時間：2022-03-05 14:04:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇征管效率論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：中小企業(yè)納稅人，稅收遵從，稅收不遵從，稅收遵從度
稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個基本要求：一是及時申報；二是準確申報；三是按時繳款。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對經濟增長的貢獻越來越大。在2007年6月7日國務院新聞辦公室舉行的新聞會上，根據國家發(fā)展和改革委員會專家的介紹，我國中小企業(yè)包括個體工商戶已達4 200 萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經濟發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，上繳稅款為國家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國家和地方稅收新的增長點。但從我國稅收實踐看，近十幾年來稅務部門對中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務登記，稅務登記沒有及時變更注銷，納稅不申報或申報不及時不準確申報不入庫，沒有會計記錄或會計記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀違規(guī)等。因此，進一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對緩解當前日益緊張的稅收
增收壓力，保證國家財政收入的持續(xù)增長，具有重要的現(xiàn)實意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。
一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析
1、被動型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財務制度不夠健全，生產經營活動的信息披露較少，而稅務部門的管理水平和人力、物力、財力的投入有限，很難掌握其生產經營的真實信息，使得稅務部門征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務管理部門往往被動應對，對它們疏于管理，導致中小企業(yè)被動式的稅收不遵從。在稅收管理實踐中，在當前政府主要以是否完成稅收任務作為對稅務部門的主要考核依據的情況下，稅務部門往往把重點放在納稅大戶的稅收管理上，因為稅務機關只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對許許多多的中小企業(yè)（包括個體戶）納稅人，因為難以掌握稅源而征管不嚴甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經濟效率和縱向公平原則。另外，稅務部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對稅法知識的了解不多，導致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務人，造成了無知性的、被動性的納稅不遵從。
2、主動型的稅收不遵從：中小企業(yè)經濟基礎較為薄弱，且經營成果與經營者利益相關程度高，誠信納稅使得其運營成本提高，相比其他企業(yè)有更強烈的逃避稅收的動機，再加上現(xiàn)行的稅制設計上的缺陷，極易引起主動性的稅收不遵從。
（1）稅制設計上的缺陷：首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發(fā)揮。如流轉稅的效率功能和所得稅的公平功能沒有很好的發(fā)揮，導致中小企業(yè)納稅人對稅制的認同度較低，嚴重挫傷了納稅人主動納稅的意識。其次，我國稅制設計對納稅人遵從稅法的事前鼓勵和事后獎勵的激勵措施不完善，沒有進一步明確遵從行為在精神和物質上相對于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產生嚴重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國用稅機制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢下對稅款的使用狀況缺乏知情權、決策權和監(jiān)督權，部門和官員的腐敗尋租行為嚴重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。
（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識不強。長期以來，我國的納稅人沒有形成納稅的良好習慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國家稅收文化建設的進度與經濟社會環(huán)境的發(fā)展，沒有保持一致性，嚴重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來稅收宣傳在不斷深入，國民納稅意識得以不斷增強，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢，但稅務部門稅法的宣傳范圍、宣傳內容和宣傳方式仍有待改進，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會抱著僥幸的心理，想方設法去逃避納稅義務，一旦被稅務部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識來逃避責任或減輕責任，增加了稅收處罰的難度。
二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對策
1、提高稅務部門的征管水平和能力，實現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶最小化目標，做到實際征收管理的中小企業(yè)納稅戶與應該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動型的納稅不遵從。一方面可以通過提高稅務部門的硬件設施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門的工作效率和協(xié)調工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時，積極主動地尋求與其他部門之間的協(xié)作，如加強與銀行、工商、海關、公安、外匯管理等相關部門的聯(lián)系合作，建立一個統(tǒng)一的網絡系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務機關及時全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務部門和納稅人之間嚴重的信息不對稱問題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進行稅收征管。另一方面，提高稅務人員的業(yè)務素質和崗位技能。稅務管理部門應嚴格把好入口關，保證新聘和新進人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務素質，同時稅務管理部門應不斷完善在崗稅務人員的培訓機制，不斷提高稅務人員的稅收理論知識和業(yè)務能力，使得稅務人員的知識和技能能及時更新和跟進，提高稅務人員的管理能力。目前，我國稅務人員的培訓不管在內容上、形式上還是在培訓的經費保障機制上、考核機制都存在一定的局限性，相關部門應不斷完善培訓機制。如在培訓內容上更注重針對性、時效性，創(chuàng)新培訓形式，探索和實施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓方式，增強培訓的吸引力和可持續(xù)性，在培訓經費上要做到充足和效率并舉，既保證培訓經費充裕，又注重培訓經費的使用效率，在培訓效果考核上應注重考核指標的科學性以及考核結果的現(xiàn)實影響力，將干部教育培訓情況作為干部工作業(yè)績考核的內容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據。
2、加大稅收宣傳力度，改進稅收宣傳形式，擴大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時、全面地獲取稅收知識。政府和相關部門應充分利用各種宣傳手段，進行實實在在的稅法宣傳。如在稅務大廳、公共圖書館、大型的廣場、各住宅小區(qū)等公共場所免費提供各種摘要從根本上形成一個長期、持久、務實的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因對稅法不熟悉而導致的被動型納稅不遵從及以對稅法不了解為借口而產生的主動型的納稅不遵從現(xiàn)象。
3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。
（1） 強化稅收制度的約束和激勵功能。政府以及稅務部門應建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時應著力研究政府課稅產生的經濟效應以及納稅人對政府課稅的反應，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構建更加有效的稅收制度，提高納稅人對稅制的認同度，有利于稅務部門更好地開展稅收征管工作。我國的稅收制度應繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠實納稅，又有利于鼓勵投資、刺激經濟增長，也能夠嚴打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。
（2）健全用稅機制，完善稅收公開制度，增強公共財政的透明度。公民納稅本質上是為了換取和享用政府提供的公共產品或服務而支付的代價，納稅人關心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應加強公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權、決策權，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關系。只有讓納稅人充分享受其權利，才能自覺履行其義務，從而提高稅收遵從度。同時，建立和健全稅收權力監(jiān)督機制，加大納稅人和社會公眾對稅收活動的監(jiān)督，規(guī)范稅務管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。
4、加強稅收文化建設，培養(yǎng)全民正確的納稅意識。隨著社會主義市場經濟體制的初步建立，我國的經濟發(fā)展水平不斷提高，經濟發(fā)展已經到了一個重要的經濟階段。2007年，我國人均GDP已達到2600美元，即將邁入中等收入國家行列，但是我國的稅收文化建設與經濟社會環(huán)境的發(fā)展沒有保持一致性。因此，政府及相關部門應該多渠道、多形式地大力加強以依法誠信納稅為主要內容的稅收道德建設，為解決稅收領域的價值沖突提供道德共識，促進稅收遵從。在此過程中，要特別注意針對不同納稅人的行為特征，借鑒市場營銷的細分方法，有針對性地開展教育，在社會中逐步確立以誠信納稅為榮、不誠信納稅為恥的道德觀和價值觀。同時，稅務工作者要樹立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會主流行為。
5、稅務系統(tǒng)要堅持服務和管理并舉，優(yōu)化納稅服務，強化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務機關要轉變稅務行政理念，對納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉變?yōu)橐苑諡橹鳎酶鞣N信息和技術手段致力于納稅人服務的改善和加強，提供優(yōu)質的納稅服務，改進服務方式，完善服務體系，拓寬服務內容，以納稅人滿意作為檢驗服務質量的標準，提高行政績效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務機關一方面通過有效的溝通機制使得稅務人員對納稅人的意見反應更加迅速，同時，稅務機關盡量對納稅服務標準進行量化并據此對稅務人員進行考核，條件成熟的話，對外公開服務評價結果，加大納稅人和社會對稅務人員的監(jiān)督，提高稅務人員的工作效率，使得稅務人員對政府和社會更為負責。其次稅務部門應建立較為嚴密的稅源監(jiān)控體系，加強對中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對性地開展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請有經驗的內部和外部成員成立管理委員會，為稅務機關的長期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見，使之更好地服務于公眾、滿足納稅人的需求。
參考文獻：
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論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規(guī)則，具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。
3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。
二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核
順應依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數(shù)據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。
三、充分利用現(xiàn)代信息技術。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯(lián)網并通過互聯(lián)網和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
論文摘要:電子商務作為全新的貿易形式,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。電子商務活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用,但是,其并未對稅收法律關系本身產生根本性的影響,因此,完善電子商務時代的稅收法律制度仍應遵循稅法的基本原則,即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。
稅法基本原則是一國調整稅收關系的法律規(guī)范的抽象和概括,是一定社會經濟關系在稅收法制建設中的反映,也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導意義的法律準則,其核心是使稅收法律關系適應生產關系的要求。電子商務作為經濟全球化進程中應運而生的網絡經濟的組成部分,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。雖然電子商務的出現(xiàn)為經濟發(fā)展帶來了巨大的變化,使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用,并形成了一些稅收征管中的盲點,但其并未對生產關系和稅收法律關系本身產生根本性的影響。因此,完善電子商務時代的稅收法律制度,仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應有法律依據,要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確,征稅必須合法。諸如,納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關在法律中予以規(guī)定,其具體內容也必須盡量明確,避免出現(xiàn)漏洞和歧義,為權利的濫用留下空間。而征稅機關也必須嚴格依據法律的規(guī)定征收稅款,無權變動法定的稅收要素和法定的征管程序,依法征稅既是其職權,也是其職責。
(一)不宜開征新稅
在電子商務條件下,貫徹稅收法定原則,首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久,以美國為代表的免稅派主張對網上形成的有形交易以外的電子商務永久免稅,認為對其征稅將會阻礙這種貿易形式的發(fā)展,有悖于世界經濟一體化的大趨勢;與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構想,即對網絡信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經提出,即遭致美國和歐盟的反對,原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質而一律按流量征稅,而且無法劃分稅收管轄權,并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕,價值低而傳輸信息多的交易稅負重,從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為,經濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素,開征新稅的前提應是經濟基礎發(fā)生實質性的變革,例如,在以農業(yè)為最主要的生產部門的奴隸制和封建制國家,農業(yè)稅便是主要稅種;進入了以私有制下的商品經濟為特征的資本主義社會后,以商品流轉額和財產收益額為課稅對象的流轉稅和所得稅取代了農業(yè)稅成為主要稅種。電子商務也屬于商品經濟范疇,與傳統(tǒng)貿易并沒有實質性的差別。因此,我國在制定電子商務稅收政策時,仍應以現(xiàn)行的稅收制度為基礎,對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善,使之適應電子商務的特點和發(fā)展規(guī)律,這樣不僅能夠減少財政稅收的風險,也不會對現(xiàn)行稅制產生太大的影響和沖擊。例如,我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒,其并未出臺專門的電子商務稅法,只是要求納稅人在年度報稅表內加入電子貿易一欄,申報電子貿易資料。
(二)明確各稅收要素的內容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定,電子商務對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉稅為例,網上交易的許多商品或勞務是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉化的,使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據的征稅對象變得模糊不清,對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅,也可以歸屬為應繳營業(yè)稅的播映或服務性勞務。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法,制定電子商務條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標準,從而消除對應稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言,現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經營地原則,即以經營地為納稅地點,然而高度的流動性使得電子商務能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務,難以貫徹經營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔,以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢,而且有利于保護我國的稅收利益,為此,應逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定,從而有效解決稅收管轄權歸屬上產生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則,是國際公認的稅法基本原則。根據稅收公平原則,在稅收法律關系中,所有納稅人的地位都是平等的,因此,稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后,近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類,即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負;稅收縱向公平則要求不同經濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。
納稅人地位應當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內容和要求。電子商務是一種建立在互聯(lián)網基礎上的有別于傳統(tǒng)貿易的虛擬的貿易形式,它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴,企業(yè)由于從事電子商務的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產和轉移勞動力,若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的,往往只要在避稅地安裝服務器等必要的設備、建立網站并配備少量設備維護人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網在世界各地為企業(yè)服務,從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務。而電子商務的無形性和隱蔽性則讓
稅務部門難以準確掌握交易信息并實施征管,使得網絡空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務的港灣。上述種種都導致了從事電子商務的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務活動更多的優(yōu)惠,也不能比傳統(tǒng)商務更易避稅或逃稅。因此,為貫徹稅收公平原則應從以下兩方面著手:
第一,改變對電子商務稅收缺位的現(xiàn)狀,避免造成電子商務主體和傳統(tǒng)貿易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應一視同仁,排除對不同社會組織或個人實行差別待遇,并保證國家稅收管轄權范圍內的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國,都要盡納稅義務。
第二,貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務要求的稅收征管制度,首先應制定電子商務稅務登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后,應該到主管稅務機關辦理電子商務稅務登記。在稅務登記表中填寫網址、服務器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內容,并提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務機關應對納稅人的申報事項進行嚴格審核,并為納稅人做好保密工作。其二,應建立電子發(fā)票申報制度,即以電子記錄的方式完成紙質發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務的發(fā)展,也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領購、開具并傳遞發(fā)票,實現(xiàn)網上納稅申報。其三,逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化,充分利用高科技手段拓展稅收征管的領域和觸角,開發(fā)電子商務自動征稅軟件和稅控裝置,建立網絡稽查制度,不斷提高稅收征管效率和質量,構建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系,實現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設計和制定要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點,即稅收不應影響投資者在經濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇,以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。
電子商務與傳統(tǒng)交易在交易的本質上是一致的,二者的稅負也應該是一致的,從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應對網絡貿易產生延緩或阻礙作用,我國電子商務的發(fā)展還處在初級階段,對相關問題的研究也才剛剛起步,而電子商務代表了未來貿易方式的發(fā)展方向,與傳統(tǒng)貿易相比,其優(yōu)勢是不言而喻的,因此對其稅收政策的制定應避免嚴重阻礙或扭曲市場經濟的發(fā)展,而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策,通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導電子商務健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求,也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務稅收制度時,也都認為應遵循稅收中性原則。例如,美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中便指出:“建議在制定相關稅收政策及稅務管理措施時,應遵循稅收中性原則,以免阻礙電子商務的正常發(fā)展。為此,對類似的經濟收入在稅收上應平等地對待,而不去考慮這項所得是通過網絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。”文件認為,最好的中性是不開征新稅或附加稅,而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理電子商務引發(fā)的稅收問題。而經合發(fā)組織1998年通過的關于電子商務稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調,現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務課稅,對于電子商務課稅而言,不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務稅收問題的觀點是,除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外,不再對電子商務開征新稅或附加稅。
根據稅收中性原則,我國對電子商務不應開征新稅,也不宜實行永久免稅,而應該以現(xiàn)行稅制為基礎,隨著電子商務的發(fā)展和普及,不斷改革和完善現(xiàn)行稅法,使之適用于電子商務,保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承,并能夠降低改革的財政風險,促進我國網絡經濟的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行,提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入,并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發(fā)展,或者最大限度地減輕稅收對經濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量,表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大,稅收行政效率越高。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的影響程度,征稅必須使社會承受的超額負擔為最小,即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之,就是稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約,以達到稽征成本最小化的目標。
雖然在電子商務交易中,單位或個人可以直接將產品或服務提供給消費者,免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié),使得稅收征管相對復雜,但是為了應對這一嶄新的交易形式,越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中,使稅務部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高;憑借電子化、信息化的稅收稽征工具,稅務機關的管理成本也將大大降低,為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。
五、社會政策原則
國家通過稅法來推行各種社會政策,稅收杠桿介入社會經濟生活,稅收不僅是國家籌集財政收入的工具,而且成為國家推行經濟政策和社會政策的手段,于是稅收的經濟職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前,隨著電子商務的發(fā)展,稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面:
? (一)財政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是,一方面隨著電子商務的迅猛發(fā)展,會有越來越多的企業(yè)實施網絡貿易,現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕,這就需要不斷完善稅收法律制度,保證對應稅交易充分課稅,使得財政收入穩(wěn)定無虞;另一方面,針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低,電子商務剛剛起步的現(xiàn)狀,為了使我國網絡經濟的發(fā)展跟上世界的腳步,應當對積極發(fā)展電子商務的企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立,不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則,但是為了從全局和整體利益出發(fā),它又是有利于國民經濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的:“不想放棄征稅權,但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點。”
(二)保護國家稅收利益原則
就目前而言,我國還是電子商務的進口國,無法照搬美國等發(fā)達國家的經驗制定我國的電子商務稅收法律制度,而是應該在借鑒他國經驗的基礎上,構建有利于維護我國稅收的稅制模式。同時,還應該考慮到對國際稅收利益的合理分配,為國際經濟貿易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局,將會影響各國家對貨物和勞務進出口貿易、知識 產權保護以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益,才能為國際經濟交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此,我們應該在維護國家稅收的前提下,尊重國際稅收慣例,制定互惠互利的稅收政策,從而實現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。
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論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質的不同，已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變全程式管理為環(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業(yè)從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物，是建立完善“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發(fā)展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業(yè)的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變?yōu)楸容^單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補，企業(yè)不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發(fā)票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業(yè)的生產經營和經濟核算。可見，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經濟成分并存。企業(yè)成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監(jiān)督.強化內部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業(yè)生產經營和財務核算情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監(jiān)督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統(tǒng)相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統(tǒng)建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:
(1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發(fā)展，最大限度地調動和激發(fā)了稅務人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現(xiàn)粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優(yōu)化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責。區(qū)域經濟發(fā)展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)應區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經濟發(fā)達地區(qū)基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發(fā)達地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產經營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發(fā)達地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發(fā)達還是欠發(fā)達地區(qū)，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。
【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.
【P鍵詞】電子商務； 稅收征管； 問題與對策
【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures
【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03
1 引言
隨著互聯(lián)網技術的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網+”行動戰(zhàn)略的實施，大大促進了我國電子商務發(fā)展。電子商務模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。
2 電子商務對稅收征管工作的影響
根據國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2014年中國電子商務交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預估超過20萬億元人民幣。電子商務的快速發(fā)展在促進消費、擴大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產效率等方面起到了關鍵性的作用。但是，基于電子商務交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。
2.1 電子商務環(huán)境下納稅義務人的主體資格模糊
電子商務存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務人主體資格的現(xiàn)象。例如網店的經營就很難確定具體的納稅義務人資格，一般網店的交易是雙方基于信任的關系，通過網絡實現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內，該行為就負有繳納增值稅的義務，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權發(fā)生沖突。
2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程
稅務登記是稅收征管的起點，稅法規(guī)定納稅義務人有稅務登記的義務，進行稅務登記的目的就是為了對納稅義務人的經營業(yè)務情況進行監(jiān)控。而電子商務模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務的主體只需要在網頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務部門不能有效地對納稅義務人的經營活動進行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務人發(fā)生了經營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導致征管紙質憑證失去基礎。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質的單據和合同上，稅務部門對于征稅企業(yè)的繳稅標準也是根據紙質的交易記載信息，而電子商務擺脫了紙質的單據，稅務機構很難再直接通過紙質記載信息了解企業(yè)的納稅標準等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務部門在審查時會遇到諸多的挑戰(zhàn)。
2.3 影響稅源監(jiān)控
稅源監(jiān)控是稅務機關對納稅義務人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導致稅務機關不能對納稅義務人的經營活動進行監(jiān)控。
3 我國電子商務稅收征管存在的問題
當前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務基礎上的，隨著電子商務規(guī)模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務稅收征管所存在的缺陷。
3.1 電子商務稅收征管法律機制不健全
隨著電子商務的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務模式的法律制度。雖然我國針對電子商務形式出臺了相關的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務的安全問題沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，導致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關于電子商務經營行為納稅的義務規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務交易行為沒有做出相應的必須要進行稅務登記的規(guī)定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務部門難以發(fā)現(xiàn)。
3.2 稅務機關征管能力不足
稅務征管能力是稅務機關根據現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務人進行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機構法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務環(huán)境下，基于電子商務交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務征管能力不足。一方面是稅務部門的部分工作人員不能適應電子商務發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網交易監(jiān)管技術的不足，進而不能及時有效地發(fā)現(xiàn)電子商務交易中發(fā)生的經營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經營信息等，造成納稅評估能力不足。
3.3 稅收征管模式難以適應電子商務發(fā)展
在互聯(lián)網技術不斷發(fā)展下，電子商務的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎上，隨著電子商務的發(fā)展，稅收征管模式已經暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時對經營活動主體的行為進行監(jiān)控，進而導致稅收征管基礎變得薄弱。
4 完善我國電子商務稅收征管的對策
從鼓勵電子商務交易發(fā)展的目的，在我國電子商務稅收征管中應該遵循以下原則。
一是公平中性原則，電子商務雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔負納稅的義務。
二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網技術發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現(xiàn)高效的稅務征收。電子商務發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調效率，本著服務納稅義務人的原則，為納稅義務人提供高效便捷的服務。
三是維護國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎，國家的基礎建設資金來自于稅收，因此基于電子技術的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結合電子商務稅收征管建設的原則，對提高我國電子商務稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。
4.1 制定完善的電子商務稅收法律體系
電子商務的快速發(fā)展需要我國相關法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務的健康發(fā)展。基于電子商務稅收征管中存在的法律缺陷問題。
首先，我國要加快電子商務監(jiān)管法律體系的建設。在對電子商務稅收征管的過程中稅務機關會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務人的網絡隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。
其次，加強互聯(lián)網安全立法。針對互聯(lián)網中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網絡安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應的制裁，保證相關法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務平臺不開發(fā)票而實現(xiàn)漏稅的行為，稅務部門要通過完善的法律給予其相應的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；
最后，制定電子商務貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結算流程。
4.2 制定合理的電子商務稅收政策
首先，要擴大電子商務稅收的納稅范圍。針對電子商務稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經驗，將數(shù)字化產品納入到增值稅的征收范圍中。當然基于保護國內電子商務發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產品的電子交易實行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現(xiàn)了增值稅的普及，以實現(xiàn)促進電子商務發(fā)展的目的。其次，制定電子商務優(yōu)惠政策。針對電子商務的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。
4.3 加強我國稅務信息化隊伍素質建設
基于電子商務的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務部門工作人員的素質以應對電子商務的快速發(fā)展。一方面作為稅務工作人員一定要在扎實的稅收專業(yè)知識的基礎上掌握豐富的計算機知識，能夠根據電子商務的特征及時了解納稅人的經營活動。例如針對當前電子商務交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網技術實現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質水平。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關、網絡公司等相關聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網絡操作及必需的英語水平等等。
4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實際銷售收入的能力
據了解，電商需要支付給網絡銷售平臺相應的服務費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務費提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內的電商納稅義務人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務的所有納稅義務人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務服務商申請補償，在申請補償收入時，電子商務服務商會要求電商開具相關發(fā)票。按照服務費收取的標準，再結合電子商務服務商所持有的服務費發(fā)票金額，測算電商在網上的銷售收入。
4.5 建立電子商務職能部門的協(xié)調互動機制
建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務公共管理機制，將商務、稅務、商檢、海關、工商、銀行等融入綜合服務平臺共同管理，明確各部門職責分工與合作。在大數(shù)據、云技術以及“互聯(lián)網+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關等一體化的電子綜合服務窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務當局互通情報，協(xié)調一致，在稽查技術、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。
5 結語
隨著互聯(lián)網+戰(zhàn)略的實施，電子商務將迎來加速發(fā)展的戰(zhàn)略機遇期。因此，我們要以積極的態(tài)度來對待電子商務的稅收問題，應結合我國的國情和電子商務的發(fā)展狀況，基于稅收中性、稅收公平、財政收入、國家等原則，采取多方面的舉措實現(xiàn)我國電子商務的快速發(fā)展與財政稅收的協(xié)調互動。
【論文摘要】文章通過分析社會保險費征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險費稅式管理提出了建議。
一、社會保險費稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險費稅式征管的必要性
社會保險費征收稅式管理是社保費籌資制度發(fā)展的必然這既是擴大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強基金抗風險能力的需要,同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費問題上的逆向選擇、防止參保繳費上的道德風險的需要,除此之外還有如下兩點。
(1)稅式征管是進一步明確社會保險各主體之間法律責任的需要。目前,社會保險費征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是:申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費現(xiàn)象,還有一些社會保險機構(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機構)將歸集的社保費不按期如實向核定機關和征收機關申報解繳,而是占壓(有的跨月份短期占壓,有的跨年度長期占壓),有的甚至挪用于炒股;有的把社保費作為收入當工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機關發(fā)現(xiàn)這些問題時,因法律責任難以界定而無法處罰。因為繳費人在繳納社會保險費之前需由社會保險經辦機構對參保人數(shù)和繳費基數(shù)進核定,核定確認的繳費數(shù)是征收機關依法征繳的依據,企業(yè)未申報的,但又確實是那些代辦機構歸集的社保費。面對參保人利益受到損害和社保費隱性流失等情況,檢查機關無處罰的法律依據,只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責任時,感到有些無奈,即繳費人本應承擔的如實申報的責任轉嫁給了核定機關和征收機關,核定機關沒有足額核定,應核定盡核;征收機關沒有足額征收,應收盡收。如果對繳費人不如實申報事實進行處罰也不妥,因為參保單位和個人申報的繳費數(shù)是經過社會保險經辦機構核定蓋章認可的,這種認可具有法律效率。如要繳費人承擔不如實申報的法律責任,則法律依據不足,因為征收機關以核定機關的核定數(shù)為征收依據,企業(yè)申報不實,核定機關有責任。實行稅式征管后,建立參保單位和繳費個人自行申報制度,征收機關將參保單位和個人申報數(shù)作為征收依據。如果參保繳費單位不如實申報,一旦發(fā)現(xiàn),就可以追究申報主體的法律責任。所以,實行稅式征管,建立自行申報制度,自核自繳,既有利于明確社會保險費征納雙方的法律責任,又能提高全社會參保繳費的法律責任和意識,還能強化府保險費足額征收,使地稅部門和社保部門真正做到各負其責,相互協(xié)調。
(2)稅式征管是完善社會保險制度,實施規(guī)范管理,進一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會保險繳費制度安排導致企業(yè)申報核定的工資總額與企業(yè)的實際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例,社會保險費申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應核盡核,應征盡征,30%費源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報繳費的下限和上限,即參保人申報繳費工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60%至300%進行保底和封項。社保費實施地稅全責征收后,通過實行“雙基數(shù)”申報,能解決社保費舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題,并能按企業(yè)的實際用工情況和實際工資水平確定企業(yè)應繳社保費數(shù)額,確保所產生的原始應征數(shù)據真實可靠,從而有效抑制目前社保費申報和征繳中出現(xiàn)的費源流失問題。
2、社會保險費稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會保險制度已具備“準稅收”的屬性。國家是社會保險費的唯一管理主體,有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系,確定了專門的管理機構,征收管理具有一定的強制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險制度改為統(tǒng)賬分離,統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費實行稅式管理,稅務機關可以根據企業(yè)工資總額據實征收,有效調節(jié)平衡參保人員利益分配,發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢。現(xiàn)有養(yǎng)老保險制度為社會保險費稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務機關征收的實踐為實行社保費稅式管理奠定了工作基礎。全國已有20個省、市、區(qū)實行由稅務機關征收社會保險費,稅務機關充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經驗,對社會保險費實行費式管理,建立費源臺賬,實行源泉控制;建立了社會保險費費源管理制度,開展征繳稽查,清收各類欠費;開發(fā)了征繳軟件,對社會保險費實行了科學化和精細化管理。實行稅務征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高,即社保基金征繳率相比由社會保險經辦機構征收的省份,其征繳率要高出10%以上,每年征繳率均高達95%以上。稅務機關是專業(yè)化的、社會化的征收組織,基礎設施好,管理規(guī)范,特別是“金稅工程”的實施,大大提高了科技化、精細化管理的水平,全國形成了統(tǒng)一的征管信息網絡。稅務機關可以借用稅收征管平臺實現(xiàn)信息共享,稅務機構遍布全國,擁有經驗豐富的稅務人員、嚴格的管理機制和完善的征管手段,便于規(guī)模化、集約化管理,降低稅費征收成本。
(3)國內一些省份率先推行地稅機關全責征收社保費的實踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內實行地稅機關全責征收社保費,勞動社保部門將不再負責社保費的申報、核定、追繳工作,建立起了地稅部門負責社保費申報、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計和化解,社保部門負責社保費登記、計賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實現(xiàn)了社保費“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費人自行申報繳納,地稅機關重點稽查、以查促管”的社會保險費征繳模式,明確企業(yè)應按有關繳費政策規(guī)定和要求自行計算、如實申報繳納社會保險費的法律責任,強化了繳費人自覺申報繳費意識,明確征繳雙方法律責任,理順征繳雙方關系。
(4)國際經驗也證明了社保費稅式征管在實踐上的可行性。世界上已經建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中,有132個國家和地區(qū)是由稅務部門征收社保稅或費。許多國家社保基金籌資形式的主要部分是“費”而非“稅”,但征管體制則歸屬于稅務部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機構及其征收職能并入稅務署,國家養(yǎng)老保險的社會保障繳款政策由稅務署制定。俄羅斯也實行了社會保險“費改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》,將社會保險費的社會付費部分改為統(tǒng)一的社會稅,養(yǎng)老保險費由改革前的繳費形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納,其征收機關由原來的社會保障部門改為稅務部門。國外的經驗為我國改革社保費籌資方式、實行社會保險費稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會保險費稅式征管的建議
1、理順和完善社會保險費的征繳體制
首先,要從國家決策層上統(tǒng)一認識,盡快改變目前在征管上的“雙軌制”,在全國明確稅務機關征收社保費的主體地位。其次,賦予稅務機關全責征收的職能。按照謀其事、負其責、授其權的原則,實行事、責、權的高度統(tǒng)一,明確授予稅務部門社會保險費參保登記、申報繳費和計費工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權,以利于稅務部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢,強化社保費的征收管理。
2、在繳費工資基數(shù)上,實行“雙基數(shù)”申報制度
分為企業(yè)繳費工資基數(shù)和個人繳費工資基數(shù)。其中,企業(yè)繳費工資基數(shù),應按本單位全部職工申報繳費工資之和,實行保底不封頂進行申報核定,即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據的做法,改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補貼、獎金、加班工資,年薪等貨幣化收入)作為申報的依據,據實申報征收。個人繳費工資基數(shù)按原政策規(guī)定,實行按職工平均工資的60%一300%保底和封頂進行申報核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅,也避免把初次分配的差距帶入再分配領域。
3、實行社會保險費與稅收一體化管理
一是強化登記管理。企業(yè)在辦理稅務登記的同時,必須辦理參保登記;稅務部門每年對企業(yè)進行年審時,應一并審查企業(yè)是否已納入參保范圍,加大強制參保的力度,做到應保盡保。二是強化征收管理。稅務部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時,一并對社保費的計費工資基數(shù)加強管理,確保計費工資基數(shù)的真實、準確,確保如實計算。三是強化稽查管理,把社保費一并納入稅務稽查范圍,查稅必查費。
4、建立簡潔、便民等多元化繳費方式
參保企業(yè)直接到稅務繳費大廳申報繳費;對靈活就業(yè)人員應按照便民原則,由稅務部門委托國有商業(yè)銀行,讓參保者就地選檔劃卡繳費。即凡屬參保范圍的繳費人在社區(qū)區(qū)點辦理了參保登記手續(xù)后,自行確定一張用于繳費的有效銀行卡,實行劃卡繳費,這樣既可以方便繳費人交款,又可以節(jié)約征繳成本,提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會保險費用省級統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險應當實行省級統(tǒng)籌,醫(yī)療保險等其他險種也應當實行省級統(tǒng)籌,這樣才能形成完整的具有較強抗風險能力的社會保障制度。社會保險費的稅式征管是達到這個目標的必要選擇、必然要求和必備條件。
6、加快社保費征收的信息化建設
特別是要借用稅收網絡平臺,盡快建立參保人員數(shù)據庫和費源管理基礎信息體系,積極推進與社保、財政、銀行、國庫等相關部門的信息共享,為稅務機關全責征收(稅務征管)社保費奠定堅實的基礎,為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據。還要在稅務機關內部完善管理職能,整合業(yè)務流程,完善征管統(tǒng)計軟件,加強社保費申報開票、征、管、查之間的協(xié)調配合,各個環(huán)節(jié)和職能既分工負責又緊密銜接。
【關鍵詞】跨國公司；轉讓定價；稅務管理
一、在華跨國公司轉讓定價的研究背景和研究意義
目前外資企業(yè)在我國利用關聯(lián)交易轉讓定價作為規(guī)避稅收的主要手段。國家稅務總局和《中國稅務》雜志社公布了2010年度中國納稅500強企業(yè)排行榜，其中，外企納稅百強的總納稅額幾乎零增長成了最大的看點。2011年我國批準成立的外商直接投資企業(yè)為73萬戶，其中在稅務部門登記的僅占三分之二，年度企業(yè)自報虧損額竟達1200億元，60%的在華外商直接投資企業(yè)是虧損的。這與企業(yè)采用關聯(lián)交易轉讓定價進行避稅有很大關系。轉讓定價是造成這一損失最主要的原因。
隨著中國經濟開放進程的加快和加人WTO，將會有越來越多的企業(yè)走進國門，在國內投資、享受資源在全球范圍內配置的益處。在國內投資就會涉及到轉讓定價問題.企業(yè)只有把轉計定價策略與公司的其它策略有效的結合起來，才能有效的提高其國際競爭力。同時通過對轉讓定價的研究，弄清跨國公司轉讓定價的原理，有利于找準在我國投資的外國跨國公司采用轉讓定價逃避我國稅收和造成國有資產流失的關鍵所在，為完善我國稅制提供理論依據，從而使我國企業(yè)經營和國家稅收獲得同步增長。本論文的研究意義在于通過我國跨國企業(yè)的轉讓定價行為進行經濟和管理理論分析，探討其轉移利潤的途徑和會產生的經濟效應，實現(xiàn)對跨國公司理論的拓展和對稅收管理理論的拓展。
二、跨國公司在華轉讓定價的分析
（一）跨國公司在華轉讓定價的現(xiàn)狀分析
改革開放以來，外商在我國進行了大量的直接投資，設立了許多外資企業(yè)，其中有不少就屬于跨國公司的子公司或分支機構，它們在中國普遍實行轉移定價做法。
外商投資企業(yè)偷逃稅、避稅的現(xiàn)象比較嚴重，其表現(xiàn)之一就是外商投資企業(yè)的虧損面仍然很高。據國家稅務總局歷年外商投資企業(yè)年度所得稅清繳統(tǒng)計表明，1988年度至1993年度虧損面平均達40%，1994年度虧損面平均為63.28%，1995年度虧損面平均為70.29%，1996年度至2000年度虧損面達到65%-70%，2001年度虧損面平均達到60%，以2000年度為例，如果按外商投資企業(yè)自報的1200-1500億元虧損，三分之二虛虧實盈的話，以平均24%稅率計算，稅收損失約192-240億元左右，加上未參加匯算清繳的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)避稅。稅收損失約為300億元左右，大約相當于中央財政收入的三十分之一。
（二）跨國公司在華實施轉讓定價的影響
1、中方合資者、合作者利益被侵吞。對于合資企業(yè)來說，中方合資者根據股權比例分享利潤，而對中外合作企業(yè)來說，中方的利潤由合同規(guī)定，中方占有一定利潤分配比率。然而一旦外方動用轉移價格，就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少，甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負利潤”，導致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。
2、減少我國的稅收收入。“三資企業(yè)”的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個重要指標。我國正常的所得稅率為33%，但為了吸引外資，規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，于是許多外資企業(yè)通過“高進低出”的轉移價格將在華子公司的利潤轉移，從而逃避我國較高的所得稅。
3、降低了外商直接投資的關聯(lián)效應。外商直接投資對中國本地企業(yè)的引致需求是衡量我國利用外資實際獲得程度的另一個重要標志。由于我國目前對“三資企業(yè)”的轉移定價尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對企業(yè)的進口控制權，高價從國外關聯(lián)企業(yè)購入許多國內可生產的、質量完全符合要求的原材料、半成品等，以便更多地利用轉移價格攫取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關聯(lián)效應。例如，醫(yī)藥行業(yè)的“三資企業(yè)”每年要花大量外匯進口原料藥，即便國內已有生產甚至大量出口的原料藥。
三、我國對在華跨國公司轉讓定價的稅務管理
到目前為止，我國已經基本形成了一套比較完備的轉讓定價稅務管理制度，在實踐中也取得了一定的成績。但是，與發(fā)達國家相比，我國的轉讓定價稅務管理還處于初級階段，無論是在法規(guī)的制定方面，還是在管理的經驗，都存在較大的差距。
（一）我國轉讓定價稅務管理工作概況
1、反避稅法律制度不斷完善
自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關聯(lián)公司交易業(yè)務稅務管理的暫行辦法》以來，國家稅務總局連續(xù)印發(fā)《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59 號），推動我國轉讓定價稅務管理逐步走上法制化、程序化、科學化的軌道。特別是2009年2月出臺的特別納稅法調整實施辦法，明確要求關聯(lián)交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業(yè)及其相關方在轉讓定價調查中的協(xié)力義務和稅務機關較大的反避稅處置權，強化了反避稅手段，增強了反避稅措施的威懾力。
2、對外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高
我國涉外稅務管理機構在實施匯算清繳、納稅評估、稅務審計和反避稅等的基礎上，注重整合信息管理資源，優(yōu)化管理程序，建立起各種征管手段相互協(xié)調配合的管理機制，節(jié)約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國還建立、規(guī)范了重點稅源監(jiān)控報告制度，有力地促進了外資企業(yè)稅收收入的增長。
（二）我國轉讓定價稅務管理面臨的主要問題和挑戰(zhàn)
1、強調可比性的轉讓定價方法在實踐中運用困難
中國轉讓定價稅制基本上采納了轉讓定價指南的公平交易原則和可比性方法，但是在實踐中可比性的運用存在很大的困難。
可比性分析是轉讓定價調整中最關鍵也是難度最大的一項工作。它貫穿著轉讓定價調整工作的始終，稅務機關在難于尋求到完全可比公司和可比交易的情況下，只能在初步的職能分析和風險分析的基礎上，比較基本類似公司的類似交易的利潤因素，如直接比較其“銷售毛利潤率”等指標，按同等水平類推處理，這實際上也是不符合正常市場價格原則的。
2、新形式的出現(xiàn)給轉讓定價征管帶來挑戰(zhàn)
無形資產、服務、成本分攤協(xié)議等新的轉讓定價形式是各國稅務部門所面臨的征管挑戰(zhàn)。中國雖然在新的企業(yè)所得稅法中首次接受了成本分攤協(xié)議條款，但是在實踐中對成本分攤協(xié)議以及無形資產、服務等存在很多的困難。
3、行業(yè)差異增加了轉讓定價調查的難度
由于轉讓定價在不同的行業(yè)有不同的表現(xiàn)形式，稅務人員在面臨不同的轉讓定價案件時面臨難題。如何獲取不同行業(yè)的信息，如何對不同的行業(yè)采取有差別的征管方式也提高效率，如何確定重點監(jiān)管的行業(yè)并進行有效的管理，都是轉讓定價的征管中涉及尚淺的領域。
4、征管人員素質有待提高
審查和調整轉讓定價是一項技術性很強的工作，沒有受過一定專業(yè)訓練的人很難勝任，我國各級稅務部門反避稅專業(yè)人員一直就較為缺乏。
（三）關于我國對在華跨國企業(yè)轉讓價稅務管理的建議
目前，我國對轉移價格的防范主要是利用轉移價格稅制，從表面上看，我國轉移定價管理在理論上和具體做法上似乎已與國際慣例接軌，采用了正常交易原則，并規(guī)定了一套轉移定價調整方法，然而面對錯綜復雜的轉移定價問題，我國轉移定價規(guī)則顯得過于簡單，可操作性較。因此，完善轉移價格管理，已是迫在眉睫。
1、完善現(xiàn)有法規(guī)，增強可操作性
(1)增加對可比性的規(guī)定與說明，參照國際慣例，引入正常交易值域的概念，以適應錯綜復雜的國際經濟環(huán)境。
(2)增加國際慣例中所認可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補充，完善轉讓定價調整方法體系。
2、針對無形資產、服務等新形式的轉讓定價征管建議
（1）明確服務、無形資產轉讓定價同樣適用“正常交易的原則”及轉讓定價調整的方法，優(yōu)先使用“交易利潤法”，包括可比利潤法、利潤分割法等。
（2）制定服務和無形資產可比性分析具體的內容，包括各種經濟因素、對無形資產的保護、風險的承擔、對合同各方權利義務的評估等。
（3）制定無形資產轉讓定價的事后調整制度，規(guī)定調整的比例和時效，使對無形資產轉讓定價的調整盡量準確，這樣既保證了國家的財政利益，又維護了關聯(lián)企業(yè)與非關聯(lián)企業(yè)之間的公平競爭。
3、細化轉讓定價的分行業(yè)管理
由于不同行業(yè)在商品和服務特征、無形資產比重、價值鏈體現(xiàn)等方面呈現(xiàn)不同的特征，針對不同行業(yè)進行不同的轉讓定價征管，是轉讓定價向縱深發(fā)展的必然要求。具體建議如下：
（1）定期對轉讓定價的重點行業(yè)進行調整。目前，應該重點對外商直接投資集中的制造業(yè)，尤其是制藥業(yè)、汽車業(yè)、計算機及軟件制造業(yè)、零售業(yè)予以關注。
（2）加強對新興轉讓定價敏感行業(yè)的研究，如金融業(yè)、電子商務等，緊跟國際稅收的最新趨勢，及時制定相應的轉讓定價征管措施。在可能的情況下，在這些尚未形成國際規(guī)則的新領域，提出符合中國的“全球治理方案”。
4、建立高素質的稅收隊伍，確保法規(guī)執(zhí)行富有成效
（1）培訓現(xiàn)有人員，提高稅收征管稽查人員的素質和工作水平。
（2）配備國際稅務專家作為顧問人員，增強稅收人員分析新問題和解決新問題的應變能力。
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[1]朱青.國際稅收[M].北京:中國人民大學出版社,2004.
[2]經濟合作與發(fā)展組織著·蘇曉魯,姜躍生等編譯.跨國企業(yè)與稅務機關轉讓定價指南[M].中國稅務出版社,2006.
論文內容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學把握稅收管理的本質、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務的不規(guī)范、信息技術應用的不統(tǒng)一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經驗教訓，把成功的經驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認識，創(chuàng)造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉變。
二、稅收管理的技術創(chuàng)新
科學技術是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數(shù)量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰(zhàn)略高度推進稅收管理的技術創(chuàng)新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網絡技術的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術，實現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發(fā)展，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術創(chuàng)新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優(yōu)化信息化建設的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實現(xiàn)業(yè)務規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應現(xiàn)代信息網絡技術發(fā)展的要求，實現(xiàn)技術創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發(fā)展相適應的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯(lián)網，實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現(xiàn)集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯(lián)網提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實行網上行政，網上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進的信息技術和網絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據結構和標準的基礎上，逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實現(xiàn)數(shù)據管理效率和質量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監(jiān)督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統(tǒng)的基礎上，利用信息技術控制業(yè)務處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實行政執(zhí)法責任，參與稅收管理質量的控制和改進，實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網絡透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機構是根據履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質高效的納稅服務，影響到稅收管理質量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調整變化之中，有的撤銷稅務所，按區(qū)域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局。總的說來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運用網絡技術構造組織結構的優(yōu)勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機構設置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創(chuàng)新。隨著國民經濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創(chuàng)新的著力點應放在依托信息網絡技術，打破部門約束和層級限制，根據稅收管理的內在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機械式組織向現(xiàn)代開放的網絡化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現(xiàn)組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區(qū)劃的約束，根據經濟區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據經濟區(qū)域進行撤并，設置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統(tǒng)一征管機構設置，實現(xiàn)基層征管組織結構的扁平化。根據企業(yè)組織理論學的研究，企業(yè)管理組織機構設置通常有四種模式，即以產品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業(yè)局都應全部轉為內設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內外稅、不同行業(yè)、不同預算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對轄區(qū)內稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區(qū))局內部，根據稅收征管和信息化的內在規(guī)律，重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調查執(zhí)行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發(fā)展重要內容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優(yōu)化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創(chuàng)新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確保客觀公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關對下級機關和機關內部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執(zhí)行政策、服務質量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網絡對稅務人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。
關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題
(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節(jié)乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節(jié)嚴重乏力。
(三)財務核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統(tǒng)計指標的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應市場經濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業(yè)資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業(yè)財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執(zhí)法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節(jié)。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發(fā)展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發(fā),緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數(shù)依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯(lián)系的征管數(shù)據庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準確性。現(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發(fā)言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。
(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎就是征管,它既是
論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負擔、凈化社會風氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對策路徑，已成為稅收理論和實踐中的重要課題之一。
本文在充分吸納關于納稅遵從研究成果的基礎上，通過探討影響納稅遵從度的意義和分析我國納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進一步提高我國納稅遵從度的對策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機制、稅收環(huán)境等方面分析了我國納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質量、減少納稅負擔、加強稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務、強化稅收管理等四個方面研究探討了提高我國納稅遵從度的對策和建議。
1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀
1．1納稅遵從的含義
所謂納稅遵從是指作為法律上的權利與義務主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認同以及對成本和收益的權衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務的行為。
1．2研究納稅遵從的意義
納稅人遵從有著非常久遠的歷史，可以說自有了稅收本身，就產生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當前我國“誠信納稅”基礎比較薄弱的情況下，進一步研究和應用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面：
(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質量和效率。通過研究納稅遵從相關問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學合理的安排，達到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。
(3)有利于構建和諧的稅收征納關系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務機關的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關系。
1．3納稅遵從的現(xiàn)狀
1998年我國推進深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務部門在提高公民的納稅遵從度方面進行了大量有益探索，全國稅收收人持續(xù)快速增長，征管質量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。
但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據相關部門測算，我國納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達國家(如美國為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。
2納稅遵從度偏低的主要成因
2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準則
確定性準則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊蟆ｉL期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務機關的法律地位和相應權利義務不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態(tài)。在實際工作中，過多的“義務”宣傳與被淡化的權利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應盡義務論為主調，著重宣傳公民應如何納稅、納好稅、不納稅應該承擔哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權利以及如何行使這些權利卻強調得不夠。
2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高
一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認識停留在對納稅人進行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應是“納稅人權利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務機關在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務對象，稅務部門服務觀念滯后，服務人才缺乏，總體服務水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進一步改進。納稅申報程序設置不科學，手續(xù)繁復，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。
出于稅務部門內部管理的需要，目前的納稅申報流程設置比較復雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時，納稅環(huán)節(jié)多，程序復雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵機制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。
2．3納稅風氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高
我國對納稅不遵從進行抵制和鄙視的社會風氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復了它在經濟生活中應有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。
2．4用稅機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高
我國用稅機制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務后的獲益激勵；另一方面，用稅機制存在的缺陷不可避免地使納人產生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結構不盡合理。目前，國家財政支出結構不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方的納稅人，有權知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權監(jiān)督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領導的“隨意”安排，政府預算支出不是以納稅人的偏好來進行，而是取決于領導的個人偏好，領導的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。
3提高納稅遵從度的對策建議
3．1完善立法，提高立法質量
立法的質量是稅法有效實施的基礎，一方面我國應繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應的處罰標準作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導征稅人和納稅人依據法律行為或限定非法律行為。另一方面則應盡快研究并制定出納稅人權利保護法，以明確納稅人在涉稅事務中的法律地位和應享有的各項權利，使納稅人行使權利有法可依。
3．2減少納稅人負擔，降低稅收遵從成本
降低和優(yōu)化稅收負擔，一要取消不合理的收費，規(guī)范非稅形式的收費，實行費改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴大部分稅種的稅基，如擴大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當調整一些稅種和征稅項目的征收標準，結合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內主動納稅。
3．3加強稅收宣傳
稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應逐漸轉到納稅人權利義務和稅務公開上來。
3．4優(yōu)化納稅服務
優(yōu)化納稅服務是提高納稅遵從度的重要措施，應著重在以下幾個方面：
(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調整、業(yè)務流程重組、信息技術進步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務人員關注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負擔基礎條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務辦稅流程中的調查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調配工作時間，避免重復工作；規(guī)范各類稅收業(yè)務的申請受理，涉稅文書統(tǒng)一實行稅務機關內部流轉，一個辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。
(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質申報資料報送期限或取消紙質資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務部門組織，以制定流程的業(yè)務部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應用系統(tǒng)數(shù)據資源，實現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領域與方式，增強納稅人電子信息和紙質資料的“一戶式”管理與應用。
(3)大力發(fā)展社會中介服務。根據涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標準化的需要，推動姓冊稅務師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務業(yè)務準則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對注冊稅務師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關理論研究和交流合作，提升注冊稅務師的影響和地位。建立注冊稅務師行業(yè)資質等級評定制度，加強行業(yè)誠信體系建設。指導行業(yè)協(xié)會履行自律職能，提高會員服務質量。大力支持稅收公益組織參與服務。加強稅收公益服務制度建設，引導社會主體參與納稅服務，增強納稅服務社會化的效果，為社會納稅服務的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，組織開展相關的服務措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務。加強與有關科研、咨詢機構等的合作，委托開展需求調查及滿意度測評、納稅服務課題、項目研究等方面的工作。
論文關鍵詞：國家稅務總局電子政務稅收管理
1國家稅務總局電子政務建設的進展和成效
1、1電子政務建設的發(fā)展歷程
稅收是國家財政收入的基本來源，是促進國民經濟和社會發(fā)展的根本保障。稅務系統(tǒng)的信息化建設和電子政務的應用起步較早，國家稅務總局電子政務的發(fā)展大致可分為3個階段。
第一階段是從2O世紀8O年代初開始，模擬手工操作的稅收電子化階段(如GCRS，CRI：''''G軟件等)；
第二階段從1994年開始，是步入面向管理的稅收管理信息系統(tǒng)階段(如增值稅稽核、協(xié)查系統(tǒng)等)；
第三階段從2004年開始，是目前正在建設中的實現(xiàn)并創(chuàng)造稅收價值的全方位稅收服務系統(tǒng)階段，即電子稅務建設階段。
1．2電子政務建設取得的成就
國家稅務總局利用信息技術提高稅收征管水平，降低征納稅成本，改善稅收環(huán)境，為納稅人和社會各界提供優(yōu)質的稅收服務。主要表現(xiàn)在：一是進一步規(guī)范稅務機關執(zhí)法行為，加快了依法治稅過程；二是有效地遏止了利用增值稅專用發(fā)票進行偷騙稅活動，保障稅收收入及時入庫；三是進一步規(guī)范了稅收秩序，保護了廣大納稅人的合法權益；四是有利于企業(yè)加強內部管理，提高企業(yè)防范財務風險的能力，保護企業(yè)的合法經濟利益；五是進一步增強了稅務機關運用現(xiàn)代化信息技術加強稅收管理的意識，實現(xiàn)了稅收管理手段的根本轉變；六是顯著提高了稅務部門的工作效率和稅收征管質量；七是公共信息服務能力不斷提升。
2國家稅務總局電子政務建設存在的問題
2、1建設資金來源問題
由于稅務總局電子政務建設主要由政府提出并組織實施。用戶主要是宏觀經濟管理部門和企業(yè)，受用戶使用數(shù)限制，網絡的建設很難以用戶驅動來發(fā)展，網絡建成后也很難實行企業(yè)化經營，因此市場機制發(fā)揮作用不大，建設資金主要依靠國家來解決，需要加大財政資金投入。由于當前稅收信息化還面臨諸多問題和困難，資金的需求量也進一步擴大，龐大的稅務系統(tǒng)信息化建設，需要在硬件購置、應用系統(tǒng)開發(fā)、網絡建設以及各項運行保障等方面加大資金投入。
2、2信息安全問題
影響稅務信息安全的因素相當廣泛，存在的問題主要有：基礎信息庫的建設滯后，原始信息的可利用性存在安全隱患；手工錄入導致的信息失真，降低了信息的可信度；由納稅人提供的涉稅信息的安全保障缺乏法律性的規(guī)范；電子政務建設的理念有所偏差，多注重硬件設備和軟件開發(fā)的投資，而輕視對應用系統(tǒng)的經常性維護；計算機病毒對涉稅信息安全的沖擊；稅收信息不對稱問題導致的信息安全隱患等。
2．3信息孤島問題
多年來稅務信息化發(fā)展的推動因素大多是有針對性地解決具體業(yè)務的應急需求，缺少統(tǒng)一的規(guī)劃，因此，各地信息應用系統(tǒng)建設自成體系、重復開發(fā)、功能交叉，而且普遍存在“信息孤島”。
2．4信息共享問題
數(shù)據集中度明顯低，信息共享困難，數(shù)據很難進行綜合利用。到目前為止，國家稅務總局征管數(shù)據2，3在征管的區(qū)縣，l，3數(shù)據庫建在地市一級。軟件功能也是功能交叉，帶來數(shù)據重復采集，一個稅種一套表，很多共享表格要填多次。系統(tǒng)軟件不統(tǒng)一，造成運行環(huán)境不兼容。操作系統(tǒng)、數(shù)據庫，包括中間件，各種公司的產品都有。CTAIS與金稅工程二期各自獨立，不能實現(xiàn)信息的充分共享。
3國家稅務總局電子政務建設對策
3．1優(yōu)化稅收征管流程以形成高效電子稅務格局
若要優(yōu)化稅收征管流程以形成高效電子稅務格局，應做好以下幾方面的工作：
一是建立適合電子稅務、科學規(guī)范的稅收征管業(yè)務流程。征管機構調整后，必須對稅收業(yè)務和工作規(guī)程進行重組和優(yōu)化，建立既符合專業(yè)化管理要求，又適合計算機管理、便于操作的稅收業(yè)務流程。要以簡化的業(yè)務流程為基礎，將內部管理所用表、證、單、書簡化、合并或部分取消。按照稅收管理的認定、申報、管理、評估、稽查、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，確定最小化的指標體系。
二是優(yōu)化納稅服務，實行人性化管理。優(yōu)化納稅人服務管理，應體現(xiàn)在征收管理流程各個方面，包括渠道管理、內容管理、納稅分析、稅務咨詢、法律援助等方面。稅務機關應在建立稅收管理信息傳遞機制后，對納稅人進行有效的、富有針對性的服務與管理，并加強對納稅人的狀態(tài)監(jiān)控。納稅服務人性化應包含：簡化稅款征收程序；稅收管理環(huán)節(jié)準確、高效；建立良好的納稅環(huán)境。并建立上述各環(huán)節(jié)狀態(tài)的信息庫，以納稅人客戶關系管理和狀態(tài)管理為原則，整合稅收管理業(yè)務流程，建立以納稅服務為核心的管理新體系。
三是改革審批制度，提升電子稅務效率。重點是將現(xiàn)有征管分類．對不存在審批實質、流于形式的部分征管業(yè)務，從“審批制”轉為“核準制”。例如稅務登記，稅收登記人員只需查驗資料齊全、證件合法，即可當場核準稅務登記，發(fā)放稅務登記證，免于審批。
3、2充分挖掘信息資源以強化稅收數(shù)據的開發(fā)利用
科學推進電子政務建設，不僅要搞好技術平臺的建設，更重要的是在于搞好數(shù)據資源開發(fā)利用。首先，要加強對數(shù)據的采集，按應用需求對數(shù)據采集內容進行整合，加強數(shù)據審核，盡可能從源頭保證數(shù)據的質量，確保數(shù)據的客觀性和真實性。其次，應定期進行數(shù)據的清理和校驗，進一步把垃圾數(shù)據清理出系統(tǒng)之外，確保在此基礎之上加工的數(shù)據產品真實有效且能對領導決策提供參考。其三，應在數(shù)據加工和分析上下工夫，把各種歷史數(shù)據、各類財務信息、申報信息及其他管理信息，通過數(shù)據倉庫技術進行數(shù)據挖掘和數(shù)據抽取，通過建立數(shù)學模型進行預測和決策分析，并且把數(shù)據轉化為信息，進而使信息轉化為知識，最終將其輸送到決策者和用戶手中，發(fā)揮出信息化的應有效用。
為加強數(shù)據資源的開發(fā)利用，可在省一級建立數(shù)據處理中心，通過安全暢通的網絡，保障各級稅務部門實現(xiàn)資源共享；在內網平臺基礎上實現(xiàn)包括工商、海關、銀行、財政、統(tǒng)計等部門的網絡互聯(lián)，實現(xiàn)信息交換、建立共享數(shù)據庫。在此基礎上，應用多層體系結構的數(shù)據庫技術，對所有涉稅數(shù)據進行集中統(tǒng)一的聯(lián)合分析處理，通過數(shù)據抽取、加工、比對、合并、分析等功能，整合異源、異構數(shù)據資源，形成統(tǒng)一的有效信息，利用科學的分析預測模型進行目標、過程和行為的管理決策支持，利用納稅人電子檔案、報表、征管質量分析等數(shù)據產品，提供信息服務，使數(shù)據真正向管理信息轉化，充分發(fā)揮出信息化綜合、快捷、高效的功能。
3-3建設一個系統(tǒng)及三大體系以實現(xiàn)稅務管理現(xiàn)代化服務
3．3．1稅務決策支持系統(tǒng)
這是最高層次的電子政務，是全面提升我國稅務預測和決策水平的現(xiàn)實需要，是我國稅務工作從操作型管理走向數(shù)量型、分析型、智能型管理的標志。在指導思想上，決策支持系統(tǒng)的構建應著眼于實現(xiàn)稅務管理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標，立足于稅務行業(yè)跨越式發(fā)展需要，構建一個集先進性、可靠性、穩(wěn)定性、開放性、安全性于一體的高效、智能化的決策系統(tǒng)。在功能上以面向決策層服務為主導，兼顧管理層的需要。同時，決策支持系統(tǒng)的構建應遵循先進性原則、實用性原則、前瞻性原則、共享性原則、保密性原則、安全性原則。
按所使用的技術不同。可以將決策支持系統(tǒng)分為四類：一是基于模型庫和數(shù)據庫的“傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng)”；二是基于模型庫、知識庫、數(shù)據庫的“智能決策支持系統(tǒng)”；三是基于數(shù)據倉庫、OLAP分析(多維分析)、數(shù)據挖掘的“新決策支持系統(tǒng)”；四是將上述三種類型決策支持系統(tǒng)所使用的技術結合在一起的“綜合決策支持系統(tǒng)”。“新決策支持系統(tǒng)”是目前稅務系統(tǒng)發(fā)展決策支持的重要方向，而“綜合決策支持系統(tǒng)”是決策支持系統(tǒng)的未來發(fā)展方向。
框架設計是決策支持系統(tǒng)開發(fā)設計的核心所在，它決定了決策者進行決策的范圍和最終的信息來源。具體來說，應該包括以下4個子系統(tǒng)：
一是稅收業(yè)務子系統(tǒng)。二是行政管理子系統(tǒng)，三是組織文化子系統(tǒng)，四是技術監(jiān)督子系統(tǒng)。從功能上看，應該包括報表瀏覽、即席查詢、多維分析、模型分析等四大功能。
3．3．2稅收經濟公共信息服務體系
稅收經濟公共信息服務體系的目標是構建網絡環(huán)境下經濟與稅收信息共享的管理模式，建設以總局為核心，有效地減少信息冗余的、垂直的稅務門戶網站。這可能需要政府、大學研究機構和及稅務服務企業(yè)聯(lián)合運作，采取有生命力的管理機制和市場機制。
不論是政府部門、企業(yè)、個人。還是學術機構、教育單位，均可在該網站或映射網站上得到相應服務。在強調客戶群體。即納稅人的廣泛性的同時，注重對高端客戶的細分，根據最重要的客戶群設置欄目和內容；網站內容要突出時效性和實用性。一個具有理論和實務相結合的有特色的稅收經濟公共信息服務網站至少應具備如下功能：一是法律法規(guī)檢索指引功能；二是綜合財經新聞、財政金融信息動態(tài)服務功能；三是財政金融專家在線咨詢功能、疑難自動解答功能；四是稅收征納業(yè)務網上電子處理功能；五是財政金融基本知識、前沿理論的介紹與討論功能；六是網上財政金融專業(yè)知識的教育、培訓功能；七是網上出版物及相關資料的發(fā)行功能。
3、3、3電子政務標準體系
電子政務的首要保障就是需要制定極其嚴格的標準體系。它的重要意義是，在無數(shù)形態(tài)各異、標準不一的硬件、軟件、網絡之間建立起一種共同的“語言”，從而能夠把現(xiàn)實中的一個個稅務應用系統(tǒng)連成整體。為此，需要進一步修訂、補充、完善稅務信息化的業(yè)務規(guī)范。
論文摘要：我國個人所得稅的改革已成為各收入階層關注的焦點。我國現(xiàn)行個人所得稅因為目標定位不準確，征收模式未能適時調整，致使稅負確定、稅率設計不合理、稅制復雜，難以征僻，偷逃嚴重，淵節(jié)無力。本文對目標功能定位、征收模式選擇、稅率設計、征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。
我國現(xiàn)行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設計本身和征管方面的許多問題，也正嚴重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進行改革。
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：
(1)以調節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進行特殊調節(jié)；(2)以聚集財政收入為主，對大多數(shù)人進行普遍調節(jié)；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規(guī)定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調節(jié)個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單
一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結合是：大綜合，小分類，經常性、經營性所得綜合，非經常性、非經營性所得分類；相同性質的所得綜合，不同性質的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經濟發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經濟聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進征收。根據我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調節(jié)目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經濟的發(fā)展和物價水平的變動而適時調整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經濟變化又能穩(wěn)定負擔政策。
四、征收管理個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現(xiàn)其目標功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負擔政策的保證條件。因為我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強行推行非現(xiàn)金收入結算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
(3)建立個人財產登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產，房地產以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產收入“顯性化”，以防將收入與財產進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經成熟的征管經驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經營所得以當期實際應繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳。總之，應在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應規(guī)定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務人向個人支付的一切應稅所得，不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報，不僅申報應扣稅額，還應申報與納稅人相關的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因為這種交叉稽核制度的關鍵應在于支付者。
