(zhuǎn)稅對于科學(xué)技術(shù)的影響。目前我國流轉(zhuǎn)稅對國家的影響主要是通過增值稅來體現(xiàn)的，所以在征收增值稅時可以對一些科技型企業(yè)擴大增值稅的稅收優(yōu)惠范圍；對其他新成立的小微企業(yè)，可以通過在稅基中直接扣除研發(fā)經(jīng)費等費用，來減免小微企業(yè)的稅負。
另一方面可以減免征收科研方面的所得稅：擴大小微企業(yè)在繳納所得稅前可以扣除的范圍、固定資產(chǎn)加速折舊的范圍以及提取科研方面準備金的稅前扣除范圍。通過擴大各項稅前扣除的范圍，可以直接減少小微企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而使其內(nèi)部的資金變得充足，能夠注重優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，從根本上提高工作人員在生產(chǎn)經(jīng)營方面的工作效率。還可以對企業(yè)內(nèi)優(yōu)秀人才的創(chuàng)造發(fā)明轉(zhuǎn)讓所應(yīng)納的個人所得稅進行免征，從而鼓勵更多的優(yōu)秀人才進行科學(xué)研究。
3.3 大力提高小微企業(yè)納稅積極性
首先，加大稅收征納的宣傳。各級稅收部門可以與工商部門進行協(xié)調(diào)溝通，對于每一個新注冊的小微企業(yè)，都要積極宣傳目前的財政稅收政策，讓各小微企業(yè)明確辦理各項手續(xù)的必要性；同時也要各企業(yè)知道，這些手續(xù)不僅不會使他們的利益減少，相反還會使他們明確當(dāng)前稅收優(yōu)惠、財政資金以及各項貸款對他們的積極影響，這樣才能使小微企業(yè)做到在明確財政稅收政策的基礎(chǔ)上進行穩(wěn)定迅速的發(fā)展。
其次，稅收部門應(yīng)該對小微企業(yè)進行會計核算賬務(wù)培訓(xùn)。通過統(tǒng)一的培訓(xùn)，能夠規(guī)范小微企業(yè)內(nèi)部會計人員的賬務(wù)處理步驟，方便企業(yè)向稅收部門進行申報納稅。對于小微企業(yè)的納稅方式，采用一站式服務(wù)，簡化納稅步驟，減少納稅人申報納稅的時間，提高稅收部門內(nèi)部的工作效率。
再次，對小微企業(yè)實施獎懲政策。通過獎懲政策可以刺激小微企業(yè)納稅申報的積極性：對于按時主動進行申報納稅的小微企業(yè)可以采取一些減免稅負或者給予一些說服折扣的優(yōu)惠手段，也可以采取抽獎方式，營造一種納稅有獎的氛圍；對于不及時甚至是故意拖延申報納稅的小微企業(yè)，首先進行賬務(wù)檢查，再針對不同原因進行處罰，以達到懲戒的目的。
最后，對于不同地區(qū)的小微企業(yè)，通過地方網(wǎng)站或者是大規(guī)模的宣傳使小微企業(yè)明確當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，從而能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。
3.4 優(yōu)化稅收征管的方式，降低企業(yè)的成本
我國目前實行的稅收征管方式對于小微企業(yè)來說并不十分合適，因為這些政策所針對的企業(yè)都是大規(guī)模企業(yè)，而大規(guī)模企業(yè)的成本和費用都比較高，二者無法進行協(xié)調(diào)適應(yīng)。在小微企業(yè)內(nèi)部，缺乏完善的財務(wù)體制和專業(yè)會計人員，這使企業(yè)內(nèi)部無法做到專業(yè)合理的稅收籌劃。所以我們要通過加強稅收征管方式，在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅法知識，對會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，提供內(nèi)部會計人員的專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)水平。
對于處在困難時期的小微企業(yè)可以適當(dāng)?shù)胤艑捈{稅期限，專門設(shè)立針對小微企業(yè)的管理服務(wù)中心，提高稅務(wù)部門對小微企業(yè)納稅人進行服務(wù)的服務(wù)意識，對于小微企業(yè)的咨詢提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使其能夠做到依法納稅。大力推廣稅務(wù)服務(wù)，幫助新興的小微企業(yè)進行有質(zhì)量的稅收籌劃和，減少因不了解相關(guān)政策而造成的失誤。
4 結(jié) 語
小微企業(yè)是我國經(jīng)濟市場中的重要組成部分，所以如果一個小微企業(yè)想要快速穩(wěn)定發(fā)展，不僅要靠自身生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，還需要政府和社會各界的扶持和鼓勵，通過企業(yè)內(nèi)部和外部共同的作用，擴大小微企業(yè)的發(fā)展空間，同時也可以提高小微企業(yè)在市場上的競爭力、增強抵御風(fēng)險的能力，從而促使小微企業(yè)能夠快速走上健康穩(wěn)定的發(fā)展道路。
主要參考文獻
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關(guān)鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟發(fā)展
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(a)-144-03
1引言
近年來，蘇州秉承著“以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線”作為發(fā)展企業(yè)的重要指標，按照市場經(jīng)濟運行的規(guī)律來指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)間的相互關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，使得蘇州經(jīng)濟發(fā)展迅速。隨著2015年前三季度中我國主要城市地區(qū)生產(chǎn)總值陸續(xù)，在最新出爐的GDP排行榜前一百名中，蘇州以10434.65億元的地區(qū)生產(chǎn)總值位列全國第七，居江蘇省各城市榜首。在結(jié)構(gòu)上，先進的制造業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，1～3季度制造業(yè)領(lǐng)域新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值10937.1億元，增長2.2%，高于規(guī)模以上工業(yè)2.1個百分點；1～3季度現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)業(yè)貢獻突出，金融業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收收入大增，對服務(wù)業(yè)稅收增長的貢獻達67%。但是，在蘇州經(jīng)濟總量上升的同時，蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，第一產(chǎn)業(yè)勞動力過剩，第二產(chǎn)業(yè)比重居高不下，第三產(chǎn)業(yè)比例滯后，因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待進行優(yōu)化調(diào)整。同時如何利用政策工具如“稅收政策”來有效引導(dǎo)蘇州產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)部門的重視。稅收是由產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定的，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)反映了稅收。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析稅收收入的主要來源，從稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀來分析經(jīng)濟、貿(mào)易和工業(yè)，因此，稅收政策扮演了一個重要的角色，而在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化和當(dāng)前稅收制度中仍存在一些問題，也在一定程度上，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。因此，蘇州必須深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革，通過實行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵政策等，促進蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。
2稅收政策對蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響的現(xiàn)狀分析
2.1蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
截至2015年，蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。全年實現(xiàn)服務(wù)業(yè)增加值7170億元，比上年增長9%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達49.5%，比“十一五”末提高了7.9個百分點，形成了“三二一”的發(fā)展格局。全年實現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值14030億元，比上年增長2.7%，占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重達45.9%，比“十一五”末提高了9.3個百分點。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，蘇州市第一、第二產(chǎn)業(yè)比重由1.7%和56.9%下降到1.6%和52.7%，第三產(chǎn)業(yè)由41.4%增加到45.7%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展提速，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)提檔升級。2010年~2013年，蘇州產(chǎn)業(yè)總量位于江蘇省前列，但生產(chǎn)總值尤其是第三產(chǎn)業(yè)增速較低，僅為江蘇省平均水平。其次，60年代以后，發(fā)達國家的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，所占比重基本超過了60%，而蘇州第二產(chǎn)業(yè)所占比重較高于第三產(chǎn)業(yè)，所以仍是第二產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位。
2.2稅收政策對蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的激勵作用
稅收政策是政府進行宏觀調(diào)控的工具之一。稅收的多少直接影響著企業(yè)的發(fā)展前景。因此，稅收負擔(dān)的輕重即稅收政策的制定決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效用。蘇州近年來一直堅持市場調(diào)節(jié)與政府引導(dǎo)相結(jié)合，在國家產(chǎn)業(yè)政策的道路上充分發(fā)揮市場配置資源的作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)符合世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一般進程，第一、第二產(chǎn)業(yè)比重下降，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重穩(wěn)步上升，基本實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化與升級，這與稅收政策的調(diào)節(jié)作用密不可分。2.2.1稅收政策促進了蘇州企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級新稅收政策中部分行業(yè)營業(yè)稅改收增值稅，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率降至6%，這對蘇州相關(guān)企業(yè)的減稅效果十分顯著。同時，營改增讓更多的企業(yè)把目光瞄準了高新產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，極大地促進中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。蘇州市國稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，營改增試點以來的新開業(yè)戶中，研發(fā)技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢和文化創(chuàng)意3個行業(yè)戶數(shù)占比高達64%。同時，蘇州的制造業(yè)久負盛名，號稱“世界工廠”，但制造業(yè)占比太高，資源消耗多，環(huán)保壓力大，阻礙了蘇州的發(fā)展，而“營改增”為蘇州制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供了一劑良方：主輔分離。相關(guān)生產(chǎn)商借力“營改增”政策，對發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整，把銷售、科研、物流等相關(guān)的服務(wù)業(yè)都分離出去，原有制造企業(yè)專注于主業(yè)生產(chǎn)，最大限度享受了“營改增”的政策紅利“。營改增”為蘇州的企業(yè)發(fā)展提供了條件，也為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級增添了新動力。2.2.2有利于企業(yè)進行科技創(chuàng)新蘇州市為切實發(fā)揮科技稅收政策對推進江蘇省創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要作用，鼓勵江蘇省企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設(shè)，近年來在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)嵭衅髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的政策，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及省重點扶持產(chǎn)業(yè)減少稅收，僅2012年的專利授權(quán)相較于2010年就翻了一倍，而高新技術(shù)企業(yè)由2010年的975個增加到2012年的1864個，有效地促進了蘇州市企業(yè)的升級與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。2.2.3稅收優(yōu)惠政策促進了小微企業(yè)的發(fā)展小微企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，是成長最快的科技創(chuàng)新力量。但是，小微企業(yè)多年來面臨著抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差、資金薄弱、籌資能力差等問題。政府為進一步擴大了對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的受益面，出臺了許多中小企業(yè)優(yōu)惠政策，有效地扶持了蘇州相關(guān)企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，并且配套還有很多稅收優(yōu)惠政策。
2.3現(xiàn)行稅收政策在蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的問題
稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重大意義，稅收對蘇州產(chǎn)業(yè)的調(diào)整雖然取得了較大的成績，但是由于多種因素，它在蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中并未得到到充分的發(fā)揮，使其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有局限性，還有許多問題較為突出。(1)現(xiàn)有稅種的設(shè)置不利于蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級每種稅種都有它特定的作用與功能，它們的存在依賴于一定的客觀經(jīng)濟條件。目前我國稅收分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類，共二十多種稅目，直接影響企業(yè)的經(jīng)營與效益。其中增值稅、營業(yè)稅和消費稅的調(diào)控功能不可忽視。但目前我國增值稅的征收范圍較大，不利于企業(yè)的成長和新產(chǎn)品的開發(fā)；營業(yè)稅單項稅收優(yōu)惠政策繁多，應(yīng)稅項目幾乎涵蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，不利于扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種并沒有突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而限制了技術(shù)的創(chuàng)新，影響了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。因此，蘇州市應(yīng)完善稅收體系，減少相關(guān)稅收的征稅范圍，并且要進一步擴大“營改增”征收的范圍，從而有效促進企業(yè)的發(fā)展。(2)不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠落實力度較小，在一定程度上延緩了蘇州的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中，高新技術(shù)起著重大作用，產(chǎn)業(yè)若要轉(zhuǎn)型需由擁有高新技術(shù)、創(chuàng)新能力優(yōu)越的企業(yè)發(fā)揮引領(lǐng)作用。目前，高新技術(shù)企業(yè)的評審門檻高，程序比較復(fù)雜，一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)且市場前景比較廣闊的企業(yè)在申報的時候就被攔在了高新技術(shù)企業(yè)的門外。比如國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率這一政策，因為實施細則中高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重有具體數(shù)據(jù)要求，但對于許多本需扶持的小企業(yè)來說，由于達不到要求，很大一部分在實際運用高新技術(shù)來運營或者尚在發(fā)展中的高新技術(shù)小企業(yè)并未享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，從而縮小了高新技術(shù)應(yīng)用的稅收優(yōu)惠范圍。(3)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍小現(xiàn)今對小微企業(yè)給出的界定指標如工業(yè)微型企業(yè)為：從業(yè)人員20人以下或年營業(yè)收入300萬元以下的。其他行業(yè)大多是10人以下的為微型企業(yè)。蘇州的工業(yè)較為發(fā)達，因此這一標準顯然有點低，蘇州絕大部分企業(yè)都要超過這個規(guī)模。也就是說，大多數(shù)小企業(yè)被擋在門檻之外，不能享受稅收優(yōu)惠，因此小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策門檻高，有待進一步優(yōu)化。
3推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收政策建議
3.1賦予地方政府調(diào)控稅收政策的權(quán)利
我國的稅收制定政策權(quán)力高度集中在中央，幾乎所有地方稅種的稅法乃至實施細則均由中央制定及頒布，地方政府和地方稅務(wù)機關(guān)基本上只能在稅法規(guī)定的權(quán)限內(nèi)執(zhí)行政策。地方政府之所以無法發(fā)揮地方稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用，是因為地方政府無法因地制宜去設(shè)立符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展優(yōu)勢及稅收優(yōu)勢的稅種。目前我國的稅收優(yōu)惠政策區(qū)域?qū)蛲怀觯翘K州市和中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也不同，不利于建設(shè)具有蘇州自身特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，國家若要地方政府能夠保證和支持地方優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)賦予地方政府足夠多的權(quán)力，使其根據(jù)地方的發(fā)展制定稅收政策。
3.2擴大小微企業(yè)的覆蓋范圍
小微企業(yè)發(fā)展壯大后會繳納更多稅款，也可以提供就業(yè)崗位等，得以發(fā)展后對經(jīng)濟的貢獻要遠遠大于其所享受的稅收優(yōu)惠，政府應(yīng)加強稅收方面對小微企業(yè)的扶持，特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。因此，政府應(yīng)該降低政策門檻、讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠陽光，同時實施更加深入的稅收優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)加快發(fā)展。一方面，可以降低小微企業(yè)政策門檻；另一方面，政府也可以延長稅收優(yōu)惠期限等，使小微企業(yè)長足發(fā)展。
3.3加大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠力度
服務(wù)業(yè)是推動蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。稅收作為一種有效的經(jīng)濟杠桿，可以積極引導(dǎo)市場因素加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的建設(shè)。政府應(yīng)該針對現(xiàn)在服務(wù)業(yè)，特別是針對當(dāng)前更高的風(fēng)險和投資更多高科技服務(wù)支持不足，加強稅收優(yōu)惠政策，來實現(xiàn)更多的間接利益，即不以稅負為前提，通過改變應(yīng)納稅所得額給予企業(yè)優(yōu)惠，由結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程減免為主，從而降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，有效促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，充分發(fā)揮間接減免在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的作用。
4結(jié)語
稅收是政府推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要政策手段，稅收政策的實施將在很大程度上影響整個社會的經(jīng)濟活動，從而加大了不同的經(jīng)濟活動之間收益和成本的懸殊度。因而科學(xué)地運用稅收政策，可以在不改變產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低產(chǎn)品的稅后價格，從而改變產(chǎn)品的供給和需求，影響經(jīng)濟活動的成本和效益，促進受惠企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，以期發(fā)揮稅收政策對蘇州市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，最終推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進國民經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。
參考文獻
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1.小微企業(yè)特點
小微企業(yè)數(shù)占我國企業(yè)總數(shù)的97%，創(chuàng)造了80%的就業(yè)，為國家貢獻了半數(shù)以上的GDP和稅收。具有如下特點：一是企業(yè)科技創(chuàng)新能力不強導(dǎo)致產(chǎn)品服務(wù)科技含量低。二是企業(yè)多分布在勞動密集型傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在高科技產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代科技產(chǎn)業(yè)占比相對較低。小微企業(yè)在市場競爭中與大中型企業(yè)相對比比較弱勢，在上下游供應(yīng)鏈上缺乏一定的市場定價權(quán)。同時，小微企業(yè)規(guī)模小，自己獨立分銷渠道缺失，依賴于大的經(jīng)銷商，同時產(chǎn)品的易模仿性比較高，產(chǎn)品利潤率比較低。小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小，而且人才培訓(xùn)體系不完善，對外部人才缺乏吸引力，因此會出現(xiàn)以家族為單位的經(jīng)營主體。由于血緣關(guān)系或者朋友關(guān)系而組建的企業(yè)，會在短期克服勞動力短缺問題，但是人才的欠缺確是無法彌補的，這導(dǎo)致小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新遲緩，企業(yè)管理家庭化，不利于向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，長期增長缺乏動力源泉。
由于小微企業(yè)管理能力相對薄弱，面對經(jīng)營風(fēng)險的化解和處置能力較為薄弱，長期家族式或者個人經(jīng)營而導(dǎo)致沒有建立起有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)透明度較低，交易方風(fēng)險較高，總體比較而言信用風(fēng)險高于大中型企業(yè)，面對透明度較低和無抵押物的小微企業(yè)，銀行等金融機構(gòu)為其授信的意愿比較低，出現(xiàn)融資難融資貴的現(xiàn)象。由于資金來源和資產(chǎn)規(guī)模的限制，小微企業(yè)自有資金和經(jīng)營資金比較少，向社會籌集資金的渠道很有限，加上本身企業(yè)的高風(fēng)險特質(zhì)，小微企業(yè)經(jīng)常遇到資金無法周轉(zhuǎn)而倒閉的情景。同樣，在資金管理、人力資源管理等方面小微企業(yè)與大中型企業(yè)相比也存在很多劣勢。
2.助力小微企業(yè)的緊迫性
（1）最近幾年外部需求降低，海外訂單不斷下降，營業(yè)收入下降；從成本上講，國內(nèi)勞動力成本攀升，小微企業(yè)融資難融資貴而導(dǎo)致財務(wù)成本高；從稅收角度來看，在我國小微企業(yè)與大中型企業(yè)按同等稅收政策納稅，相對于自身實力，小微企業(yè)比大中型企業(yè)承擔(dān)更大的稅收壓力；這三方面加總在一起，給小微企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的困擾。
（2）過去中國經(jīng)濟改革的主要對象是國有經(jīng)濟，思考如何激活國有企業(yè)活力，增加國有企業(yè)產(chǎn)出，比如股份制和股權(quán)激勵。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的相對比重已經(jīng)明顯的下降，而小微企業(yè)則迅速攀升。小微企業(yè)的GDP貢獻已經(jīng)超過50%，因此國家再也不能忽視小微企業(yè)的發(fā)展問題。小微企業(yè)的發(fā)展關(guān)系全局。
（3）從美國等先進經(jīng)濟體的經(jīng)驗可以看到，小微企業(yè)是新經(jīng)濟的代表，它們發(fā)展帶來的技術(shù)創(chuàng)新具有很大的外部性，能夠幫助傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，完成中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
二、財稅政策
1.財政政策
財政政策一般指政府采購、財政補貼、優(yōu)惠貸款和信用擔(dān)保等，它們對企業(yè)的刺激作用有著不同的路徑。文章主要介紹兩種作用比較大的政策，政府采購和財政補貼。政府采購是指政府按照政府預(yù)算，為政府自身發(fā)展或者社會發(fā)展進行的資本性或者消費品的購買活動，這是政府稅收收入的一大主要的支出。政府支出在凱恩斯經(jīng)濟學(xué)中是一個強有力的政策工具，因為財政支出具有杠桿效應(yīng)，也就是說政府花一元錢，可以為社會創(chuàng)造出比一元多很多的社會產(chǎn)出。因此，政府采購是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的一個常用的政策手段。財政補貼是指國家為了社會發(fā)展或者其他經(jīng)濟目的，而向企業(yè)提供的一種減少其成本的補償，也是一種為了宏觀經(jīng)濟和社會福利而調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的政策手段。比如，我們經(jīng)常可以看到的財政給予農(nóng)民的補貼或者國家給予創(chuàng)新型企業(yè)的補貼，是一種激勵經(jīng)濟體更好發(fā)展的政策手段。
2.稅收政策
稅收政策主要是如何為企業(yè)設(shè)定稅收總量和相對稅率。具體可以看到，設(shè)定稅收總量會影響企業(yè)的可支配收入，從而產(chǎn)生收入效應(yīng)，即是因為可支配收入的變化對企業(yè)行為產(chǎn)生的影響；設(shè)定相對稅率改變一種經(jīng)濟行為相對于另一種經(jīng)濟行為的成本而影響企業(yè)行為，這也就是稅收的替代效應(yīng)。稅收政策還有一個問題，就是稅種的起征點問題，即多高的收入是相對合理的收稅起征點，這包含了財政收入總量與社會公平的考量。
三、財稅政策如何助力小微企業(yè)發(fā)展
1.財政政策
我們可以看到，財政政策主要政府采購、財政補貼、優(yōu)惠貸款和信用擔(dān)保等，文章我們更強調(diào)政府采購和財政補貼的作用。
（1）對于政府采購而言，長期以來與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)沒有技術(shù)優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢，沒有很強的信譽保障，基本上沒有進入過政府的采購目錄。從政府對小微企業(yè)采購的空白，我們可以看到如果政府在采購中向小微企業(yè)傾斜，降低小微企業(yè)的準入門檻，使得小微企業(yè)與大中型企業(yè)一起在政府采購競標，從而大大促進小微企業(yè)發(fā)展。比如，政府加大科技創(chuàng)新型小微企業(yè)產(chǎn)品的采購，這就會刺激小微企業(yè)更多的從事科技創(chuàng)新性活動。
（2）對于財政補貼而言，則存在兩方面的問題。第一是財政資金逐年上升，但與小微企業(yè)實際需求相比仍然比較小，總量上比較小。這也有現(xiàn)實財政資金的限制，因此文章提議如果將財政資金與金融資金配套使用，那會怎么樣呢，我們相信會得到更多的資金。比如，財政補貼不再以非營業(yè)收入進入小微企業(yè)，那樣只會給企業(yè)增加與財政等額的資金流，那如果是以銀行信用貸款保證金的形式進入企業(yè)的銀行賬戶呢，以財政補貼資金為銀行貸款保證金，這樣可以利用金融杠桿為小微企業(yè)提供幾倍于財政補貼金額的資金。第二是面對小微企業(yè)發(fā)展的專項補貼形式比較少。由于小微企業(yè)處于初創(chuàng)期，遇到的科技創(chuàng)新風(fēng)險和人才流失風(fēng)險遠大于大中型企業(yè)，政府應(yīng)該在這兩個著力點發(fā)揮作用，以創(chuàng)新形式來促進企業(yè)創(chuàng)新和留住中高端人才。比如，政府部門可以設(shè)立專項面對高中端人才的創(chuàng)業(yè)就業(yè)補貼，吸引高校畢業(yè)生或者海龜來加入小微企業(yè)進行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動；對科技創(chuàng)新型企業(yè)進行科技研發(fā)的獎勵與補貼，刺激企業(yè)從事具有風(fēng)險的但有用的科技創(chuàng)新，這樣會為社會提供更多更有益的創(chuàng)新成果。
2.稅收政策
我們看到稅收政策可以從總量和稅率來改變企業(yè)的經(jīng)營行為。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；創(chuàng)業(yè)企業(yè)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠
一、小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃途徑的概述
小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)，簡而言之即市場上的小型、微利的創(chuàng)新型企業(yè)，是為減輕小型微型企業(yè)負擔(dān)而單獨將小微企業(yè)從中小企業(yè)中定義出來，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人多為具有某項專業(yè)技能、想法新穎活躍的人，他們擅于從市場上發(fā)現(xiàn)新的商機，以一個全新的角度去滿足消費者的新需求。所以創(chuàng)業(yè)企業(yè)一般具有發(fā)展方向新穎，從業(yè)人員獨立自主，所屬行業(yè)靈活多變等特點。企業(yè)的稅收籌劃途徑有很多，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)和現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。一般來說，可以進行納稅人身份籌劃，籌資方式、經(jīng)營方式籌劃，以及針對不同稅種進行籌劃。對小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃，要充分掌握該企業(yè)的運營狀況和發(fā)展方向，從全局出發(fā)，對企業(yè)的所發(fā)生的經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動等各項涉稅事務(wù)進行合理安排，而不只是單靠財務(wù)部門的會計核算。本文則是從企業(yè)的初創(chuàng)期開始，在企業(yè)的籌資、投資、運營、分配四個階段分別進行分析和事前安排，對企業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅，城市維護建設(shè)稅、個人所得稅等稅種依據(jù)相應(yīng)的政策法規(guī)做出合理籌劃。
二、以A企業(yè)為例探析小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃途徑
（一）案例背景
1.企業(yè)情況簡介A企業(yè)是一家由大學(xué)畢業(yè)生進行自主創(chuàng)業(yè)而成立的小微企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，成本低，正處于創(chuàng)業(yè)的起步階段。從業(yè)人數(shù)20人，資產(chǎn)總額500萬，在大學(xué)期間企業(yè)創(chuàng)立團隊參加大學(xué)生創(chuàng)業(yè)規(guī)劃大賽獲得一等獎，有20萬元的獎金作為企業(yè)的起步資金。具有大專以上學(xué)歷的科技人員12人，占全部職工人數(shù)的比例為60%，直接從事研究開發(fā)的科技人員8人，占全部職工人數(shù)的比例為40%，具有基本的會計核算體系，每年企業(yè)最大的支出是用于高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的經(jīng)費，預(yù)計每年研發(fā)費用約為100萬，政府資助資金占23%，企業(yè)資金缺口很大。2.A企業(yè)發(fā)展概況A企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)籌措階段，整體來說企業(yè)的資金總需求不大，但是企業(yè)的創(chuàng)立人是大學(xué)畢業(yè)生，沒有可靠和廣泛的資金來源，所以創(chuàng)業(yè)初期的資金支持是企業(yè)目前比較棘手的問題，這時政府的資助力度也會比較大，資助效應(yīng)也最為顯著。當(dāng)企業(yè)渡過種子期和初創(chuàng)期，企業(yè)規(guī)模逐步擴大，資金總需求也會呈幾何增長的趨勢，這時依靠政府資助這種單一的方式已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，企業(yè)邁入成長期和成熟期，亟需建立一個更加多元化和流動化的融資體系。
（二）籌資階段的稅收籌劃
1.籌資方式的選擇A企業(yè)屬于大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，最能直觀運用的籌資方式是政府的直接資助，創(chuàng)立人只要充分利用好自己的大學(xué)生身份，就可以積極享受政府為鼓勵大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)而推出的一系列稅收支持政策。除了政府的政策支持，小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)也可以尋求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的幫助，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不僅可以為新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供資金支持，還可以在專業(yè)技術(shù)知識、市場信息等方面為其提供指導(dǎo)，幫助小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)更好地經(jīng)營企業(yè)，并且逐步擴大其資產(chǎn)規(guī)模，以能夠成功上市。2.資本結(jié)構(gòu)的選擇小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)規(guī)模小，管理制度也不完善，A企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)的起步階段，股票融資方式很難實行，所以股權(quán)資本占比一般較小甚至為零，所以在初創(chuàng)期資本結(jié)構(gòu)中債權(quán)資本占了絕大部分比重。并且債權(quán)籌資的籌資成本較低，是在繳納企業(yè)所得稅前支付債務(wù)利息，這對于初創(chuàng)期企業(yè)投資成本大、銷售額較小的情況非常有利。
（三）投資階段的稅收籌劃
1.投資行業(yè)的選擇不同的行業(yè)有著不同的稅收政策，選擇國家政策重點扶持的行業(yè)進行投資，可以享受更多的稅收優(yōu)惠和資金支持。A企業(yè)創(chuàng)業(yè)者根據(jù)自身的專業(yè)能力以及國家的政策導(dǎo)向，選擇成立從事軟件開發(fā)的科技型企業(yè)。2.投資地點的選擇在A企業(yè)所涉稅種中，土地使用稅、城市維護建設(shè)稅等會因為不同的城市、地區(qū)而有所不同，所以如果把企業(yè)的注冊地址設(shè)立在農(nóng)村、郊區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等地，其所涉及到的城市維護建設(shè)稅就會比設(shè)立在城市要低一些，另外房屋的修建或者租用成本也會更低。
（四）運營階段的稅收籌劃
1.納稅人身份的選擇A企業(yè)是自主創(chuàng)業(yè)的小微企業(yè)，在注冊企業(yè)法人時，選擇大學(xué)生作為法人代表，可以享受國家的很多稅收政策支持。可以選擇成立自然人合伙企業(yè)，只繳納個人所得稅。A企業(yè)雖是小微企業(yè)，卻不一定要劃為小規(guī)模納稅人，在滿足一定條件的情況下，小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)也可以成為一般納稅人，比如通過企業(yè)的合并、重組成為增值稅一般納稅人，就可以享受增值稅的進項扣除。2.銷售方式和采購方式的選擇企業(yè)的運營過程中，有不同的銷售方式，選擇合理的銷售方式，在很多情況下可以達到遞延納稅的效果，以獲得資金的時間價值。一個企業(yè)的銷售方式有很多種，例如折扣銷售、銷售、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等。針對A企業(yè)的產(chǎn)品類型，可以選擇賒銷或分期收款，這樣不但可以獲得應(yīng)交增值稅稅款的時間價值，同時也可以避免稅款的損失。也可以選擇預(yù)收貨款的方式，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天才是增值稅納稅義務(wù)的開始時間。3.期間費用的籌劃在創(chuàng)業(yè)初期，就需要對企業(yè)的開辦費用進行稅收籌劃。企業(yè)初期的開辦費可以在成立之后開始經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用進行處理，對于固定資產(chǎn)的折舊方法也可以進行選擇，例如年數(shù)總和法，也稱加速折舊法，可以快速回籠資金，A企業(yè)在前期利潤較少，后期發(fā)展起來利潤會逐步升高，適用于加速折舊法。在運營期間，盡可能地把一些收入合理轉(zhuǎn)化為費用支出，也可以適當(dāng)雇傭兼職人員，擴大工資支出。可以收集差旅費發(fā)票進行報銷，作為管理費用核算。
（五）分配階段的稅收籌劃
對企業(yè)的分配方案進行籌劃，一方面可以降低企業(yè)所得稅，另一方面對于職工和經(jīng)營者本身的利益也有一定好處。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予在繳納企業(yè)所得稅之前據(jù)實扣除。我國個人所得稅中的工資薪金每月有3500元（或4800元）的免征額，超出部分再按照七級超額累進稅率進行征收，所以員工工資可以每月分配3500元，多余的部分可以累積在年底以年終獎的形式發(fā)放，也可以在每年的最后一季度統(tǒng)一發(fā)放，或者將工資轉(zhuǎn)化為福利發(fā)放，這樣可以在總體水平上降低員工的稅收負擔(dān)。
三、以A企業(yè)為例看我國小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)管理制度和財務(wù)制度不健全
小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)具備優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人才和創(chuàng)新活力，年輕是它們的優(yōu)勢和普遍特征，但也正因如此，小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)的企業(yè)管理制度和財務(wù)制度不夠健全，沒有認識到稅收籌劃不僅僅是財務(wù)人員的職責(zé)，更是整個企業(yè)運營系統(tǒng)的共同責(zé)任，每一個部門都有聯(lián)系。很多小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)沒有設(shè)立專門的會計人員和會計部門，缺乏規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算體系。
（二）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
隨著企業(yè)對稅收籌劃認識的進一步加深，市場上對于從事稅收籌劃方面的專業(yè)人才的需求也越來越大。但是由于中國的稅收籌劃處于起步階段，發(fā)展還不夠成熟，從事財務(wù)管理方面的人員對稅收籌劃的了解不夠深入，企業(yè)內(nèi)部對職工的繼續(xù)培養(yǎng)不夠重視，社會上專門從事稅收籌劃的機構(gòu)也很少，因此市場上十分缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才。
（三）企業(yè)缺乏對稅收法律法規(guī)的認識
本文案例中分析的是一個由大學(xué)生進行自主創(chuàng)業(yè)的小微企業(yè)，這類企業(yè)不僅負責(zé)人對稅法不甚了解，財務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的認識也不夠深刻，對于最新的稅收政策更是沒有及時地進行學(xué)習(xí)，導(dǎo)致企業(yè)在處理涉稅事項時，不能夠準確地把握和運用稅收政策法規(guī)。
（四）企業(yè)在進行稅收籌劃時存在風(fēng)險
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險大致可以分為以下幾個方面：操作性風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險，政策風(fēng)險。操作性風(fēng)險是指企業(yè)在對涉稅事項進行稅收籌劃時，由于操作人員的失誤造成的風(fēng)險。合規(guī)性風(fēng)險是指由于企業(yè)里專門負責(zé)稅收籌劃的人員對稅收法律法規(guī)了解不夠透徹，導(dǎo)致錯誤理解了稅法或者違反稅法進行操作而帶來的風(fēng)險。政策風(fēng)險是指在稅收籌劃期間，由于稅收政策的變動，沒有及時更改稅收籌劃方案，而導(dǎo)致的錯誤籌劃或者不是最優(yōu)的籌劃。
四、小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的完善方案
（一）健全企業(yè)管理制度和財務(wù)制度
小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)普遍存在著管理制度和財務(wù)制度不健全的問題，但對企業(yè)進行稅收籌劃的必要前提是有一個完整的會計核算和準確財務(wù)信息，這樣才能針對企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況進行稅收籌劃。所以企業(yè)自身應(yīng)該建立健全企業(yè)管理制度和財務(wù)制度，配備專業(yè)分管的部門和人員，為稅收籌劃打好一個制度基礎(chǔ)。
（二）加強專業(yè)人才的培養(yǎng)
企業(yè)要進行一個完整的稅收籌劃，首先管理層應(yīng)當(dāng)具有正確的稅收籌劃意識，稅收籌劃不是偷稅逃稅，是采用合理的安排規(guī)劃，使企業(yè)達到延遲納稅或者整體稅負最小化的目標。其次，要培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人才。企業(yè)內(nèi)部要鼓勵財務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)財務(wù)和稅務(wù)知識，實時了解最新的政策法規(guī)，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，充分利用稅收優(yōu)惠政策。社會也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)專業(yè)人才對企業(yè)的稅收籌劃進行指導(dǎo)，建立中介機構(gòu)，幫助企業(yè)進行合理避稅，規(guī)避稅收風(fēng)險。稅務(wù)局也應(yīng)該及時將稅收優(yōu)惠政策進行普及，幫助企業(yè)了解和利用政策。
（三）加深對稅收法律法規(guī)的認識
法律法規(guī)總是在隨著時代的發(fā)展而不斷改進的，稅收方面的政策法規(guī)更是不斷地推陳出新，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)也會有相應(yīng)的不同的政策制度，只有在熟悉稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，及時地掌握最新的稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)濟支持政策，準確地掌握政策的內(nèi)容和方向，才能制定出最符合實際和最有利的稅收籌劃方案。
（四）做好稅收籌劃風(fēng)險的防范措施
企業(yè)在進行稅收籌劃時可能存在三種風(fēng)險：操作性風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險和政策風(fēng)險。針對操作性風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)提升操作人員的專業(yè)素質(zhì)，加強對籌劃方法和報稅流程的掌握，在籌劃過程中也要小心謹慎，做好每一步的分析和安排，避免出現(xiàn)失誤。要避免合規(guī)性風(fēng)險，要求企業(yè)吃透稅收法律法規(guī)，加深對稅收優(yōu)惠政策以及會計法律制度的理解，保證籌劃的合理合規(guī)性。而政策風(fēng)險則需要在籌劃初期了解清楚政策實施的開始以及結(jié)束時間，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，并且時刻關(guān)注最新的政策規(guī)定，及時作出調(diào)整。
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（一）對就業(yè)總供給的影響
對于長期處于人口大國的中國來說，就業(yè)壓力是一個長期存在的基本國情。在金融危機的沖擊下，首當(dāng)其沖的美國的失業(yè)人數(shù)急劇增加。而我國經(jīng)濟貿(mào)易與世界各國密切合作的重要時期，金融危機對歐洲經(jīng)濟貿(mào)易的重大創(chuàng)傷也使得我國的國外進出口貿(mào)易受到嚴重阻礙。金融危機引發(fā)的實體經(jīng)濟動蕩會大大壓縮我國勞動就業(yè)的增長空間。[1]隨著公司的倒閉，很多貿(mào)易都面臨長時間處于停滯狀態(tài)，增加了貿(mào)易當(dāng)中的待業(yè)人群。對于我國來說，金融危機導(dǎo)致我國經(jīng)濟增速減緩。大中型公司相繼不斷的大量裁員，小微企業(yè)由于資金鏈的得不到及時的供應(yīng)大量倒閉，大量的萌芽企業(yè)在面臨金融危機時陷入僵局。以上情況直接導(dǎo)致我國就業(yè)總供給的急劇減少。
（二）對就業(yè)未來形勢的影響
從宏觀方面來看，我國大力實行積極的財政政策，其中包含了大量的保民生促就業(yè)的大力措施。例如：舉辦公共工程，支持職業(yè)培訓(xùn)，彌補企業(yè)資金鏈等。適度寬松的財政政策如：解決小微企業(yè)融資難的問題、延長小微企業(yè)還款時間、降低小微企業(yè)還款利率等措施。從微觀方面來看，我國政府清晰地意識到就業(yè)環(huán)境也是未來就業(yè)的一大問題，對此提出我國推出新的教育改革方案，為我國高新技術(shù)的快速發(fā)展提供高素質(zhì)的應(yīng)用型人才。同時我國政府提出了鼓勵大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)、給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的政策。并對困難群體，例如身體不健全人士、下崗職工等實行優(yōu)惠暫免稅等扶持政策，為未來的就業(yè)提供了導(dǎo)向。
二、稅收政策對勞動力影響的分析
（一）對城市勞動力來源的影響
積極的稅收政策促進了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，導(dǎo)致城市經(jīng)濟發(fā)展的步伐大幅度加快。從而導(dǎo)致了對勞動力的需求增多，在一定程度上解決了勞動力供過于求的問題。城市當(dāng)中存在多數(shù)對工作有需求的勞動力，積極的稅收政策不僅解決了我國城市勞動力來源龐大的問題，又提高了我國城市勞動力的整體素質(zhì)。目前我國已經(jīng)出臺了一系列優(yōu)化城市勞動力來源促進就業(yè)的財政稅收政策，如：“四萬億投資方案”、“對小微企業(yè)實行稅收優(yōu)惠”等，直接減輕了我國城市勞動力的消費環(huán)境，為城市勞動力來源減輕了就業(yè)壓力。其中支持中小企業(yè)的發(fā)展促進城市勞動人口自助創(chuàng)業(yè)，促進城市勞動力的多方面發(fā)展方向，推動了城市勞動力的長遠發(fā)展。
（二）對農(nóng)村勞動力的影響
農(nóng)民工由于自身文化水平的限制和自身資金成本的有限，在社會經(jīng)濟發(fā)展下就業(yè)形勢面臨困難。在金融危機的沖擊下，這種情況更多地表現(xiàn)在東部沿海制造業(yè)、出口企業(yè)和外商企業(yè)就業(yè)的大批農(nóng)民工返鄉(xiāng)。[2]由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境以及我國一直存在的人口大國問題及優(yōu)勢，農(nóng)民工一直是我國制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)工作的不可缺少的人員。由于當(dāng)前國家為節(jié)約更多能源和提高農(nóng)作物的經(jīng)濟效益等因素，鼓勵集中式的種植模式，導(dǎo)致農(nóng)村勞動力的過多以及難以解決的問題。我國推出對農(nóng)民工免費實行教育培訓(xùn)、對建筑行業(yè)、制造業(yè)等優(yōu)惠的財政稅收政策。
（三）對應(yīng)屆高校畢業(yè)生勞動力的影響
隨著教育的發(fā)展，使得加入高校的人數(shù)逐年遞增，具體數(shù)據(jù)如下表所示。綠色通道，對其進行財政上的幫助,扶持了大量貧困學(xué)生加入正常求學(xué)者的行列當(dāng)中。第二種是由于社會主義市場發(fā)展的需要，高薪職位越來越面向高素質(zhì)人才，越來越多的人加入到提升學(xué)識的隊伍中。
三、應(yīng)對我國當(dāng)前就業(yè)問題的稅收政策建議
（一）降低所得稅稅率
適當(dāng)降低我國企業(yè)所得稅稅率能過直接減輕企業(yè)的稅負，從而使企業(yè)有更多的資金進行投入產(chǎn)出，從而提供更多的就業(yè)崗位。盡管我國目前的企業(yè)所得稅已經(jīng)在適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟市場的情況下，有所降低，但對惡劣形勢下我國企業(yè)的幫助還不夠落實。我國的企業(yè)所得稅應(yīng)該在不同行業(yè)所面臨的緊張程度不同的情況下，再度在短時間范圍內(nèi)降低。如目前我國嚴峻的煤炭行業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)，可以將其在三年內(nèi)的所得稅稅率調(diào)整為15%。
（二）提高所得稅起征點
我國的個人所得稅起征點由2005年的1600元，調(diào)整到2008年的2000元，再度調(diào)整至2011年的3500元。由于物價的飛速上漲，對于社會基層勞動人民的工資水平來說，并未能適應(yīng)物價的漲幅程度。提高我國所得稅的起征點，能夠直接減輕一般居民的個人所得稅狀況，在一定程度上增加了居民的收入。提高我國的個人所得稅起征點，能夠提升人們的日常消費水平，間接的促進了經(jīng)濟的發(fā)展，從業(yè)帶動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進而提升了我國的勞動力需求。經(jīng)濟鏈的有效帶動不僅大大促進了原來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又同時為新興市場提供了更多的勞動力需求。
（三）增加所得稅分級
減輕稅負是我國“十二五”一攬子稅收規(guī)劃的一部分，增加所得稅分級能夠減輕中低收入者的稅負。長期以來，我國貧富差距兩極分化，中低收入者占據(jù)了我國收入者的絕大部分。目前我國個人所得稅是7級累進稅率，而我國的收入不均衡，面臨兩項調(diào)整方案。一項是“減少級次，調(diào)整級距”，另一項是“增加級次，調(diào)整稅率”。針對我國人口眾多，經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜的情況，建議我國采取第二種方案。首先，因為增加級次能夠更好的分化開收入稅負的問題，更加詳細的調(diào)整了勞動者在各種收入下所承擔(dān)的稅負。其次，第二項比第一項更容易監(jiān)管。由于設(shè)置的更為詳細，相比第一項包含了更為少量且具體的人群，使得征收的效果會比第一項更為顯著。
（四）對特殊人群實行免征稅
2014年01月10日，我國稅務(wù)總局出臺政策措施：保障殘疾人人職工合法權(quán)益。《公告》中明確，用人單位招用殘疾人職工，應(yīng)當(dāng)依法與其簽訂勞動合同或者服務(wù)者協(xié)議，并依法繳納職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險，才能享受促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但并未提到對殘疾人的收入所征的個人所得稅進行詳細規(guī)劃，對于我國社會當(dāng)中存在的特殊人群，不僅包括殘疾人，還有一些下崗職工，我國的稅收優(yōu)惠政策還不夠落實。例如對于殘疾人群的所得，應(yīng)針對其所得來源困難，對其實行免征稅政策。在當(dāng)前通貨膨脹的階段，對其所在企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策的同時，更應(yīng)對特殊人群實行鼓勵其創(chuàng)業(yè)的免征稅政策，等到我國的市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)為政策時，再對其進行適當(dāng)征稅。不僅解決了殘疾人收入的問題，又提供了更多的就業(yè)崗位。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項涉稅事項進行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風(fēng)險進行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項進行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實際是對稅收政策理解和運用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險，而規(guī)避此類風(fēng)險的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實施環(huán)境的不對接，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，負責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實際情況及時的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計中的每個時期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負擔(dān)。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機構(gòu)貸款需要支付利息費用，其費用可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費用，但股票分紅只能在稅后進行，無法達到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會計入賬時，進行計提折舊處理，將其歸入成本費用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費用、納稅金額及納稅時間進行統(tǒng)籌調(diào)控。最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實際和項目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語
在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)
在新時代下，財務(wù)管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財務(wù)管理在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這個目標中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財務(wù)管理的各個方面。在遵守國家法律法規(guī)的前提下，合理的進行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國家鼓勵的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運用稅收籌劃來幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過稅收籌劃來減輕稅負，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財務(wù)管理中的重要性開始說明，然后引出稅收籌劃的應(yīng)用，指出其風(fēng)險及防控措施。稅務(wù)師考試用教材《稅務(wù)實務(wù)》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過對財務(wù)管理的各項活動，如：經(jīng)營、投資、融資、分配等事項進行安排和策劃，以充分利用國家稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財務(wù)管理活動。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該在相應(yīng)的法規(guī)制度下開展相關(guān)工作。稅收籌劃是財務(wù)管理工作的一個重要組成部分，稅收籌劃為財務(wù)管理的最高目標服務(wù)，在財務(wù)管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營運資金管理、收入與利潤分配管理，每個板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財務(wù)管理的各板塊中，通過合理的稅收籌劃，可以實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，會對企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細化管理水平，稅收籌劃會促使企業(yè)提升財務(wù)管理能力。同樣，財務(wù)控制為稅收籌劃方案的實施提供了必要的條件，高水平的財務(wù)管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風(fēng)險，企業(yè)在財務(wù)管理的過程中使用的有效措施也會在一定程度上對稅收方案的實施與改進產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財務(wù)管理是融合互動的。
一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑
科技型中小企業(yè)都是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。目前，國家對于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵和扶持政策，在稅收方面也出臺了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢、進行研發(fā)創(chuàng)新的同時，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開發(fā)，提高企業(yè)的競爭力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用路徑如下：
（一）稅收籌劃在籌資方面的應(yīng)用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機構(gòu)借款、從非金融機構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權(quán)和資本兩種融資方式，債權(quán)融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問題，相對來說債權(quán)融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當(dāng)提高債權(quán)融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，避免過高的資產(chǎn)負債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當(dāng)然股權(quán)融資具有不需要歸還的特點，且因科技型中小企業(yè)的技術(shù)含量高，發(fā)展前景好，所以對于投資人具有更強的吸引力，可以融資的金額會更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴大，所以應(yīng)權(quán)衡兩者的結(jié)構(gòu)比例。另外企業(yè)還可以通過聯(lián)合經(jīng)營來進行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯的稅收籌劃方式；同時可以在融資的時間上做納稅籌劃。
（二）稅收籌劃在投資方面的應(yīng)用投資決策需要考慮到稅收對投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進行相應(yīng)的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應(yīng)偏向國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎(chǔ)建設(shè)產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國家扶持的項目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。
（三）稅收籌劃在運營資金管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營過程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長，需要更多的資金來保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過稅收籌劃來降低稅負，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個方面。1.充分享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請為高新技術(shù)企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應(yīng)納稅所得額100萬元以下，稅負為5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應(yīng)首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點，企業(yè)應(yīng)建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細固定資產(chǎn)臺賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費加計扣除政策降低企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局于2017年5月的財稅〔2017〕34號文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，據(jù)實扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計75%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。科技型中小企業(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應(yīng)該充分享受國家的這一鼓勵政策，在財務(wù)管理上做到準確核算研發(fā)支出明細，建立研發(fā)費用臺賬，做好研發(fā)立項到測試結(jié)案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠來降低應(yīng)納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長，研發(fā)投入大。可是如果研發(fā)成功，產(chǎn)品的售價也因含先進技術(shù)而比舊產(chǎn)品售價高出許多倍，相對而言材料成本的占比會比較低，但這樣就勢必造成增值稅稅負率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來籌劃，對于產(chǎn)品中含有軟件技術(shù)的企業(yè)，例如：自動化、計算機軟件、機器人等，此類企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實際增值稅稅負率超過3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對于稅負率超過3%的增值稅額申請退稅，以此來降低企業(yè)實際的增值稅稅負率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷售的產(chǎn)品中含有軟件的售價占比達到具體標準時，還可以申請為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。
（四）稅收籌劃在收入與利潤分配管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在收入和利潤分配方面同樣可以進行稅收籌劃，例如：運用母子公司盈虧互抵的方式來降低稅負，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。
二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險及其防控
（一）稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險1.政策變更造成的風(fēng)險國家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來適用的稅收方案，可能因為政策的變更而變得不再適用，但企業(yè)未能及時調(diào)整方案，造成稅務(wù)風(fēng)險。2.會計核算不當(dāng)造成的風(fēng)險財務(wù)人員對于稅收政策理解不透徹，造成稅務(wù)申報錯誤，財務(wù)核算錯誤，例如：收入確認時間不合適、會計科目使用不當(dāng)、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險。3.財務(wù)管理不規(guī)范存在的風(fēng)險許多優(yōu)惠政策的享受都要求財務(wù)上進行詳細的獨立核算，并嚴格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平及企業(yè)財務(wù)管理制度中存在的問題，可能導(dǎo)致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務(wù)核查時就會出現(xiàn)問題，讓企業(yè)補繳大額稅金。
（二）稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險防控（1）財務(wù)人員需要與時俱進，時刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，特別是2019年相繼出臺了包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財務(wù)人員要時刻保持一顆學(xué)習(xí)的心，對稅收籌劃方案進行調(diào)整，例如：增值稅稅負率由17%降到16%再降到13%，我們在做項目的稅收籌劃時就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準備。（2）需要對財務(wù)人員進行專業(yè)的會計培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，經(jīng)常讓相關(guān)人員去參加此類的講座，或邀請會計事務(wù)所的專業(yè)人員來企業(yè)進行指導(dǎo)，建立長期的學(xué)習(xí)機制，保證知識及時更新。也要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局、科技局等等政府部門的良好關(guān)系，多與政府部門溝通，對于一些不是太明確的問題可以充分與稅務(wù)局交流以確認其操作方法，也可邀請稅務(wù)局、科技局人員來企業(yè)進行指導(dǎo)，以減少因理解不當(dāng)造成的風(fēng)險。（3）完善財務(wù)管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個操作流程，落實個人風(fēng)險責(zé)任制。從上到下重視財務(wù)風(fēng)險，樹立正確的風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制，確保企業(yè)的稅收方案與國家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對于重大項目可以咨詢專業(yè)的中介機構(gòu)，如：會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，聘請專業(yè)機構(gòu)進行稅收籌劃及對財務(wù)管理的規(guī)范性進行審計。
關(guān)鍵詞：財政稅收 政策創(chuàng)新 措施
引言
近年來，科技進步帶來的經(jīng)濟社會巨變已經(jīng)輻射到各個角落，產(chǎn)業(yè)之間、區(qū)域之間、各群體之間的收入和分配也發(fā)生了巨大變化。國家不僅要通過財政稅收政策穩(wěn)保經(jīng)濟發(fā)展的軟著陸和轉(zhuǎn)型升級，更要解決長期積累下來的社會問題，如區(qū)域發(fā)展差距擴大、收入差距擴大等。
1、新經(jīng)濟環(huán)境下創(chuàng)新企業(yè)財政稅收政策的必要性
在新經(jīng)濟背景下，我企業(yè)的發(fā)展速度日漸加快，自身規(guī)模不斷擴大。由于起步和發(fā)展比較晚，科技創(chuàng)新速度又不快，因此急需進一步優(yōu)化和創(chuàng)新我國企業(yè)政策，特別是財政稅收政策。具體來說，自改革開放以來，我國企業(yè)不斷發(fā)展，我國政府也根據(jù)各類企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以社會經(jīng)濟市場為導(dǎo)向，出臺了一系列財政稅收方面的優(yōu)惠政策，比如減免稅收、降低貸款利率，但在各種因素的作用下，使所制定的財政稅收優(yōu)惠政策存在普遍性的特點，對企業(yè)扶持力度不足，影響了企業(yè)的發(fā)展速度。同時，企業(yè)運營資金有限，極易受到多方因素的影響，出現(xiàn)各類風(fēng)險，并無法有效應(yīng)對，更別說繳稅。也就是說，在新經(jīng)濟環(huán)境下，我國優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)的財政稅收政策是非常必要的，有利于優(yōu)化和調(diào)整各類企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，適當(dāng)減少其在稅收方面的支出。在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，盡可能地減輕稅收方面的負擔(dān)，促使一系列經(jīng)濟活動的有序開展，使其獲得更多的經(jīng)濟利潤，從而提高經(jīng)濟效益，走上長遠發(fā)展的道路。
2、新形勢下財政稅收政策創(chuàng)新的措施
2.1 優(yōu)化財政投資政策
就當(dāng)前來看，增加投資力度，能夠確保城市居民收入的穩(wěn)定性及長期性。我國地方政府財力有限，要擴大財政投資，可考慮增加相應(yīng)的燃油稅、遺產(chǎn)稅等，加強稅收的監(jiān)管與稽查，建立相應(yīng)的收入申報制度，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時，還應(yīng)完善分稅制，尤其是地方縣級以下的分稅制，明確各個地方政府單位的分工及職責(zé)。除了加強投資力度外，還應(yīng)加強對城市企業(yè)科技的投資，創(chuàng)新城市企業(yè)科技體制，支持龍頭企業(yè)走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，構(gòu)建科技承包創(chuàng)新的主體，讓產(chǎn)業(yè)科研機構(gòu)走出高校，發(fā)展技術(shù)，創(chuàng)新財政投資機制。拓寬財政投資融資渠道，增加其資金量，調(diào)整政策性金融投資結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國的財政投資參股經(jīng)營農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目作為創(chuàng)新投資機制的突破口，政府可與企業(yè)建立“利益共享、風(fēng)險共擔(dān)”的機制，引進民營資本、外資及其他資金，最終促進經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變。
2.2 優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)和水平
稅收結(jié)構(gòu)和水平的問題已經(jīng)很明顯，而且對社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了較大的制約影響。因此，對于明顯的缺陷，需要及時地進行改進創(chuàng)新。首先，可以調(diào)整或合并性質(zhì)類似或者存在交叉的稅種。例如印花稅與貨物、勞務(wù)交易、證照合同相關(guān)，可以將其納入行政事業(yè)收費；其次，開征必要的新稅種，尤其是在收入分配領(lǐng)域。國家主導(dǎo)的財政政策對經(jīng)濟社會發(fā)展的積極影響，并沒有完全公平合理的在各個群體中得到分配。大量的壟斷、資本優(yōu)勢擁有者，獲取了經(jīng)濟發(fā)展最豐厚的果實，而作為基礎(chǔ)的建設(shè)者的群眾，不但沒有得到公平合理的分配，卻因為資本和壟斷需要在支出領(lǐng)域為既得利益群體買單。例如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅等稅種應(yīng)當(dāng)不遺余力地推廣，才能從長遠協(xié)調(diào)社會問題。
2.3 加強財政稅收轉(zhuǎn)移支付的配置效率
區(qū)域間發(fā)展差異、群體間發(fā)展差距的協(xié)調(diào)，最直接快速的方法是通過扶持和補貼的方式。落后地區(qū)和落后群體需要發(fā)展的資本，而一些需要淘汰的產(chǎn)業(yè)和組織也必須堅決地淘汰。將財政扶持從落后的領(lǐng)域中解脫出來，用于落后而又有潛力地區(qū)的發(fā)展動力培育、用于新興行業(yè)的支持，以及公共民生保障體系的建設(shè)上。同樣的，財政稅收轉(zhuǎn)移支付的配置效率提升，不僅需要從上至下堅決貫徹法制規(guī)則，也需要各層級組織和從業(yè)者具備專業(yè)的能力和必要的工具。
2.4 加強服務(wù)意識，提高稅收征管水平
目前我國稅務(wù)機構(gòu)對納稅人的服務(wù)意識不夠強，稅收征管水平比較低等都妨礙了企業(yè)的健康發(fā)展，所以必須提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)意識和征管水平，針對中小微企業(yè)而言，辦稅手續(xù)要簡化，辦稅流程要清晰，盡可能降低其納稅成本。根據(jù)行政許可法等規(guī)定進行嚴格地審批管理高新技術(shù)企業(yè)的審批類減免稅，盡可能使審批手續(xù)簡化，使審批時間進一步縮短。同時，與科技、經(jīng)貿(mào)等部門的聯(lián)系和溝通也應(yīng)該增強，進而了解技術(shù)開發(fā)項目備案確認情況。對那些已經(jīng)向科技部門備案、然而沒有申報技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)要促使他們用足用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；從實際出發(fā)，以服務(wù)納稅人為原則，對那些有技術(shù)開發(fā)項目，但是還沒有向科技部門備案的，創(chuàng)造條件，也要使相關(guān)政策妥善落實。此外，對中小微企業(yè)創(chuàng)新的管理也要做好，可以采取以下具體措施：一是實行科技創(chuàng)新項目的立項登記制度，加強對科技項目的跟蹤管理，以確保企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠用在科技創(chuàng)新事業(yè)上；二是針對科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠建立特有的申報機制，避免企業(yè)騙取研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠；三是制定制度對科技創(chuàng)新成果進行驗收與鑒定，使不符合條件的科技創(chuàng)新成果，不能享受企業(yè)稅收優(yōu)惠，使企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更加具有針對性，則更能促進中小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
2.5 建立績效考評體系
一方面，完善考核方法。當(dāng)前考核評價方法較單一，應(yīng)在改進現(xiàn)有考核評價方法的基礎(chǔ)之上，結(jié)合外的先M經(jīng)驗，不斷完善、創(chuàng)新財政部門及政府部門關(guān)于資金分配與項目審定的評價。建立相應(yīng)的約束機制，深入基層，了解真實情況。理性的評價所收集到的多項信息，結(jié)合紀檢監(jiān)察部門的相關(guān)意見，及時補充考核評價信息。將集中考核與日常考核有效結(jié)合起來，使考核評價工作日常化；通過定期抽查、督導(dǎo)調(diào)研、專項調(diào)查等多種方法了解財政支持經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的實施情況，提高考核評價信息的真實性。充分利用統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)及數(shù)學(xué)等各項知識，建立數(shù)理模型，全方位、全角度考核財政稅收政策，提高考核評價結(jié)果的客觀性。另一方面，建立績效評價公示制度。正確運用考核評價結(jié)果，除了口頭反饋形式之外，還可采用書面通知的形式，所反饋的內(nèi)容主要包括民主測評、考核結(jié)果等及針對存在問題提出的針對性建議。同時，還應(yīng)加強反饋后的跟蹤調(diào)查，隨時改進考核評價的內(nèi)容，將整改內(nèi)容作為下一年考核的重點內(nèi)容，確保考核評價結(jié)果的連貫性，充分發(fā)揮其價值。綜合分析考核評價的結(jié)果，總結(jié)存在的問題，尋找問題的根源；加大獎懲力度，嚴肅處罰違規(guī)行為，公示處罰結(jié)果。及時糾正輕微違規(guī)行為，對嚴重違規(guī)行為，應(yīng)在追回財政資金的同時，對將相關(guān)工作人員給予相應(yīng)處罰。
3、結(jié)語
在新經(jīng)濟環(huán)境背景下，我國必須意識到優(yōu)化和創(chuàng)新財政稅收政策的重要性，要將其放在核心位置。政府部門必須引導(dǎo)企業(yè)自覺納稅，健全財政稅收法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)自主創(chuàng)新方面的財政稅收優(yōu)惠政策。以此，充分發(fā)揮多樣化財政稅收政策作用，有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險，使其具有較好的經(jīng)濟、社會效益，從而走上健康穩(wěn)定的發(fā)展道路，不斷推進我國經(jīng)濟向前發(fā)展。
參考文獻：
一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)概述
關(guān)于小微企業(yè)，國內(nèi)相關(guān)稅法條例中又將其叫做小型微利企業(yè)，其界定標準集中表現(xiàn)在：第一，對于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額在3000萬元以內(nèi)、從業(yè)人數(shù)小于100人且納稅所得額在30萬元以內(nèi)的企業(yè)，可稱為小為企業(yè)。第二，對于非工業(yè)企業(yè)，若在資產(chǎn)總額上保持為1000萬元以內(nèi)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，且納稅所得額為30萬元以內(nèi)，這類企業(yè)也可叫做小微企業(yè)。需注意這種界定方法主要從稅法角度著手，而從廣義角度出發(fā)，不同行業(yè)企業(yè)在標準上也極為不同。經(jīng)濟新常態(tài)背景下，強調(diào)我國經(jīng)濟發(fā)展以中高速增長為主，不斷縮小城鄉(xiāng)區(qū)域差距，并注重以創(chuàng)新驅(qū)動為主。而這種新常態(tài)目標的實現(xiàn)很大程度需依托于小微企業(yè)。在此基礎(chǔ)上提出的稅收優(yōu)惠政策，其通過簡化稅制、減免稅收、公平稅制以及稅率的降低等，有利于推動小微企業(yè)的快速發(fā)展[1]。
二、稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中落實的問題
稅收優(yōu)惠政策落實中，不可否認其對小微企業(yè)的發(fā)展起到明顯推動作用，如納稅成本的降低、技術(shù)創(chuàng)新的突破、融資難題的解決等，同時對于稅收部門自身也可在征收成本上進行節(jié)約。然而實際落實稅收優(yōu)惠政策中，存在的問題也不容忽視，極大程度上導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落實的預(yù)期目標難以實現(xiàn)。
（一）從稅收征管角度
小微企業(yè)在實際享受稅收優(yōu)惠政策中，需注意做好相應(yīng)的認證與申請工作。但從較多小微企業(yè)實際情況看，其在基本信息情況上多處于缺失狀態(tài)，如實際的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入等，這樣在申請過程中便會受到極大的阻礙。加上小微企業(yè)多以核定征收方式為主，這與稅收優(yōu)惠政策中提及的查賬征收要求相背離，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以落實。另外，小微企業(yè)在實際申請稅收優(yōu)惠政策中，由于包含的內(nèi)容較多，如營業(yè)稅、增值稅以及所得稅等，這樣需經(jīng)過多個部門審批，申請成本較高，影響小微企業(yè)的積極性。
（二）從稅收制度角度
稅制方面的問題集中表現(xiàn)在：第一，政策導(dǎo)向性較差。從較多稅收優(yōu)惠政策的制定情況看，其多以經(jīng)濟性質(zhì)或區(qū)域市場情況為依據(jù)，未能立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，這樣稅收優(yōu)惠政策實施中，很難真正起到推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、融資的作用。第二，稅收優(yōu)惠力度較小。通過以往學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，對于營業(yè)稅與增值稅，往往將2萬元作為起征點，超出部分將全部繳納，此時稅收優(yōu)惠政策僅能覆蓋2%個體工商戶，而在這一臨界點附近業(yè)主則難以享受到優(yōu)惠，這就會產(chǎn)生稅負不公平問題出現(xiàn)。除此之外，收稅優(yōu)惠方式單一問題也較為凸出，較多間接稅收政策如投資抵免、加速折舊并未實際落實。
（三）從稅收立法角度
在稅收立法方面，存在的問題集中表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策體系不完善、政策連續(xù)性缺失等方面。如在體系方面，較多政策落實中多以散落形式呈現(xiàn)，不具備較強的穩(wěn)定性，且在落實中也沒有相關(guān)法律作為保障。再如政策連續(xù)性方面，較多優(yōu)惠政策多具有應(yīng)急性、臨時性特征，這樣容易使小微企業(yè)出現(xiàn)“短期行為”，一旦優(yōu)惠政策結(jié)束，便會采取解雇員工等措施，既影響企業(yè)長遠發(fā)展，也會使國家稅收資源大量流失[2]。
三、稅收優(yōu)惠政策完善的相關(guān)建議
針對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策實施中存在的問題，首先要求優(yōu)化稅收征管，可考慮將稅收優(yōu)惠政利用多渠道進行宣傳，采取定期培訓(xùn)方式，使小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策理解更為深刻。同時，需對辦稅程序、辦稅手段上進行簡化，如在辦稅方式上可引入“一窗口受理”、“一站式辦結(jié)”等方式。其次，應(yīng)在稅制改革步伐上加快，如對于創(chuàng)業(yè)起步階段的企業(yè)，可考慮采取“零稅率”方式，使小微企業(yè)初期發(fā)展中資金短缺問題得以解決。同時，需在地流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠額度上進行提高，且對間接優(yōu)惠制度進行完善，包括相關(guān)的融資稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠以及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級稅收優(yōu)惠等。最后，對于稅收相關(guān)法律也需不斷完善，可在稅收征管方面制定相應(yīng)的法律條例，適時將切合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律進行完善，確保稅收優(yōu)惠政策落實中有相應(yīng)的法律作為保障。除此之外，小微企業(yè)自身也需不斷加強自身建設(shè)，如在財務(wù)管理人員素質(zhì)方面等，確保能夠真正將稅收優(yōu)惠政策引入到企業(yè)中[3]。
四、結(jié)論
稅收優(yōu)惠政策的落實是推動經(jīng)濟新常態(tài)下小微企業(yè)發(fā)展的重要保障。實際落實過程中，應(yīng)正確認識小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基本內(nèi)涵，立足于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策落實中存在的問題，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的完善策略，優(yōu)化稅收征管、加快稅制改革并在相關(guān)法律上不斷完善，這樣才可真正推動小微企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】發(fā)展 困難 財稅扶持
中小微型企業(yè)是我國經(jīng)濟中具有極大活力的因子，其發(fā)揮了創(chuàng)新科技、擴大就業(yè)推動增長等一些重要作用。中小微企業(yè)的生存和發(fā)展問題一直是政府關(guān)注的焦點。而在解決中小微企業(yè)面臨的難題中，國家的財稅政策發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。
一、中小微型企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的問題
（一）成本提升，利潤降低
首先是人工、能源和原材料成本上升。2008年金融危機以來，由于招工難，人工成本迅速提高，加上能源和原材料成本節(jié)節(jié)升高，導(dǎo)致中小微型企業(yè)生產(chǎn)成本大幅上升。但又由于生產(chǎn)商品附加值有限，中小微型企業(yè)缺乏議價話語權(quán)，導(dǎo)致利潤空間壓縮。2012年眾多企業(yè)在承接訂單時顯得格外猶豫，利潤低也只能硬撐市場份額，嚴重制約了中小微型企業(yè)的發(fā)展。
其次中小微型企業(yè)融資貴和融資難的問題同樣十分突出，只有為數(shù)不多的中小微型企業(yè)能得到正常貸款，企業(yè)生產(chǎn)成本越來越高，特別是中低端制造企業(yè)，2011年經(jīng)營成本比2010年增加近29%。
最后中小企業(yè)稅費負擔(dān)過重，實際稅負普遍超過利潤的30%，除法定稅費外，還要承擔(dān)協(xié)會費、會議費等其他費用。
（二）缺乏科技創(chuàng)新
中小微型企業(yè)受技術(shù)、人才、資金等的限制，開展自主創(chuàng)新活動困難較大，致使其創(chuàng)新能力十分缺乏。在對外貿(mào)易中，創(chuàng)新能力的缺乏導(dǎo)致中小型企業(yè)競爭力的缺乏，而中國中小型企業(yè)最大的競爭優(yōu)勢——“人力資源優(yōu)勢”正在失去，國際市場上的份額被東南亞一些國家瓜分，為了提高中小型企業(yè)的競爭力，中小企業(yè)必須積極創(chuàng)新。
二、運用財稅政策扶持中小微型企業(yè)生存和發(fā)展
（一）給予財政補貼
在運用貨幣政策放寬中小微型企業(yè)融資條件，降低中小微型企業(yè)融資成本的同時，運用財政政策給予中小微型企業(yè)財政補貼是更為迅速有效的辦法。
當(dāng)前我國財政收入增速遠遠高于GDP增速，如2012年第1季度我國GDP同比增長為8.1%，而財政收入增速高達14.7%。針對成本提升的問題，運用財政政策給以中小微型企業(yè)吸納就業(yè)的補貼，這樣既可降低中小微型企業(yè)的生產(chǎn)成本，又可以提升其生產(chǎn)積極性。
針對中小微型企業(yè)創(chuàng)新不足的問題，國家可以通過開設(shè)創(chuàng)新基金，對滿足條件的中小微型企業(yè)進行貸款貼息、無償資助等方式，對創(chuàng)業(yè)初期,需要由政府支持的中小微型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項目等給予資金支持，如以新材料、電子信息、新能源與高效節(jié)能及高技術(shù)服務(wù)業(yè)等高新技術(shù)領(lǐng)域為重點，幫扶中小微型企業(yè)走創(chuàng)新之路，促進其技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級，使其順利進入成長期，促進高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，培育具有管理規(guī)范、成長性好、創(chuàng)新能力強的科技型等的中小微型企業(yè)群體。
此外，可運用資金支持中小企業(yè)集約化、專業(yè)化、集聚化發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化；引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)等資本投向中小企業(yè)，改善融資環(huán)境；促進中小企業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)環(huán)境。
我國已于2004年設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專項資金，專項資金規(guī)模也逐年擴大。據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，中央財政于2011年投入中小企業(yè)發(fā)展專項資金128.7億元，比2010年增長了接近9%。
（二）給予稅收優(yōu)惠
在給予中小微型企業(yè)資金補助的同時，財政部門通過建立優(yōu)惠的稅收政策，加大對中小微型企業(yè)發(fā)展的扶持力度，促進中小微型企業(yè)發(fā)展。根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃綱要的要求，財政部門加大清理取消和減免部分涉企收費力度；繼續(xù)推進營業(yè)稅改征增值稅等稅制改革，健全有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的稅收政策。
今年來，我國稅制基本保持穩(wěn)定，總體上以減稅為主基調(diào)。在應(yīng)對金融危機對中小企業(yè)的不利沖擊時，我國出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，新的企業(yè)所得稅法實施后稅率由33%降到25%，有力減輕了中小企業(yè)負擔(dān)，緩解2008年金融危機對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的不利影響。2011年以來，針對中小企業(yè)特別是小型企業(yè)發(fā)展中面臨的問題，為進一步有效支持其壯大，在已有稅費優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又加大了扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度，制定完善了促進中小型企業(yè)發(fā)展的一系列稅費減免政策。
首先是提高營業(yè)稅和增值稅的起征點，在營業(yè)稅方面，將按次納稅的起征點幅度由每次（日）營業(yè)額100元提高到300元至500元；將按期納稅的起征點幅度由月銷售額1000元至5000元提高到5000元至20000元。在增值稅方面，將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額150元至200元提高到300元至500元；將應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物的起征點幅度分別由月銷售額2000元至5000元、1500元至3000元提高到5000元至20000元。提高營業(yè)稅和增值稅的起征點后，全國924萬余戶個體工商戶將無需繳納營業(yè)稅和增值稅，在全部個體工商戶中占比高達63%以上。
二是延長小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行期限，并擴大范圍。在2012年01月01日至2015年12月31日期間，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。并進一步規(guī)范了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍作了擴大。
三是加大行政事業(yè)性收費減免力度。
四是延長金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策。
五是免征金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅，減輕企業(yè)融資成本。
參考文獻
