時(shí)間：2022-10-07 01:22:50
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇深化稅收征管改革，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
三年來(lái)，在省地稅局的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和六盤(pán)水市委、市政府的關(guān)心支持下，六盤(pán)水市地稅局按照“審慎推進(jìn)、優(yōu)化服務(wù)、效能建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理”的基本原則，明確科學(xué)調(diào)整機(jī)構(gòu)、合理設(shè)置崗責(zé)、分類(lèi)管理稅源、科學(xué)配比人力資源、建立運(yùn)行機(jī)制、強(qiáng)化信息支撐、再造工作流程等主要改革內(nèi)容，確定“以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以納稅人申報(bào)真實(shí)性、合法性核查為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以納稅評(píng)估為重點(diǎn)，以分級(jí)分類(lèi)管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以完善制度、機(jī)制為保障，努力構(gòu)建稅源專(zhuān)業(yè)化管理體系”的改革思路，通過(guò)改革初步達(dá)到“提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本”的目標(biāo)，為全市地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。
理清改革思路
探索有效模式
為加快征管改革步伐，六盤(pán)水市地稅部門(mén)進(jìn)一步理清改革思路，探索有效改革模式。
建立有效稅收風(fēng)險(xiǎn)指向分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)。監(jiān)控機(jī)構(gòu)按照征管改革的要求理順了職能、職責(zé)及其相互關(guān)系，從提高納稅人遵從度和滿意度，降低稅收流失和征納成本的角度，建立了科學(xué)、有效、可行的工作機(jī)制。
實(shí)施機(jī)構(gòu)改革和稅收征管改革。通過(guò)改革，稅源管理全面實(shí)現(xiàn)屬地化基礎(chǔ)上的專(zhuān)業(yè)化，通過(guò)稅源分類(lèi)分級(jí)管理，機(jī)構(gòu)和人員配置進(jìn)一步優(yōu)化、崗位職責(zé)調(diào)整基本完成。
實(shí)施辦稅服務(wù)外包。通過(guò)實(shí)施辦稅服務(wù)外包、所有涉稅事項(xiàng)全部由前臺(tái)受理，提高了納稅服務(wù)水平;通過(guò)推廣網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、電子申報(bào)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開(kāi)具等方式，有效解決集中申報(bào)擁堵難題;通過(guò)實(shí)施全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范，提升了全市地稅系統(tǒng)納稅服務(wù)規(guī)范化水平。
機(jī)關(guān)職能實(shí)體化轉(zhuǎn)變和目標(biāo)績(jī)效管理。通過(guò)職能轉(zhuǎn)變和績(jī)效管理，六盤(pán)水市地稅局干部職工已經(jīng)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)應(yīng)對(duì)。征收服務(wù)人員能夠通過(guò)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)提高工作責(zé)任心，提高涉稅事務(wù)辦理準(zhǔn)確性;評(píng)估人員能夠按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序、推送及應(yīng)對(duì)流程開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，做到了管大、控中、不放小;稅收管理員能夠按照風(fēng)險(xiǎn)提醒，及時(shí)完成一般稅源管理事務(wù)。
大力深化信息管稅。在信息采集、獲取、標(biāo)準(zhǔn)和分析利用上采取有效措施，建立外部信息共享機(jī)制，加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)用，信息管稅能力得到全面加強(qiáng)。
推進(jìn)信息化建設(shè)
轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念
為進(jìn)一步提高稅收征管的科技含量，六盤(pán)水市地稅部門(mén)重點(diǎn)推進(jìn)信息化建設(shè)。
全面提高稅收征管信息的管理和應(yīng)用水平，重點(diǎn)把握稅源的信息監(jiān)控。充分運(yùn)用“稅源專(zhuān)業(yè)化管理平臺(tái)”、“稅企信息互換平臺(tái)”的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控、預(yù)測(cè)，提升數(shù)據(jù)分析、處理和運(yùn)用能力，提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。
進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型構(gòu)建和維護(hù)。實(shí)時(shí)跟蹤、篩選、比對(duì)、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，科學(xué)評(píng)估涉稅指標(biāo)，防止偷、逃納稅行為的發(fā)生，形成信息化的防范機(jī)制。
利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，充分發(fā)揮信息共享的作用。逐步規(guī)范和完善“稅企信息互換平臺(tái)”和“第三方信息交換平臺(tái)”，擴(kuò)大信息數(shù)據(jù)采集來(lái)源，加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、銀行、財(cái)政、國(guó)土等22家單位的信息交換，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管各環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
加強(qiáng)與協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)的溝通。將計(jì)算機(jī)信息處理的優(yōu)勢(shì)與人工信息收集處理的優(yōu)勢(shì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使稅收征管資料更準(zhǔn)確，稅收征管的基礎(chǔ)更加堅(jiān)實(shí)。
以計(jì)算機(jī)考核為主，建立科學(xué)的績(jī)效考核體系，進(jìn)一步完善績(jī)效考核指標(biāo)。進(jìn)一步優(yōu)化考核指標(biāo)、改進(jìn)考核手段，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)由集中考核向日常考核的轉(zhuǎn)變，由手工考核向計(jì)算機(jī)考核轉(zhuǎn)變，由定性考核向定量考核轉(zhuǎn)變。利用稅源專(zhuān)業(yè)化管理平臺(tái)進(jìn)行工作“晾曬”，將全市地稅系統(tǒng)可量化的事務(wù)辦理情況在稅源專(zhuān)業(yè)化管理平臺(tái)中進(jìn)行集中、廣泛“晾曬”，內(nèi)容包括前臺(tái)開(kāi)票數(shù)量、稅源管理事務(wù)的辦理數(shù)量、納稅評(píng)估應(yīng)對(duì)處理數(shù)量和其他事務(wù)的處理情況。進(jìn)一步細(xì)化稅源專(zhuān)業(yè)化管理平臺(tái)考核模塊考核指標(biāo)，對(duì)稅收征管過(guò)程中的“征、評(píng)、管、查”四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行執(zhí)法責(zé)任制考核。在全省地稅系統(tǒng)首次實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法行為的計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核監(jiān)督，完善了深化稅收征管改革考核工作體系。
與此同時(shí)，六盤(pán)水市地稅部門(mén)在構(gòu)建稅收服務(wù)體系中，實(shí)現(xiàn)由“管理型”向“服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變。
正確處理規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系。切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，從“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。在具體的工作中，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
依托信息化技術(shù)，搭建服務(wù)新平臺(tái)。在12366納稅服務(wù)熱線、地稅微博、地稅子網(wǎng)站、QQ群的基礎(chǔ)上，開(kāi)通了六盤(pán)水地稅微信和六盤(pán)水地稅網(wǎng)上納稅人學(xué)校，為納稅人提供更新型、更多樣的服務(wù)渠道，實(shí)現(xiàn)智能化、實(shí)時(shí)化、互動(dòng)性的納稅咨詢、宣傳服務(wù)。
積極探索個(gè)性化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破。針對(duì)不同納稅人的特點(diǎn)和需求，主動(dòng)提供更加周到細(xì)致的個(gè)性化服務(wù)，如預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、提醒服務(wù)、錯(cuò)時(shí)服務(wù)、綠色通道、送政策上門(mén)等。
拓寬服務(wù)內(nèi)涵。實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)內(nèi)容的新突破，簡(jiǎn)化辦稅流程、辦稅環(huán)節(jié)、審批程序，深入推進(jìn)“一站式”、“一次性告知”、“免填單”等服務(wù)，以網(wǎng)上申報(bào)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票為重要節(jié)點(diǎn)，進(jìn)一步完善同城通辦和自助辦稅，不斷提高服務(wù)的質(zhì)量和效率。
努力促發(fā)展
改革見(jiàn)成效
六盤(pán)水市地稅局稅收征管改革的成果得到國(guó)家稅務(wù)總局、貴州省地稅局及六盤(pán)水市委、市政府的充分認(rèn)可。
2013年，國(guó)家稅務(wù)總局征科司下發(fā)了關(guān)于六盤(pán)水地稅局征管改革相關(guān)工作的情況反映，總局大企業(yè)管理司指定六盤(pán)水地稅局匯報(bào)在征管改革過(guò)程中對(duì)大企業(yè)的服務(wù)與管理經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)稅務(wù)報(bào)、《當(dāng)代貴州》、六盤(pán)水日?qǐng)?bào)等多家媒體刊發(fā)相關(guān)報(bào)道50余篇。
2013年11月6至7日，貴州省地稅局組織全省各市、州、貴安新區(qū)地稅局領(lǐng)導(dǎo)到六盤(pán)水召開(kāi)對(duì)六盤(pán)水地稅局深化稅收征管改革試點(diǎn)工作的評(píng)估驗(yàn)收會(huì)。會(huì)上，與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)高度評(píng)價(jià)該局的改革經(jīng)驗(yàn)和做法，試點(diǎn)工作順利通過(guò)專(zhuān)家組的評(píng)估驗(yàn)收。
[關(guān)鍵詞]征管模式；征管目標(biāo)；納稅服務(wù)；人員素質(zhì)
一、我國(guó)稅收征管模式的內(nèi)容與現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。這種模式。從納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約化處理、分析，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人，進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；再通過(guò)稽查，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
(一)納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)
1.確立科學(xué)簡(jiǎn)便的申報(bào)納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算，自行填寫(xiě)繳款書(shū)并向銀行(國(guó)庫(kù)經(jīng)收處)繳納稅款，然后持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。(2)納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開(kāi)設(shè)“稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶”，提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫(kù)。(3)在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅款的入庫(kù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報(bào)繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國(guó)庫(kù)辦理清算。
2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫(xiě)使用的方便，又要顧及應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進(jìn)行：(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報(bào)表、稅款繳款書(shū)格式，并規(guī)范其內(nèi)容；(2)簡(jiǎn)化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報(bào)表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報(bào)表和繳款書(shū)一體化。
3.統(tǒng)一申報(bào)方式。納稅申報(bào)可以采取以下三種方式：(1)直接申報(bào)，即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報(bào)，即由納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專(zhuān)用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(3)電子申報(bào)，在有條件的地方，納稅人可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報(bào)表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)
1.建立稅法公告制度。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)通過(guò)有效的形式及時(shí)頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計(jì)算、申報(bào)表填寫(xiě)等納稅知識(shí)的納稅指南等，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務(wù)廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開(kāi)的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。
3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時(shí)間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會(huì)中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)。
(三)建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)
1.建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。
2.開(kāi)發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷(xiāo)、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳、檢查對(duì)象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析，稅收會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控。
3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控。在整個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)的建立過(guò)程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個(gè)人所得稅等為社會(huì)所廣泛關(guān)注的征管重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題加以突破。
4.建立四級(jí)計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。力爭(zhēng)建成中央、省、市、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面的監(jiān)控能力有一個(gè)質(zhì)的飛躍。
(四)建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)
1.建立分類(lèi)稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)，應(yīng)將稽查分為日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查三類(lèi)。
2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計(jì)算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程。規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計(jì)劃，實(shí)施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。
(五)建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。稅務(wù)局或稅務(wù)分局征管機(jī)構(gòu)設(shè)置堅(jiān)持“精簡(jiǎn)高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)。
2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列，分工如下：(1)管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項(xiàng)稅務(wù)申請(qǐng)，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào)，稅款征收及各項(xiàng)違章處罰款項(xiàng)的收納；逾期未申報(bào)的催報(bào)。滯納稅款和逾期未繳款項(xiàng)的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行；稅收計(jì)劃，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、報(bào)表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計(jì)劃，案件查處，案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。
3.人力分配。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實(shí)際出發(fā)合理地加以分配。
(六)建立稅收征管信息系統(tǒng)
稅收征管信息系統(tǒng)是稅收征管系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管，特別是將稅收征管過(guò)程作為一個(gè)信息處理過(guò)程來(lái)對(duì)待。把稅收征管的有關(guān)活動(dòng)抽象為一個(gè)信息交換、傳輸和使用過(guò)程：通過(guò)信息的正常流動(dòng)，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
隨著稅收征管改革的深入和加強(qiáng)，我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢(shì)逐漸凸現(xiàn)。第一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了稅源管理，征管質(zhì)量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進(jìn)。實(shí)施金稅工程，以申報(bào)納稅“一窗式”管理為突破口，基本實(shí)現(xiàn)了增值稅管理中防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報(bào)納稅系統(tǒng)和發(fā)票、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估管理系統(tǒng)之間的信息共享。第三。稅務(wù)系統(tǒng)的社會(huì)形象明顯改現(xiàn)。集中、公開(kāi)式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會(huì)上樹(shù)立起來(lái)。
雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問(wèn)題和不完善之處，需要我們?cè)诶碚?/p>
上探討和實(shí)踐中改進(jìn)。
二、新的征管模式運(yùn)行過(guò)程中遇到的一些突出問(wèn)題
(一)征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
對(duì)于稅收征管目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)存在兩種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯(cuò)誤，往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，造成重收入、輕法治。
(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
一是分稅制后，機(jī)構(gòu)分設(shè)人員劇增、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使稅收成本加大；二是國(guó)、地稅缺乏相互協(xié)調(diào)和聯(lián)系機(jī)制，造成納稅人在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，既要辦理國(guó)稅管理方面的事務(wù)，同時(shí)也要辦理地稅管理的事務(wù)；國(guó)、地稅又沒(méi)有統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來(lái)諸多不便和可乘之機(jī)。
(三)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門(mén)在計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問(wèn)題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過(guò)程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開(kāi)發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒(méi)有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。
(四)稅源監(jiān)控乏力
一是信息來(lái)源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來(lái)源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對(duì)集中。一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒(méi)有從制度上拓展納稅人信息來(lái)源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門(mén)。而稅務(wù)部門(mén)不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門(mén)從部門(mén)職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(五)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位
一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位。認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問(wèn)題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)。重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)形式陳舊。在稅法告知服務(wù)上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務(wù)大廳看公告、詢問(wèn)窗口工作人員。隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機(jī)會(huì)少了。原有的稅法告知服務(wù)方式已不適應(yīng)新的稅收征管方式。三是服務(wù)過(guò)程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢，在納稅服務(wù)時(shí)間上，基本只限于八個(gè)小時(shí)工作日內(nèi)。不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過(guò)程中，只重視對(duì)納稅人的事中服務(wù)，忽視對(duì)納稅人的事前、事后服務(wù)，在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對(duì)面服務(wù)形式，沒(méi)有建立多元化、多功能、社會(huì)化的稅收服務(wù)體系。四是有償服務(wù)與無(wú)償服務(wù)的界限劃分不清。稅收征管法只對(duì)納稅咨詢服務(wù)為無(wú)償服務(wù)做了明確規(guī)定，而對(duì)稅收管理中發(fā)生的與納稅人直接有關(guān)的費(fèi)用沒(méi)有明確規(guī)定，如納稅人納稅申報(bào)的電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)、新稅制宣傳培訓(xùn)費(fèi)、納稅申報(bào)表等是否應(yīng)該向納稅人收取費(fèi)用，值得探討。
(六)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀難以適應(yīng)征管手段現(xiàn)代化要求
經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，未來(lái)的稅收工作需要一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、精通微機(jī)操作和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型稅收人才。現(xiàn)在的稅務(wù)人員離復(fù)合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務(wù)人員對(duì)基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)了解不深，業(yè)務(wù)水平不高，查賬技能欠缺，在對(duì)企業(yè)的納稅檢查中難以查深、查透，無(wú)法保證稅收?qǐng)?zhí)法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數(shù)稅務(wù)人員缺少計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，使得現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)和征管手段得不到有效的推廣和應(yīng)用。
(七)外部環(huán)境不完善
首先，納稅人的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。納稅人稅收法制觀念不強(qiáng)，納稅申報(bào)率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近年來(lái)，全國(guó)每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個(gè)體和私營(yíng)業(yè)主稅款流失非常嚴(yán)重。第二，部分企業(yè)核算水平太低。特別是一部分小型集體企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題較多，在歷年稅收檢查中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的高達(dá)60％以上。加之目前我國(guó)未建立起法定注冊(cè)稅務(wù)師審查報(bào)表制度，致使一些問(wèn)題很難在稅前消除。第三，地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當(dāng)?shù)刈陨斫?jīng)濟(jì)利益的考慮，自覺(jué)不自覺(jué)地干擾稅收政策的貫徹執(zhí)行，或者亂開(kāi)減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴(yán)肅性。
三、對(duì)完善現(xiàn)行稅收征管模式的幾點(diǎn)思考
(一)轉(zhuǎn)變觀念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看。要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)改革的配合支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺(jué)服從、服務(wù)于改革。
(二)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高行政組織效率
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以提高征管效率為原則。精簡(jiǎn)市、縣局機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)科室，不強(qiáng)調(diào)上下對(duì)口，推行綜合管理。具體講，只需設(shè)三個(gè)辦公室，即稅收業(yè)務(wù)辦公室，取消現(xiàn)在調(diào)協(xié)的稅政股、征管股、計(jì)會(huì)股、涉外股等，設(shè)政務(wù)辦公室和人事監(jiān)察辦公室，取消現(xiàn)在設(shè)立的人事股、監(jiān)察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復(fù)管理、人浮于事等，將多余的人員充實(shí)到基層分局和稽查局。
(三)適應(yīng)信息化要求，全面實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)督和管理
一是要加大對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備的投入和開(kāi)發(fā)運(yùn)用的投入，大量采用先進(jìn)的信息處理和傳輸技術(shù)設(shè)備，提高計(jì)算機(jī)在稅收工作中運(yùn)用的深度和廣度，特別是對(duì)發(fā)票的管理、重點(diǎn)稅源的監(jiān)控、重大案
件的稽查和處理等事項(xiàng)一定要運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)施，以提高各事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；二是要全面提高系統(tǒng)干部職工的計(jì)算機(jī)水平和能力，要求人人達(dá)到懂計(jì)算機(jī)并能運(yùn)用計(jì)算機(jī)。同時(shí)，要更新適合稅收特點(diǎn)的稅務(wù)管理軟件，提高計(jì)算機(jī)的使用效率。實(shí)現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理電算化。
(四)強(qiáng)化稅收管理，建立有效的稅源監(jiān)控體系
稅收管理是稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一切工作的出發(fā)點(diǎn)。只有夯實(shí)了稅收管理工作，對(duì)納稅企業(yè)稅源變化情況進(jìn)行嚴(yán)密、有效的監(jiān)控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。
1.加強(qiáng)稅源戶籍管理的部門(mén)協(xié)作。重點(diǎn)是加強(qiáng)稅務(wù)與工商、銀行之間的協(xié)作，實(shí)行稅務(wù)、工商登記的信息傳遞和聯(lián)網(wǎng)協(xié)作管理，建立部門(mén)之間的定期通報(bào)制度，提高稅務(wù)登記戶籍監(jiān)管的質(zhì)量和效率。
2.保留稅務(wù)聯(lián)系員制度，對(duì)重點(diǎn)稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實(shí)現(xiàn)人機(jī)的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化日常管理。稅務(wù)聯(lián)系員不再采用傳統(tǒng)的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，負(fù)責(zé)稅款催報(bào)催繳，但不管稅款征收、稅務(wù)稽查和執(zhí)法處罰。
3.對(duì)納稅人實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理。根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅信用記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類(lèi)，在納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、發(fā)票供應(yīng)、納稅檢查等方面實(shí)行不同的管理方式。提高監(jiān)管效率。
4.運(yùn)用納稅評(píng)估提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標(biāo)測(cè)算等科學(xué)方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題轉(zhuǎn)入相應(yīng)管理程序。
5.利用稅控裝置控制稅源。在發(fā)票管理、加油器出租車(chē)計(jì)程器、收銀機(jī)等領(lǐng)域推廣應(yīng)用。稅源監(jiān)控不僅要掌握已實(shí)現(xiàn)的稅源，而且要掌握稅源變化的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的動(dòng)態(tài)管理。也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法與經(jīng)驗(yàn)，普遍實(shí)行源泉預(yù)扣制度，充分運(yùn)用第三方信息，最大限度地控制現(xiàn)金交易，從根本上轉(zhuǎn)變監(jiān)控管理的思路。
(五)優(yōu)化納稅服務(wù)體系
納稅服務(wù)體系包括兩個(gè)方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)體系，另一方面是社會(huì)中介服務(wù)體系。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)體系應(yīng)采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開(kāi)通公開(kāi)咨詢電話、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅；依托稅收信息化，對(duì)辦稅服務(wù)中心職能進(jìn)行重新界定，把納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的所有涉稅事項(xiàng)，包括稅務(wù)登記、延期申報(bào)繳納稅款、稅務(wù)資格認(rèn)定，減免稅申請(qǐng)受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔(dān)的職責(zé)分離出來(lái)，歸納到辦稅服務(wù)中心，實(shí)行“一窗式”辦稅服務(wù)，把多崗、多環(huán)節(jié)、多人做一件為一崗、一環(huán)節(jié)、一人做多件事，形成前臺(tái)對(duì)外、后臺(tái)對(duì)內(nèi)、相互支持、協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行機(jī)制。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)體系的重要補(bǔ)充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分，其表現(xiàn)分為三個(gè)方面，即業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)和咨詢顧問(wèn)業(yè)務(wù)，目前來(lái)看，要規(guī)范和完善稅務(wù)制度，擴(kuò)大稅務(wù)的規(guī)模，激勵(lì)和培養(yǎng)一支有中國(guó)特色的稅務(wù)人員隊(duì)伍，為納稅人提供一個(gè)良好的依法履行納稅義務(wù)的社會(huì)環(huán)境。
(六)以人為本，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍
一是要適應(yīng)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能不斷更新的稅務(wù)工作需要。建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制。就目前稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀來(lái)看，應(yīng)著重努力造就一批精通稅收業(yè)務(wù)、熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、掌握計(jì)算機(jī)操作的專(zhuān)業(yè)人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競(jìng)爭(zhēng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，三是實(shí)施一套與綜合目標(biāo)管理績(jī)效相統(tǒng)一的考核獎(jiǎng)懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。
一、機(jī)構(gòu)改革是稅收征管改革的重要內(nèi)容之一
稅收征管改革涉及的面非常廣，概括起來(lái)主要包括兩個(gè)方面：一是征管手段和征管模式，另一是地稅機(jī)構(gòu)和征管人員。征管手段基本上是依托信息化為支撐，強(qiáng)調(diào)科技興稅；征管模式目前國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)有一個(gè)指導(dǎo)性的模式，并在稅收征管實(shí)踐中不斷地充實(shí)、完善和發(fā)展。而地稅人員是實(shí)施稅收征管改革的主體，再先進(jìn)的征管手段和再優(yōu)良的征管模式都要靠地稅人員去落實(shí)、實(shí)施和創(chuàng)新，為此人始終是稅收征管改革中最活躍、最積極、最富有生命力的決定因素；地稅機(jī)構(gòu)是地稅人員發(fā)揮作用的載體，是一種組織保證，它把單個(gè)、分散的地稅人員組織起來(lái)，通過(guò)一定的形式，形成一個(gè)有機(jī)的整體，發(fā)揮分工、協(xié)作等團(tuán)隊(duì)的作用。因此地稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置對(duì)于稅收征管改革起到了至關(guān)重要的作用。科學(xué)、合理的設(shè)置稅收機(jī)構(gòu)會(huì)極大提高稅務(wù)人員的配置效率，把有限的人力資源組合起來(lái)，放到最需要的部門(mén)和地方去，為深化稅收征管改革提供強(qiáng)有力的支持，為達(dá)到稅收征管改革的目標(biāo)即提高稅收征管質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。
二、現(xiàn)行地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)稅收征管改革要求的問(wèn)題
我省這次新一輪稅收征管改革也包含了稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的內(nèi)容，但只是局部的，只是建立和完善征收、管理、稽查機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)明確等等，沒(méi)有涉及整個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)整。從目前我市地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置運(yùn)行情況來(lái)看，存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）市、縣兩級(jí)機(jī)關(guān)職能部門(mén)設(shè)置過(guò)多。我市市局機(jī)關(guān)目前有14個(gè)職能部門(mén)，縣局有8—9個(gè)職能部門(mén)。機(jī)關(guān)職能部門(mén)占全市地稅機(jī)構(gòu)的53%，機(jī)關(guān)人員占全市地稅人員的28%。帶來(lái)了以下問(wèn)題：
1、增大了協(xié)調(diào)成本。職能部門(mén)過(guò)多，會(huì)增加部門(mén)之間的扯皮、推諉現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)起來(lái)比較困難。
2、占用過(guò)多的人力資源。在稅務(wù)人員總量一定的情況下，機(jī)關(guān)部門(mén)的人多了，那么從事稅收征管工作的人員就少了，造成人力資源配置不合理。
3、給基層帶來(lái)了更多的應(yīng)付成本。每個(gè)職能部門(mén)都有一定的工作職責(zé)和業(yè)績(jī)考核，為此每個(gè)職能部門(mén)會(huì)創(chuàng)造一些工作，如：上報(bào)報(bào)表、資料、總結(jié)，制定工作方案和制度，檢查和考評(píng)等等。上面千條線、下面一根針。
4、加大信息收集成本。部門(mén)分工過(guò)細(xì)，造成信息分散和信息孤立，難以全面、完整地反映各種征管信息，不利于進(jìn)行決策分析和決策判斷。
（二）縣以下從事農(nóng)村稅收征管的人員過(guò)多。全市有52個(gè)農(nóng)村基層分局，占全市地稅征管分局近70%，從事農(nóng)村稅收征管工作的有352人，占全市地稅人員近30%，占從事稅收征管工作的56%。而農(nóng)村納稅戶只占全市總納稅戶數(shù)34%，農(nóng)村分局征收稅收占全部稅收收入的17%。由此可見(jiàn)，我們把有限的人力資源投入到納稅戶數(shù)少的農(nóng)村，把征管機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)放在稅源小、分布廣的農(nóng)村。形成了稅務(wù)資源結(jié)構(gòu)的配置不合理：
1、征管重點(diǎn)不明確。縣城以上人均管戶78戶，人均年征稅額354萬(wàn)元；農(nóng)村人均管戶31戶，人均年征稅額56萬(wàn)元。我省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較慢，規(guī)模也不大，基本上還是以第一產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，再加上“三農(nóng)”問(wèn)題的存在，國(guó)家實(shí)施城市反哺農(nóng)村、工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的宏觀政策，此外，我省2005年7月份國(guó)稅、地稅部門(mén)都分別提高了個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)的起征點(diǎn)，農(nóng)村個(gè)體納稅戶大幅度減少，農(nóng)村稅收也不應(yīng)該成為地稅部門(mén)的管理重點(diǎn)。縣城以上地區(qū)稅源相對(duì)集中、稅額較大的納稅戶反而沒(méi)有成為地稅部門(mén)征管的重點(diǎn)。
2、征管成本比較高。大量的農(nóng)村分局存在增大了地稅部門(mén)的征管成本。一個(gè)農(nóng)村分局全市平均有6-7個(gè)地稅人員，一年征收成本為40萬(wàn)元左右（人頭開(kāi)支按平均每人3萬(wàn)元計(jì)算為20萬(wàn)元左右，網(wǎng)絡(luò)租用費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)行費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等其他費(fèi)用為20萬(wàn)元左右），而一個(gè)農(nóng)村分局全年征收的稅款全市平均是380萬(wàn)，征收成本率為10.5%，與一些發(fā)達(dá)國(guó)家0.5％～2％的征收成本率相比，應(yīng)該說(shuō)是比較高的。
3、內(nèi)部管理難到位。農(nóng)村分局距縣城比較遠(yuǎn)，分布比較散，在一定程度上造成信息傳遞困難，相應(yīng)地增加縣局的管理成本，不利于縣局對(duì)農(nóng)村分局的管理。
(三)市城區(qū)兩套地稅管理機(jī)構(gòu)并行。市城區(qū)按財(cái)政管理體制不同分設(shè)了兩套地稅管理機(jī)構(gòu)，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在互相之間爭(zhēng)納稅戶、爭(zhēng)收入、搞稅收競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，增加了內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本，降低了管理效率；同時(shí)也不便于建立稅務(wù)管理員制度，實(shí)行屬地管理，人為造成了漏征漏管戶的增加。
(四)納稅服務(wù)工作還存在差距。近年來(lái)我省地稅系統(tǒng)全面推行城區(qū)辦稅“一窗式”和農(nóng)村辦稅“一站式”，改變了過(guò)去納稅人辦稅要到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部到處跑、到處找，辦事效率低下的局面，實(shí)行辦稅服務(wù)廳一個(gè)窗口對(duì)外，這樣對(duì)納稅人辦稅是方便了，但是還存在時(shí)間太長(zhǎng)的問(wèn)題。主要原因是辦稅服務(wù)廳要對(duì)應(yīng)內(nèi)部多個(gè)管理局和機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室，信息和文書(shū)傳遞不暢通，從而影響了納稅人的辦稅時(shí)效。
（五）城區(qū)稅收漏洞和稅收潛力比農(nóng)村要大得多。從全市稽查局2004年度查補(bǔ)稅款3310萬(wàn)元來(lái)看，90%以下都來(lái)自城區(qū)、市區(qū)的納稅戶。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，隨著城市化、工業(yè)化的進(jìn)程加快，地稅稅源增收潛力主要集中在城區(qū)、市區(qū)以及工業(yè)園區(qū)。
三、機(jī)構(gòu)改革的實(shí)踐思考
為了進(jìn)一步深化稅收征管改革，保證稅收征管改革取得成效，為此建議省局要從提高征管質(zhì)量和效率、降低稅收征管成本的大局出發(fā)，下定決心，從改革地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置和完善機(jī)構(gòu)職能入手，把稅收征管改革推向深入。具體設(shè)想是：
（一）最大限度地精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)職能部門(mén)。市、縣兩級(jí)機(jī)關(guān)職能部門(mén)應(yīng)調(diào)整為辦公室、人事管理科（股）、信息中心、征管科（股）、法制科（股）等5個(gè)部門(mén)。具體的業(yè)務(wù)為：1、將計(jì)財(cái)科的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能和機(jī)關(guān)服務(wù)中心的職能并為辦公室。2、將培訓(xùn)中心和監(jiān)察室的職能并為人事管理科（股）。3、將原稅政一科、稅政二科、國(guó)際稅收管理科、發(fā)票管理所、計(jì)財(cái)科的計(jì)會(huì)統(tǒng)和稅票管理職能等并為征管科（股）。4、精簡(jiǎn)的機(jī)關(guān)人員要充實(shí)征管第一線，加強(qiáng)基層征管力量，保證征管工作的開(kāi)展。
（二）最大限度地收縮和集中征管機(jī)構(gòu)。
1、縣級(jí)局只成立一個(gè)管理分局，農(nóng)村分局全部取消，改為由管理分局內(nèi)設(shè)的地稅所，原農(nóng)村分局的征收職能全部上收到縣城的辦稅服務(wù)廳；同時(shí)考慮目前的實(shí)際，在農(nóng)村地稅分局設(shè)置辦稅服務(wù)點(diǎn)，實(shí)行縣內(nèi)通辦稅款征收，通辦領(lǐng)購(gòu)、繳銷(xiāo)、填開(kāi)發(fā)票和稅務(wù)登記手續(xù)，確保征收、管理信息集中。2、大力發(fā)展多元化申報(bào)和稅銀庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，探索農(nóng)村稅收委托代征新途徑，有計(jì)劃、分步驟地收縮農(nóng)村地稅分局，力爭(zhēng)三年內(nèi)全部取消農(nóng)村分局。3、征管分局和稽查局之間的稅務(wù)檢查職能要嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定劃分，即稅務(wù)檢查職能中的專(zhuān)案稽查由稽查局負(fù)責(zé)，其他檢查職能由征管分局負(fù)責(zé)。
（三）城區(qū)、市區(qū)只能設(shè)置一個(gè)管理機(jī)構(gòu)。
1、省局統(tǒng)一的稅收征管軟件已經(jīng)能清晰地劃分出市、區(qū)兩級(jí)的收入，不必要再設(shè)兩個(gè)管理機(jī)構(gòu)分別管理。2、稅收管理員制度的推行，原則上要求進(jìn)行屬地管理，這樣職責(zé)明確，管理有序。
四、機(jī)構(gòu)改革的理論思考
（一）敢于面對(duì)，突破難點(diǎn)。機(jī)構(gòu)改革是一場(chǎng)革命。機(jī)構(gòu)改革特別是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)要涉及減少領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)和機(jī)關(guān)人員，處理不好會(huì)影響已在職領(lǐng)導(dǎo)的積極性，搞不好還要得罪人，因此要敢于面對(duì)，這也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)政能力的一次考驗(yàn)。同時(shí)也要精心設(shè)計(jì)，充分聽(tīng)取基層意見(jiàn)，制定切實(shí)可行的方案，以減少改革阻力。
（二）立足現(xiàn)實(shí)，放眼未來(lái)。收縮農(nóng)村地稅機(jī)構(gòu)會(huì)引起一些爭(zhēng)議，如當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心減少財(cái)政收入，農(nóng)村納稅人繳稅和領(lǐng)購(gòu)、填開(kāi)發(fā)票不方便，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)心影響收入任務(wù)的完成等等。這些思想顧慮都是客觀存在的，這也是當(dāng)前的實(shí)情。但放眼未來(lái)，這些都不是問(wèn)題，第一，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消和鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的合并和職能轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)財(cái)政會(huì)相繼取消；第二，隨著農(nóng)村個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)起征點(diǎn)的提高，農(nóng)村個(gè)體戶大部分都免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，地稅機(jī)關(guān)可以采取簡(jiǎn)并征期和委托代征和實(shí)行銀行批扣等電子申報(bào)方式來(lái)解決納稅人繳稅不方便的問(wèn)題，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票地稅機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展預(yù)約服務(wù)、全程服務(wù)，納稅人事先打電話聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)車(chē)上門(mén)服務(wù)，至于填開(kāi)發(fā)票考慮到農(nóng)村填開(kāi)發(fā)票量不多，可以委托付款單位代向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)填開(kāi)。第三，國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”問(wèn)題非常關(guān)心和重視，其政策取向是讓農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民休養(yǎng)生息，實(shí)行工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村。因此農(nóng)村稅收收入減少應(yīng)該是大勢(shì)所趨，政策所向。
（三）要適應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要，運(yùn)用“合工理論”進(jìn)行流程再造，實(shí)行無(wú)縫隙管理。要實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變即：專(zhuān)業(yè)化分工向全能化協(xié)作轉(zhuǎn)變，以職能管理為中心向以流程管理為中心的轉(zhuǎn)變，以多層次管理向扁平化管理轉(zhuǎn)變。管理學(xué)“合工理論”將各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程重新整合、優(yōu)化和“組裝”，減少審核審批程序，將不同環(huán)節(jié)的人員組成團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)組織的凝聚力，減少內(nèi)部沖突，以信息流為紐帶、網(wǎng)絡(luò)流程為導(dǎo)向，建立科學(xué)嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程和協(xié)調(diào)機(jī)制。同時(shí)擴(kuò)大管理幅度，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的扁平化，盡量減少信息的傳遞環(huán)節(jié)和層次，防止信息人為分割，避免信息壁壘和信息流失、失真，提高政策傳導(dǎo)和信息流傳的準(zhǔn)確性，達(dá)到信息充分、共享，提高征管效率和服務(wù)水平。
（1）宏觀因素
1.稅制因素。現(xiàn)行稅制對(duì)稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復(fù)雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權(quán)、執(zhí)法責(zé)任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。
2.政治因素。我國(guó)于1994年進(jìn)行了分稅制改革，分設(shè)國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種開(kāi)展稅收征管，雖然對(duì)確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對(duì)稅務(wù)工作的行政干預(yù)也會(huì)影響征管資源的配置。
（2）微觀因素
1.內(nèi)部管理因素。一是信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部之間存在著種種信息不對(duì)稱(chēng)矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應(yīng)。部分崗位職能不明晰，調(diào)整頻繁，人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)不同程度地存在越位、錯(cuò)位、缺位的問(wèn)題。
2.人員因素。一是人員結(jié)構(gòu)不合理。稅務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，高素質(zhì)人才偏少。二是積極性不高。由于領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無(wú)望，過(guò)了一定年紀(jì)就不太愿意干事。三是人員流動(dòng)不合理。
優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇
（1）制度創(chuàng)新———改革和完善現(xiàn)行稅制
1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應(yīng)當(dāng)研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。
2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，逐步實(shí)現(xiàn)分類(lèi)與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進(jìn)稅率級(jí)次等。
（2）管理創(chuàng)新———努力提升資源管理效能
1.構(gòu)建科學(xué)的稅收征管體制。—是精簡(jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。二是實(shí)施稅源差別管理。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把資源優(yōu)先配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運(yùn)用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進(jìn)省、市局一體化建設(shè)。構(gòu)建省局、市（州）局一體化運(yùn)行新格局，打破層級(jí)，縮短流程，一體化運(yùn)行。
一、正確處理財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間的良性互動(dòng)
目前，我國(guó)的財(cái)政稅收收入的增長(zhǎng)依賴于企業(yè)生產(chǎn)的增長(zhǎng)，具體講主要取決于企業(yè)銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)；所以，在金融危機(jī)的情況下，政府必須要通過(guò)稅收改革加大對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售能力的促進(jìn)力度，以保證財(cái)政稅收收入的連續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。綜上所述，利用財(cái)政稅收來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展是財(cái)政與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的良性互動(dòng)，如何發(fā)展這種良性互動(dòng)，就需要政府財(cái)政較多地介入競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，從優(yōu)化資源配置的角度將稅收制度轉(zhuǎn)化為公共性的投入，政府稅收的公共性投入必然會(huì)帶動(dòng)周邊產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)良性互動(dòng)。直接地投入資金會(huì)使地方或中央的財(cái)政資源在使用過(guò)程中巨大浪費(fèi)，而且也扭曲了稅收財(cái)政的目標(biāo)，無(wú)助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。
二、完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
國(guó)稅是國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)與“地稅”對(duì)稱(chēng)，是一個(gè)國(guó)家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物。在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，稅收承擔(dān)著組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的職能。中國(guó)每年財(cái)政收入的90%以上來(lái)自稅收，其地位和作用越來(lái)越重要。在目前的經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)稅和地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的繼續(xù)分設(shè)，已經(jīng)顯得不大適應(yīng)改革的新形勢(shì)了。雖然整合國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備，但是因?yàn)榈胤蕉愔聘母餃蟮纫蛩兀瑱C(jī)構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對(duì)金融危機(jī)的情況下，國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，以加強(qiáng)工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國(guó)稅與地稅合署辦公。而不能及時(shí)展開(kāi)稅務(wù)整合的地區(qū)，應(yīng)該利用信息資源將國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好，通過(guò)制定體制溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)雙方的互利互惠，為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻(xiàn)。
三、建立稅負(fù)水平適中的稅收制度
宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)總水平，是稅收政策的核心，是直接或間接納稅主體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的最有力體現(xiàn)。在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，如果不考慮其他因素，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實(shí)際上，無(wú)論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平合理，有利于健全完善科學(xué)發(fā)展的稅收制度。一是要減輕納稅人的稅外負(fù)擔(dān)，明確合理適中的宏觀稅負(fù)水準(zhǔn)。在不斷減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)、取消體制外行政收入的基礎(chǔ)上，要相應(yīng)提高宏觀稅負(fù)水平。二是要加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐，及時(shí)開(kāi)征物業(yè)稅。是要加快個(gè)人所得稅改革，實(shí)行綜合申報(bào)與分類(lèi)扣除相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，及時(shí)開(kāi)征物業(yè)稅，推進(jìn)資源、環(huán)境稅收體系改革。四是要圍繞創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展和國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)放，推進(jìn)稅收優(yōu)惠制度及相關(guān)改革。總之，稅負(fù)結(jié)構(gòu)要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將所得稅與增值稅作為中央財(cái)政稅收的主體稅種，將營(yíng)業(yè)稅作為省級(jí)政府的主體稅種，將尚未開(kāi)征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種，建立起科學(xué)合理、稅負(fù)水平適中的稅收制度。
四、建立資金來(lái)源可靠的科學(xué)支付體系
一是要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例。二是要改革稅收返還和增值稅分享制度，穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來(lái)源。三要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法，建立公開(kāi)、合理、科學(xué)的資金分配制度。綜合考慮地區(qū)人口、人均占地面積、人均收入狀況和社會(huì)發(fā)展水平等因素，確定科學(xué)的測(cè)算方法。四是完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行，并制定公共政策，指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面，還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國(guó)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。
五、運(yùn)用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式
稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對(duì)稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱(chēng)。在金融風(fēng)暴的影響之下，稅收征管更需要掌握稅源變化，加強(qiáng)稅源管理；依法辦事，依率計(jì)征；促進(jìn)生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合；開(kāi)展納稅檢查，以合理有效的稅收征管組織來(lái)穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。而如何運(yùn)用現(xiàn)代管理理念更進(jìn)一步保證征管組織形式的優(yōu)化呢？要從兩個(gè)方面著手。
1.理順管理職能
政府稅收征管的職能是要平衡市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，越是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，政府稅收征管部門(mén)越要堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)化管事方向，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實(shí)行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補(bǔ)充，切實(shí)提高管理效能，增強(qiáng)對(duì)稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。采取雙管的制度形式，就必須要減少管理層次，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向把管理職能理順，發(fā)揮其管理實(shí)效，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
2.建立扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)
扁平的組織管理結(jié)構(gòu)主要是指要開(kāi)展平行的稅收征管體制，按照信息流相對(duì)集中和職責(zé)明確的原則，對(duì)基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責(zé)交叉、業(yè)務(wù)單一的部門(mén)，將有限的人力資源用于專(zhuān)業(yè)化管理和基層征管一線。這樣的稅收征管可以減少納稅人的繳稅麻煩，適當(dāng)?shù)貫榧{稅部門(mén)提供快捷地支付方式，減少了大面積接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)的麻煩。
另外，還要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，保障和改善民生。同時(shí)，嚴(yán)格控制一般性支出，努力降低行政成本；要大力支持科技創(chuàng)新和節(jié)能減排，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變；要加快推進(jìn)科技專(zhuān)項(xiàng)規(guī)劃，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支撐和后勁。
總之，政府稅收制度改革要考慮到金融危機(jī)的影響，運(yùn)用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式；建立資金來(lái)源可靠的科學(xué)支付體系；完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得財(cái)政稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的形成有效地良性互動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡忠毅.深化財(cái)政稅收體制改革的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2009；19
[關(guān)鍵詞]稅收征管；財(cái)政收入；誤差修正模型
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023
1 我國(guó)財(cái)政收入與稅收的關(guān)系
1.1 我國(guó)財(cái)政收入現(xiàn)狀
2014年以來(lái)，我國(guó)多數(shù)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)速度低于前一年，近十年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度從2007年開(kāi)始回調(diào)。構(gòu)成這種形勢(shì)主要有兩個(gè)原因：其一，由于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的下行使得與之密切相關(guān)的財(cái)政收入也會(huì)下行；其二，與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)下行相對(duì)應(yīng)的作為宏觀調(diào)控中的財(cái)政政策方面的調(diào)整是適度降低稅率以支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。預(yù)計(jì)2015年上半年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將大幅放緩，地方及國(guó)家性的財(cái)政收入將出現(xiàn)同比負(fù)增長(zhǎng)。
1.2 我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀
在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識(shí)別號(hào)”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買(mǎi)房買(mǎi)車(chē)?yán)U社保都要登記納稅人識(shí)別號(hào)、“灰色收入”無(wú)法逃稅、依據(jù)消費(fèi)監(jiān)管收入將成為可能、個(gè)人網(wǎng)店收稅將不再有障礙。
1.3 我國(guó)財(cái)政決算收入與稅收的理論關(guān)系
在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中得到1978年到2013年國(guó)家財(cái)政決算收入和與之對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)稅收這兩組時(shí)間序列。國(guó)家財(cái)政收入和各項(xiàng)稅收總額隨著年份的變化折線圖見(jiàn)圖1。
為使這兩組時(shí)間序列更平穩(wěn)且消除異方差，故先對(duì)其取自然對(duì)數(shù)。對(duì)處理后的這兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)都非平穩(wěn)，對(duì)其進(jìn)行一階差分，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，故這兩組數(shù)據(jù)都是一階單整。接下來(lái)進(jìn)行協(xié)整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗(yàn)回歸殘差的平穩(wěn)性，結(jié)果表明該序列平穩(wěn)，這說(shuō)明兩者具有協(xié)整性關(guān)系，即兩者之間有長(zhǎng)期的均衡關(guān)系。但從短期來(lái)看，可能會(huì)出現(xiàn)失衡，為了增強(qiáng)模型的精度，現(xiàn)建立誤差修正模型將我國(guó)財(cái)政收入的短期變化與長(zhǎng)期變化聯(lián)系起來(lái)。最終得到的長(zhǎng)期均衡模型――誤差修正模型為：
InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1
其中：x-國(guó)家財(cái)政決算收入中各項(xiàng)稅收
Y-國(guó)家財(cái)政決算收入
其修正的可決系數(shù)達(dá)到0.999295，說(shuō)明模型對(duì)樣本的擬合非常好，模型的F檢驗(yàn)以及各系數(shù)的t檢驗(yàn)均通過(guò)，DW檢驗(yàn)表明該模型不存在自相關(guān)性。
該模型說(shuō)明，不僅稅收的當(dāng)期波動(dòng)對(duì)我國(guó)財(cái)政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財(cái)政收入對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響同樣顯著。
根據(jù)這個(gè)模型我們可以通過(guò)前一期的稅收收入、財(cái)政收入以及當(dāng)期的稅收收入來(lái)預(yù)測(cè)當(dāng)期我國(guó)財(cái)政收入。
2 稅收征管對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響
稅收是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)主要來(lái)源，可以說(shuō)稅收是財(cái)政收入的主力軍，我國(guó)只有認(rèn)真落實(shí)稅收征收管理法才能使財(cái)政收入達(dá)到甚至超過(guò)預(yù)期的目標(biāo)。稅收征管制度是財(cái)政政策的傳導(dǎo)機(jī)制，一個(gè)稅制設(shè)置合理、稅種構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度的稅收征管機(jī)制是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的必要條件。沒(méi)有好的稅收征管制度支撐，再好的財(cái)政政策也難以有效地實(shí)施。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實(shí)施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則外，更主要的是這個(gè)國(guó)家的實(shí)施機(jī)制是否健全。離開(kāi)了有效的實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，稅收征管是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國(guó)當(dāng)期的財(cái)政收入取決于當(dāng)期的稅收收入、上一期的財(cái)政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國(guó)當(dāng)期財(cái)政收入呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。這說(shuō)明我國(guó)當(dāng)期的稅收收入并不能完全決定我國(guó)當(dāng)期的財(cái)政收入，上一期我國(guó)的財(cái)政收入和稅收收入對(duì)其也有顯著影響，并且從系數(shù)上看，上一期我國(guó)的財(cái)政收入對(duì)當(dāng)期我國(guó)的財(cái)政收入影響最大。綜上所述，認(rèn)真落實(shí)稅收征管制度是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的前提。
3 當(dāng)前我國(guó)稅收征管中存在的問(wèn)題
3.1 納稅人不了解繳稅的意義
征收制度在當(dāng)代這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調(diào)節(jié)促進(jìn)生產(chǎn)要素流動(dòng)，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)充分就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定，調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配。合理的稅制，統(tǒng)一的稅法，公平的稅負(fù)，對(duì)于理順和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于理順和規(guī)范中央與地方之間的國(guó)民收入分配關(guān)系，都具有非常重要的意義。然而，我國(guó)的稅收征收管理制度在制定和完善的過(guò)程中所召開(kāi)的聽(tīng)證會(huì)波及范圍小，并沒(méi)有廣泛地征求納稅人的意見(jiàn)，這樣一來(lái)，自覺(jué)繳稅沒(méi)能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對(duì)于為什么要繳稅，繳稅對(duì)國(guó)家及自己有什么重要意義等一系列問(wèn)題都不太了解，因此人民群眾對(duì)繳稅的積極性普遍偏低，這嚴(yán)重地影響了稅款征收的效率。
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過(guò)稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用[1]｡因此,稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說(shuō),稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對(duì)稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒(méi)有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過(guò)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國(guó)稅制改革與征管改革長(zhǎng)期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過(guò)來(lái),政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過(guò)大的消極影響｡因此過(guò)于簡(jiǎn)化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門(mén)有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國(guó)應(yīng)盡快制定和頒布適合我國(guó)情況的稅收基本法,作為我國(guó)稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對(duì)征稅人的約束,對(duì)稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來(lái)進(jìn)行｡
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對(duì)性地開(kāi)展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評(píng)估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對(duì)納稅人戶籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過(guò)落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對(duì)及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對(duì)“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國(guó)內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長(zhǎng)｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡
2.2加速建立符合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國(guó)國(guó)情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國(guó)稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國(guó)稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問(wèn)題:假發(fā)票滿天飛､虛開(kāi)發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過(guò)信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來(lái),我國(guó)逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測(cè)､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過(guò)積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開(kāi)展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過(guò)加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門(mén)的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)深入開(kāi)展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度,對(duì)房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂(lè)業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對(duì)稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國(guó)稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對(duì)偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對(duì)個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大｡針對(duì)此種情況,我國(guó)應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對(duì)依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡
3結(jié)束語(yǔ)
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對(duì)設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對(duì)設(shè)計(jì)優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡
參考文獻(xiàn):
[1]龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)2002-04-02.
關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會(huì)化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來(lái)了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問(wèn)題成為高校和稅務(wù)部門(mén)乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問(wèn)題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會(huì)化活動(dòng)主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營(yíng)和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)；社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂向師生或向社會(huì)提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會(huì)化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會(huì)承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場(chǎng)化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會(huì)化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營(yíng)性、社會(huì)性和服務(wù)性的活動(dòng)納入到市場(chǎng)化發(fā)展的軌道，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。從稅收角度來(lái)說(shuō)，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會(huì)供給，而且還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí)，高校后勤社會(huì)化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會(huì)化改革涉及的稅收問(wèn)題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入，免征增值稅；向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅按有關(guān)規(guī)定計(jì)征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí)，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
必須明確的是：高校后勤實(shí)體應(yīng)對(duì)享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)核算，分別進(jìn)行納稅申報(bào)，不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會(huì)化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題
（一）高校后勤社會(huì)化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開(kāi)展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國(guó)對(duì)高校后勤社會(huì)化活動(dòng)征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對(duì)高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實(shí)施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長(zhǎng)到2005年底。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題，難以保證稅收征管及時(shí)到位，各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)此也一直無(wú)法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會(huì)化稅收征管工作的有效開(kāi)展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實(shí)際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng)，只是做了簡(jiǎn)單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個(gè)企業(yè)集團(tuán)的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來(lái)分析，目前我國(guó)高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，這其中雖然有觀念上的、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來(lái)自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家，占有權(quán)在高校，后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán)，沒(méi)有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國(guó)高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國(guó)家投資，長(zhǎng)期以來(lái)人們認(rèn)為高校是育人的地方，遠(yuǎn)離市場(chǎng)。稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動(dòng)，少主動(dòng)的傾向，適應(yīng)改革和市場(chǎng)的能力較弱，忽視了對(duì)高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來(lái)。同時(shí)，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無(wú)庸置疑的是，高校后勤社會(huì)化改革是一個(gè)增稅因素，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會(huì)隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大，稅收收入也會(huì)隨之而不斷增長(zhǎng)。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必將為地方稅收的增長(zhǎng)做出積極的貢獻(xiàn)。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時(shí)、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分，即：既對(duì)學(xué)生提供服務(wù)，也對(duì)社會(huì)開(kāi)放的各種科研實(shí)體興辦的公司、各種補(bǔ)習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書(shū)店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對(duì)于由學(xué)校后勤部門(mén)直屬的、專(zhuān)門(mén)為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如對(duì)本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理，基本處于無(wú)監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會(huì)化活動(dòng)對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對(duì)此應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范，力爭(zhēng)使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會(huì)化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行，既要從有利于我國(guó)高等教育的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)收益的角度來(lái)加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理，促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實(shí)現(xiàn)，并且通過(guò)稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹(shù)立稅收服務(wù)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹(shù)立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對(duì)納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，加強(qiáng)管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識(shí)到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對(duì)高校的稅收管理看成是對(duì)高校改革的支持與促進(jìn)，是對(duì)高校后勤的鼓勵(lì)與扶持，促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問(wèn)題出謀劃策，進(jìn)言獻(xiàn)智。同時(shí)，還必須注重稅收?qǐng)?zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計(jì)征、依率計(jì)征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
一、全面推行重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)稅源分類(lèi)管理的措施
基于上述經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，2009年初，我局對(duì)于如何有效開(kāi)展企業(yè)稅源征收管理工作進(jìn)行研究與探討，制定了切實(shí)可行的改進(jìn)措施并在實(shí)際的重點(diǎn)行業(yè)稅收征管中予以貫徹執(zhí)行。
（一）健全企業(yè)管理體系，實(shí)行重點(diǎn)行業(yè)的集中專(zhuān)業(yè)化管理
為加強(qiáng)稅源管理部門(mén)與各部門(mén)之間的管理、規(guī)范管理員的行為，我局經(jīng)過(guò)研究，基于我縣企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定了一系列的稅收管理政策：《稅收日常檢查管理辦法》、《稅務(wù)執(zhí)行管理辦法》、《管理員責(zé)任追究管理制度》等。通過(guò)制定《簡(jiǎn)化辦稅、優(yōu)化稅務(wù)的通知》、《改革稅務(wù)服務(wù)管理模式辦法》等制度，簡(jiǎn)化了辦稅的程序，強(qiáng)化分局、業(yè)務(wù)科、服務(wù)廳之間的銜接。基于縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)現(xiàn)狀，為利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期有效的管理，而對(duì)煤炭、房地產(chǎn)、建筑業(yè)等進(jìn)行“一戶制”的單檔建案。依據(jù)合理的分析頻率，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)每季度進(jìn)行一次全面的稅收分析。
（二）理清納稅人的具體情況，核實(shí)企業(yè)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管稅基
重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管工作的核心就是對(duì)各種稅基的管理。2008年，我局在對(duì)稅收征管的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研時(shí)，就針對(duì)企業(yè)稅收征管工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，依據(jù)納稅人的不同特征，對(duì)全縣的435戶納稅人進(jìn)行劃分，對(duì)全縣范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行全面的理清：對(duì)全縣范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行全面的理清：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小將納稅人分為一般企業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)；按照繳納增值稅的情況分為一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)。經(jīng)過(guò)一系列的工作，將全縣的納稅人的具體情況予以理清，進(jìn)而核實(shí)稅收征管的稅基，這樣就為貫徹實(shí)施企業(yè)稅收征管工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（三）有效利用財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)，強(qiáng)化稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)管
在日常的有關(guān)企業(yè)稅收征管中，我局就十分注重財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的采集與分析。實(shí)行重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管的分類(lèi)管理后，逐漸形成了“以重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)檢查為基礎(chǔ)，擴(kuò)大對(duì)新辦企業(yè)稅收征管納稅人的檢查比例，針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)稅收征管檢查，對(duì)企業(yè)稅收的真實(shí)性進(jìn)行分析評(píng)估”的動(dòng)態(tài)稅務(wù)管理體系。我局為加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的動(dòng)態(tài)化管理，明確了三條工作紀(jì)律：首先保證政令的暢通化。分局要落實(shí)分類(lèi)管理的各項(xiàng)措施，不得相互之間推卸責(zé)任。其次加強(qiáng)監(jiān)督管理的工作。紀(jì)檢、監(jiān)察在進(jìn)行匯算清繳稅收征管期間對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為，發(fā)現(xiàn)與查處并行，不予拖沓；最后要制定工作計(jì)劃，按時(shí)完成任務(wù)。一定的時(shí)間內(nèi)必須要完成各分項(xiàng)管理任務(wù)，對(duì)于未按時(shí)完成的，要查出原因追究責(zé)任。
（四）提高征、納雙方的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收管理力度
為加強(qiáng)稅收征管的監(jiān)管力度，針對(duì)一些新辦企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)中存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理人員水平參差不齊等問(wèn)題，我局從宣傳、培訓(xùn)入手，逐步提高納稅人依法納稅、稅收管理人員依法管理的自覺(jué)性。
1.加強(qiáng)企業(yè)稅收征管的分類(lèi)管理宣傳力度。我局通過(guò)定期召開(kāi)座談會(huì)，向重點(diǎn)行業(yè)宣傳新的稅收征管法律，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。做到稅法宣傳定期化、經(jīng)常化舉行，使納稅人知法、懂法、守法，發(fā)揮宣傳對(duì)促進(jìn)稅收的作用，引導(dǎo)納稅人能夠自覺(jué)納稅。
2.積極開(kāi)展征納雙方的培訓(xùn)力度。一是開(kāi)展思想整頓。利用座談會(huì)向全局的稅收管理人員分析有關(guān)稅收管理工作的重要性、存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議，統(tǒng)一思想，激發(fā)工作的熱情；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。由于企業(yè)重點(diǎn)稅源的稅收征管工作需要一批具有高素質(zhì)的管理人員參與，因而我局采取集中化學(xué)習(xí)、不定期的抽取考試等方式，開(kāi)展稅收管理人員各方面知識(shí)與能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批既精通稅源征管政策，又能熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的人才。
二、實(shí)行重點(diǎn)企業(yè)稅源征管分類(lèi)管理的成效
我縣是全省唯一實(shí)行分行業(yè)管理的：大中型企業(yè)為一分局；個(gè)體工商業(yè)戶和行政事業(yè)單位為二分局；房地產(chǎn)與建筑安裝企業(yè)為三分局；煤炭與交通運(yùn)輸為四分局；農(nóng)村稅收為五分局。通過(guò)將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的分類(lèi)管理落實(shí)于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)企業(yè)稅收征管的工作取得了初步的成效。促進(jìn)了企業(yè)稅收征管科學(xué)化與規(guī)范化，具體表現(xiàn)為：
（一）轉(zhuǎn)變了稅務(wù)管理人員管理意識(shí)
通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員稅收知識(shí)及能力的培訓(xùn)，管理員在實(shí)施稅收征管中的主觀隨意降低，開(kāi)始從經(jīng)驗(yàn)性管理向科學(xué)化管理轉(zhuǎn)變、從人管理思維向團(tuán)隊(duì)式管理轉(zhuǎn)變，更有效地利用集體智慧，依據(jù)法律、政策等進(jìn)行重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅收征管的征納工作。管理意識(shí)的轉(zhuǎn)變有效地提高了稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，為深化稅源管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。管理員意識(shí)的轉(zhuǎn)變促進(jìn)了企業(yè)稅收征管執(zhí)法水平的提高。
（二）緩解了征、納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。
實(shí)行企業(yè)稅收征管分類(lèi)管理后，逐漸形成了動(dòng)態(tài)的稅務(wù)管理體系。經(jīng)過(guò)第三方信息的采集，逐步加強(qiáng)內(nèi)外部信息的處理，形成可實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理的信息庫(kù)。原本單一的納稅申報(bào)信息處理轉(zhuǎn)向綜合化的信息處理，解決了以往征、納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題所引發(fā)的稅收管理失效問(wèn)題，有效地促進(jìn)企業(yè)稅收征管工作的管理。
（三）納稅服務(wù)渠道拓寬，企業(yè)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)
行業(yè)分類(lèi)管理使稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握同行業(yè)納稅人的服務(wù)需求上更加得心應(yīng)手，通過(guò)統(tǒng)一的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從個(gè)別行業(yè)發(fā)現(xiàn)同一行業(yè)中存在的一些共性問(wèn)題，讓同行業(yè)的納稅人進(jìn)行自查完善，將事后的查處變?yōu)槭虑暗亩愂辗?wù)，尊重與維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。納稅渠道的拓寬促進(jìn)了企業(yè)稅收征管的精細(xì)化發(fā)展，2009年，我局分行業(yè)對(duì)435戶納稅人開(kāi)展了企業(yè)稅收征管的納稅評(píng)估，其中存在問(wèn)題的137戶，評(píng)估入庫(kù)稅款375萬(wàn)元；15戶房地產(chǎn)、建筑業(yè)實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，查補(bǔ)入庫(kù)稅款為78萬(wàn)元。通過(guò)實(shí)施企業(yè)1收入分類(lèi)管理方式，實(shí)現(xiàn)了我縣企業(yè)1收入的持續(xù)增長(zhǎng)，2009年企業(yè)重點(diǎn)稅源的稅收征管累計(jì)入庫(kù)3064萬(wàn)元，與去年同期相比增收501萬(wàn)元，增幅為19.54%。
【關(guān)鍵詞】征稅成本 稅制優(yōu)化 稅收征管改革 稅收征管效率
一、稅收征收成本的定義
稅收的征收成本是指國(guó)家在取得稅收收入的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括了人員的工資、基建設(shè)備的投入、稅務(wù)事業(yè)費(fèi)等。由于國(guó)家取得稅收收入的過(guò)程主要分為立法、征管、查處三個(gè)階段。因此，稅收的征收成本由立法成本、征管成本、查處成本三部分構(gòu)成。本文所定義的征稅成本具體表現(xiàn)為稅務(wù)部門(mén)在征收稅款過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
二、我國(guó)稅收征收成本的現(xiàn)狀
對(duì)稅收征收成本進(jìn)行核算分析反映了政府較強(qiáng)的成本意識(shí)以及對(duì)納稅人的充分尊重，是一國(guó)法制健全、文明進(jìn)步的表現(xiàn)。在我國(guó)，因?yàn)檎酥贫却嬖诘娜毕荩畔⒉粚?duì)稱(chēng)等問(wèn)題，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收成本控制的觀念意識(shí)不強(qiáng)。因此，忽視了取得稅收收入所付出的各種費(fèi)用的上升。就目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的財(cái)政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：
（一）稅制及相關(guān)政策存在缺陷。整體來(lái)看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國(guó)目前使用的稅率較為復(fù)雜多樣，一些納稅人和納稅單位無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)清楚的了解到自身需要交納的稅費(fèi)種類(lèi)和數(shù)額。加上一些部門(mén)的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭，導(dǎo)致稅收監(jiān)管工作量增加，征稅成本也隨之上升。
（二）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。1994年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施國(guó)稅和地稅分開(kāi)繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財(cái)政稅收收入實(shí)現(xiàn)了有效的增加，但也導(dǎo)致了財(cái)政稅收成本的上升。
（三）相關(guān)部門(mén)成本意識(shí)的淡薄。目前，很多財(cái)政稅收相關(guān)部門(mén)都缺乏必要的成本意識(shí)。一些工作人員在工作中容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財(cái)政稅收行政成本。還有一些部門(mén)在進(jìn)行資金配置的時(shí)候缺乏科學(xué)性，沒(méi)有對(duì)成本予以嚴(yán)格控制，導(dǎo)致大量資金的浪費(fèi)。
二、加強(qiáng)和改善征稅成本管理的對(duì)策建議
（一）樹(shù)立正確的征稅成本管理觀念，強(qiáng)化征稅成本意識(shí)
1.成本管理與提高效率的辯證關(guān)系。征稅征管成本并不是總量越低越好，無(wú)本治稅只是理想化的管理。目前，組織結(jié)構(gòu)和人員因素不能實(shí)現(xiàn)一刀切的激進(jìn)改革，應(yīng)該循序漸進(jìn)設(shè)立成本管理的目標(biāo)，在滿足稅收征管需求的前提下提升征管效率和降低征稅成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)提高管理能力和工作效率，從戰(zhàn)略高度來(lái)實(shí)施成本管理，理清征稅成本與征稅收入的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本管理與提高效率的統(tǒng)一。
2.兼顧近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。征稅成本管理要立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，正確處理短期成本和長(zhǎng)期成本的關(guān)系。有些工作可能會(huì)增加近期的成本，但收效卻是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，這就要求我們既要防止急功近利，只顧眼前，追求短期效應(yīng)，忽視長(zhǎng)期建設(shè)，又要防止不切實(shí)際，盲目追求高科技和軟硬件設(shè)備的{投入，使征稅征管成本的增長(zhǎng)超過(guò)現(xiàn)實(shí)的承載能力和預(yù)期的增長(zhǎng)，導(dǎo)致事倍功半。
（二）改進(jìn)征稅成本管理的方法和手段
當(dāng)前稅務(wù)工作的難度和要求不斷提高，在努力深挖稅源潛力的同時(shí)，要降低稅收成本。在現(xiàn)實(shí)條件下，選擇更為先進(jìn)的成本管理方法和手段將利于征稅成本的降低，同時(shí)合適的手段將能從現(xiàn)代稅務(wù)工作中總結(jié)出較為合適的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，為未來(lái)的發(fā)展道路打下堅(jiān)實(shí)的保障性基礎(chǔ)。
1.引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的成本管理方法，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)。借鑒國(guó)外先進(jìn)的成本管理技術(shù)和手段，對(duì)我國(guó)稅務(wù)成本管理水平的提升具有重要意義。美國(guó)、日本、英國(guó)等資本主義國(guó)家在稅收成本控制方面都有很好的成效，既降低了成本，又提高了收入，平均成本收入率均在2%以下。由此可見(jiàn)，先進(jìn)的成本管理方法，對(duì)于不斷摸索稅務(wù)工作未來(lái)的發(fā)展道路和前進(jìn)方向，具有十分重要的意義。
2.合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。對(duì)于地域?qū)拸V，人員稀少，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)辦稅方便納稅人辦稅。在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)達(dá)、人口密集的地區(qū)，改變以往按行政區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法，按照不同行業(yè)，收入規(guī)模和其他便于管理的指標(biāo)為依據(jù)，合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，調(diào)整機(jī)構(gòu)分布，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，降低稅收成本支出。
（三）化稅收征管改革，優(yōu)化稅收征管體系
深化征稅征管改革的目標(biāo)是“兩提高、兩降低”：即提高稅法遵從度和納稅人滿意度、降低征稅流失率和征納成本。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，征管機(jī)制、辦法不能解決的現(xiàn)實(shí)矛盾以及由此產(chǎn)生的成本明顯趨高的突出問(wèn)題也日益顯現(xiàn)。因此，要著力構(gòu)建現(xiàn)代征稅征管新體系，不斷創(chuàng)新征稅征管手段。在思想認(rèn)識(shí)上樹(shù)立三個(gè)理念：
1.樹(shù)立促進(jìn)稅法遵從理念。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的根本任務(wù)和目標(biāo)，我國(guó)也于2009年提出“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)觀。因此，要進(jìn)一步確立納稅人自行申報(bào)納稅的主體地位，還權(quán)還責(zé)于納稅人，以納稅人自主申報(bào)為基A，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)優(yōu)化服務(wù)、公正執(zhí)法，促進(jìn)稅法遵從的理念。
2.樹(shù)立征稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論，加強(qiáng)征稅征管，是目前世界各國(guó)有效地防范征稅流失的普遍做法。以風(fēng)險(xiǎn)分析為核心，以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為抓手，以不遵從風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，實(shí)施差異化管理，實(shí)現(xiàn)管理資源利用的最大化和風(fēng)險(xiǎn)管理的高效率。
參考文獻(xiàn)：
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2010.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)稅收；稅制；稅收征管
講求效益，降低成本，防范風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和主流。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿和政府職能的重要組成部分，也應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，從理念上提升到經(jīng)營(yíng)的高度講成本、提效益、防風(fēng)險(xiǎn)。
1.對(duì)經(jīng)營(yíng)稅收的認(rèn)識(shí)
所謂經(jīng)營(yíng)稅收，就是指在依法行政、依法治稅的前提下，對(duì)稅收進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性管理，即在稅收管理中引入成本、效益、風(fēng)險(xiǎn)及服務(wù)理念，將稅收管理上升到經(jīng)營(yíng)高度，努力以最小的投入、最少的成本、最低的風(fēng)險(xiǎn)和最優(yōu)的服務(wù)，依法實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化。關(guān)于稅收經(jīng)營(yíng)問(wèn)題主要有三個(gè)觀點(diǎn)，一是經(jīng)營(yíng)稅收主要是引入理念并作支撐；二是經(jīng)營(yíng)稅收是依法經(jīng)營(yíng)，而不是經(jīng)營(yíng)執(zhí)法；三是經(jīng)營(yíng)稅收關(guān)鍵是降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化服務(wù)。
2.經(jīng)營(yíng)稅收應(yīng)該遵循的主要原則
稅收是處理國(guó)家與納稅人利益分配關(guān)系的一個(gè)手段，是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證。要想依法實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化，就必須遵循三個(gè)主要經(jīng)營(yíng)原則：一是立足合法合規(guī)的原則。無(wú)論何種理論支撐稅收工作，都不應(yīng)該超越國(guó)家的法律法規(guī)的范圍。二是堅(jiān)持依法治稅的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要稅收法制的相關(guān)要求，規(guī)范稅收的各個(gè)征管環(huán)節(jié)，嚴(yán)格依率計(jì)征。三是注重稅收成本管理的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照最少征收費(fèi)用原則科學(xué)地核算征稅成本，明晰成本管理責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)該按照“便利”的原則，盡可能地減少納稅人的納稅成本。四是要引導(dǎo)納稅遵從的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該把引導(dǎo)納稅遵從作為經(jīng)營(yíng)稅收的一項(xiàng)導(dǎo)向性工作，不斷增強(qiáng)納稅人自愿遵從的依法納稅的意識(shí)，加強(qiáng)納稅人納稅自覺(jué)主動(dòng)性。
3.經(jīng)營(yíng)稅收的對(duì)策研究
經(jīng)營(yíng)稅收的核心是降低成本、提升效益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)政府與納稅人的雙贏局面。對(duì)于經(jīng)營(yíng)稅收的方向及思路，可以重點(diǎn)從一下幾個(gè)方面入手。
3.1推進(jìn)稅收征管社會(huì)化，依靠社會(huì)力量降低稅收征管的成本
稅收征管工作社會(huì)化可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)從大量、碎碎的日常事務(wù)中解放出來(lái)，集中主要精力抓好重點(diǎn)稅源管理，實(shí)現(xiàn)抓大控小，一舉兩得的局面。同時(shí)，在社會(huì)化的過(guò)程中，要注重提高稅收核算的準(zhǔn)確率，減少差錯(cuò)率，降低納稅成本。
3.2進(jìn)一步健全稅收體系，依靠科學(xué)的稅制規(guī)避征管風(fēng)險(xiǎn)
加快立法進(jìn)程，完善稅制，從根本上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是出臺(tái)相關(guān)的稅收法律，并建立與之相配套的輔法律，為依法治稅提供強(qiáng)有力的法律保障。二是要進(jìn)一步簡(jiǎn)化現(xiàn)行稅制，盡力壓低稅收征管成本和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。為此，應(yīng)該設(shè)計(jì)便于征管的稅收制度。三是進(jìn)一步優(yōu)化稅種設(shè)置，比如可以將車(chē)船使用稅納入車(chē)輛購(gòu)置稅之中，讓購(gòu)買(mǎi)者在第一時(shí)間、第一環(huán)節(jié)繳納車(chē)船終生使用稅，避免基層稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)用大量的人力、物力、財(cái)力集中查征車(chē)船使用稅，出現(xiàn)成本高、效率低、風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題。另外，應(yīng)該盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等符合時(shí)展需要的稅種。
3.3實(shí)現(xiàn)稅收征管預(yù)警化，依靠納稅評(píng)估防范稅收風(fēng)險(xiǎn)
一是積極推行稅收評(píng)估。對(duì)納稅人在一定的時(shí)間內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事宜進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，提醒和督促納稅人對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行自我糾正，減少甚至消除進(jìn)行納稅稽查時(shí)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。二是進(jìn)一步深化納稅信譽(yù)管理，在激勵(lì)誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)上，不斷加大對(duì)不誠(chéng)信納稅的處罰力度，讓誠(chéng)信稅收成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于不誠(chéng)信納稅的成本。同時(shí)，可以根據(jù)納稅人的誠(chéng)信度，分類(lèi)進(jìn)行稽查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)征納雙贏。三是進(jìn)一步改善稅收考核機(jī)制，在當(dāng)前不宜一步到位取消稅收任務(wù)的情況下，應(yīng)該改革、改善和重新審視稅收任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)，推行稅收工作質(zhì)量考核追究制，最大限度地預(yù)警執(zhí)法現(xiàn)狀，努力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3.4突出時(shí)代特色，創(chuàng)立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收服務(wù)新理念
所謂稅收服務(wù)，是指以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，以征稅人主動(dòng)服務(wù)為特征，征納雙方權(quán)責(zé)利相對(duì)稱(chēng)，無(wú)償為納稅人提供有關(guān)納稅服務(wù)活動(dòng)的總稱(chēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做好納稅服務(wù)，就必須提倡納稅服務(wù)個(gè)性化，把納稅服務(wù)和納稅執(zhí)法兩條線柔合在一起。一是提供組織保障，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，將辦稅服務(wù)廳該為納稅服務(wù)中心，建立“一窗式稅務(wù)人員全程無(wú)償代辦”納稅服務(wù)體系，使其成為可以提供多項(xiàng)納稅服務(wù)的重要載體。二是進(jìn)一步完善服務(wù)流程，建立適合稅收實(shí)情的納稅服務(wù)流程和崗位職責(zé)體系及考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，全面實(shí)施“一家查賬多家認(rèn)賬”的稅務(wù)檢查辦法，解決政出多門(mén)、單項(xiàng)部署、重復(fù)檢查的問(wèn)題。三是進(jìn)一步簡(jiǎn)化納稅程序，最大限度地簡(jiǎn)化申報(bào)納稅程序和手續(xù)。四是要拓展服務(wù)的內(nèi)涵，將稅收工作置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，跳出稅收干稅收，大力培植涵養(yǎng)稅源，努力創(chuàng)造出更多的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅收的可持續(xù)發(fā)展。
3.5進(jìn)一步加快稅收征管過(guò)程中計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)信息技術(shù)的運(yùn)用
利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理稅收不僅是實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的支撐，也是降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收服務(wù)，提高稅收管理水平的重要手段。信息技術(shù)迅猛發(fā)展需要稅務(wù)部門(mén)提升稅收征管能力和加快信息化進(jìn)程。當(dāng)今現(xiàn)代化企業(yè)，尤其是一些跨國(guó)大型集團(tuán)公司企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化程度越來(lái)越高的情況下，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)憑證和賬簿為基于電子技術(shù)的財(cái)務(wù)核算、管理系統(tǒng)所取代。這種變化帶給我們的不但是對(duì)人員素質(zhì)新的更高的要求，而且需要我們?cè)诙愂照鞴芊绞椒椒ㄉ线M(jìn)行變革。就稅務(wù)檢查而言，不能以不變應(yīng)萬(wàn)變，固守傳統(tǒng)的查賬方式，而應(yīng)該掌握運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新建立相適應(yīng)的稅收檢查規(guī)程和手段。如果我們不顧現(xiàn)實(shí)的變化和發(fā)展，僵化堅(jiān)持過(guò)時(shí)的規(guī)程和要求，勢(shì)必形成納稅人削足適履而增加行政負(fù)擔(dān)，同時(shí)也不利于提高稅收工作的效率。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)該進(jìn)一步普及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，盡快實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化，并建立起相應(yīng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。其次，應(yīng)該盡快開(kāi)發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭(zhēng)取在稅務(wù)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用。三是運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通訊與信息技術(shù)，將稅務(wù)管理和服務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進(jìn)行集成，在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)、工作流程的優(yōu)化重組和再造，超越時(shí)間、空間與部門(mén)分隔的限制，充分利用高科技手段全方位地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的稅收服務(wù)。
3.6建立稅收成本核算和公告制度
對(duì)稅收成本進(jìn)行研究和核算是國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)比較普遍的做法，體現(xiàn)了政府的效率意識(shí)和對(duì)納稅人的充分尊重，是法制健全、文明進(jìn)步的充分體現(xiàn)。目前，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)基本上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算，即便是當(dāng)前公布出來(lái)的一些少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計(jì)口徑差別也很大，缺乏可比性，準(zhǔn)確度也不夠高。因此，我們應(yīng)該盡快出臺(tái)建立一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，統(tǒng)一核算稅收征管成本，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)稅收遵從成本的研究和預(yù)算，為完善稅收制度和稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅收管理成本和遵從成本的最小化提供重要的參考依據(jù)。另外，稅收成本應(yīng)該實(shí)行公告制度，定期向政府報(bào)告，向社會(huì)公眾公開(kāi)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012：213.
關(guān)鍵詞：稅收征管；主要問(wèn)題；納稅遵從
中圖分類(lèi)號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
納稅遵從是指納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括三個(gè)基本要求：及時(shí)申報(bào)；準(zhǔn)確申報(bào)；按時(shí)繳款。納稅遵從度越高，稅收收入損失就越小，稅收杠桿對(duì)資源配置和收入分配等方面的宏觀調(diào)控作用就越強(qiáng)，也就越有利于政府實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。
一、強(qiáng)化稅收征管和納稅人遵從稅法程度的關(guān)系
所謂強(qiáng)化稅收征管，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人稅法遵從程度不高所采取的措施。誠(chéng)然，納稅人的稅法遵從度會(huì)受社會(huì)環(huán)境和宏觀稅負(fù)的影響，也會(huì)受到自身稅收知識(shí)和道德素養(yǎng)等的影響，但這些影響因素會(huì)在征管過(guò)程中得到反映或部分消除。規(guī)范的稅收征管形成的稅款征收的確定性，是納稅主體遵從稅法的基本條件，如果稅收征管?chē)?yán)密，能對(duì)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)管，納稅人會(huì)趨向于遵從稅法，反之，納稅人可能會(huì)輕易地偷漏稅，進(jìn)而不遵從稅法。因此，要提高納稅人的稅法遵從度，必須從根本上提高稅收征管水平。
二、當(dāng)前我國(guó)稅收征管方面存在的主要問(wèn)題
（一）稅收制度不盡合理。部分稅種課征制度相對(duì)復(fù)雜，如現(xiàn)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納制度較繁瑣，不利于納稅人簡(jiǎn)單、明了地繳納稅款；部分稅種的稅基設(shè)計(jì)不盡合理，增加了納稅人偷逃稅的可能性；多數(shù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等都沒(méi)有納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致在實(shí)際征稅活動(dòng)中應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，納稅人需要花費(fèi)較多精力來(lái)認(rèn)定；在增值稅中存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征稅辦法，等等。這樣復(fù)雜的稅制會(huì)增加納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及各種費(fèi)用，進(jìn)而增加稅收遵從成本，降低稅收遵從度。
（二）稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠。如果一國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法力度較大，則該國(guó)納稅人認(rèn)為不納稅而獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較大，從而更加愿意納稅；反之，該國(guó)納稅人認(rèn)為不納稅獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較小，從而可能偷、逃稅。可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為的查處能力和懲罰力度也是影響納稅遵從行為的重要因素。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段軟化，執(zhí)法剛性不足。一是一些涉稅刑事案例久拖不決，使得許多涉稅違法行為得不到及時(shí)處理，如針對(duì)偷逃稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要求納稅人補(bǔ)繳稅款，有時(shí)卻不要求罰款和滯納金，更談不上交由司法機(jī)關(guān)處理了，這在一定程度上鼓勵(lì)了納稅人不遵從行為，嚴(yán)重削弱了稅收的法律地位。二是基層稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，權(quán)利、義務(wù)的落實(shí)有差異，易出現(xiàn)稅收不公平現(xiàn)象。
（三）稅收征管模式陳舊。實(shí)踐中，征收、管理、稽查等部門(mén)各自為戰(zhàn)，使稅源管理相互脫節(jié)；國(guó)稅、地稅、工商、銀行等部門(mén)互不通氣，信息不能共享，造成漏征、漏管?chē)?yán)重；稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立起一套可行的內(nèi)部職責(zé)制約機(jī)制，出現(xiàn)了對(duì)同一納稅人，征收、管理、稽查部門(mén)都在管，而當(dāng)納稅人出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，上述管理部門(mén)又相互推卸責(zé)任的局面，使納稅人處于尷尬境地。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量不高
1、稅法宣傳不深，納稅輔導(dǎo)不強(qiáng)。現(xiàn)在的稅法宣傳工作多是浮于表面，流于形式，沒(méi)有扎實(shí)宣傳到實(shí)處，宣傳效果不佳，沒(méi)有從根本上培養(yǎng)廣大公民的稅收意識(shí)。這必將造成納稅人稅收知識(shí)貧乏，既不懂得如何繳稅，也不了解不及時(shí)足額繳稅將受到的處罰，從而導(dǎo)致納稅人不遵從稅法的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2、辦理納稅事宜的過(guò)程繁瑣。稅務(wù)部門(mén)為納稅人提供的某些服務(wù)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了自己的便利，而忽略了納稅人的便利，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。特別是很多稅務(wù)部門(mén)往往為了自己內(nèi)部管理的需要，將稅收征管流程設(shè)置得很復(fù)雜，將很多手續(xù)留給納稅人完成。如，納稅人填報(bào)納稅申請(qǐng)表所需時(shí)間較長(zhǎng)，還需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行繳納稅款，進(jìn)而花費(fèi)一定時(shí)間和精力；在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢等征管過(guò)程中，納稅服務(wù)形式常體現(xiàn)為限時(shí)辦理和一窗式服務(wù)，服務(wù)層次較為初級(jí)等。總之，涉稅辦事程序越復(fù)雜，納稅人越可能申報(bào)出錯(cuò)。而且納稅人面對(duì)如此多的納稅環(huán)節(jié)、流程和手續(xù)，難免出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)征納理念不端正。稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅過(guò)程中的強(qiáng)勢(shì)主體，因此部分稅務(wù)工作人員以管理者自居，忽視了征納雙方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人員素質(zhì)不高，工作方法欠妥當(dāng)，挫傷了納稅人的納稅遵從積極性。
三、在強(qiáng)化稅收征管的視角下促進(jìn)納稅遵從
（一）深化稅制改革，建立簡(jiǎn)明、公平的稅收制度。簡(jiǎn)明的稅制可以清晰界定稅收業(yè)務(wù)，減少?gòu)?fù)雜性和不確定性，還可減少納稅人在納稅過(guò)程中的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及其他花費(fèi)，從而降低稅收遵從成本。應(yīng)構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的新型稅制結(jié)構(gòu)；實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變；完善增值稅優(yōu)惠政策，縮小減免稅范圍；完善與優(yōu)化我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅課征辦法以公平稅負(fù)；盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，保證弱勢(shì)群體的基本生活需要。總之，建立簡(jiǎn)明、公平的稅收制度，是確保納稅人稅法遵從度提高的前提條件。
（二）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，要設(shè)計(jì)嚴(yán)厲的稅收處罰機(jī)制，加大對(duì)偷稅逃稅行為的稅務(wù)懲罰力度，增加偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益，提高納稅人的稅收遵從度。同時(shí)，對(duì)納稅人特別是“關(guān)系戶”的稅款征收、違法處罰等情況要置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，實(shí)行公開(kāi)辦稅、陽(yáng)光作業(yè)，進(jìn)一步完善對(duì)納稅人偷逃稅舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公平、公正、透明、執(zhí)法力度大、監(jiān)管防范嚴(yán)，納稅人不遵從稅法，輕易偷逃稅的可能性就會(huì)大大降低。
（三）改革、完善稅收征管模式。調(diào)動(dòng)社會(huì)力量，推行社會(huì)綜合治理，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，社會(huì)力量為輔。由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管集中、穩(wěn)定的稅源，由社會(huì)綜合治稅管理分散的稅源，從而有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)各部門(mén)的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)與銀行、工商、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、物價(jià)等部門(mén)的聯(lián)系，從各方面采集信息，摸準(zhǔn)稅源變化規(guī)律，為科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，同時(shí)與納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合。還應(yīng)以信息技術(shù)為載體，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、科學(xué)化管理，充分發(fā)揮提升計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用，用計(jì)算機(jī)對(duì)征管進(jìn)行全程監(jiān)控。擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各渠道獲得交易信息，便于稅務(wù)檢查。經(jīng)過(guò)高效處理的信息只有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)通用，才能使稅收征管的整體效率得以提高。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取“稅銀聯(lián)網(wǎng)”的模式，利用銀行掌握的存貸款者的基本信息來(lái)獲取更多的涉稅信息，大大提高稅收征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)納稅遵從度的提高。
（四）以納稅人權(quán)利為中心，改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量
1、豐富創(chuàng)新稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)方式。加大稅法宣傳力度，建立稅法咨詢體系，使納稅人易于獲得稅法知識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，利用報(bào)紙、廣電、網(wǎng)絡(luò)等媒體進(jìn)行宣傳。同時(shí)，免費(fèi)為納稅人提供宣傳資料，加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)。在宣傳中應(yīng)采取人民群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式，以通俗易懂的語(yǔ)言和清楚簡(jiǎn)短的表現(xiàn)形式，為納稅人提供詳盡周到、優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，提高納稅人的遵從程度，最終提高征管效率。
2、創(chuàng)新申報(bào)方式，拓寬繳稅渠道。切實(shí)抓好網(wǎng)絡(luò)申報(bào)數(shù)據(jù)與征管數(shù)據(jù)及金稅工程的對(duì)接，在此基礎(chǔ)上可全面推行多元化納稅申報(bào)方式，進(jìn)而為納稅人提供高效便捷的納稅通道，允許具備應(yīng)有軟件的納稅人實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)，進(jìn)而節(jié)約納稅人親自到辦稅機(jī)關(guān)申報(bào)的時(shí)間。引導(dǎo)暫不具備條件的納稅人以電話等方式申報(bào)，也可彌補(bǔ)一窗式辦理或限時(shí)辦理的不足。
同時(shí)，由于征納過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不太可能事事包攬，于是將許多復(fù)雜手續(xù)都交由納稅人自辦，針對(duì)這一現(xiàn)狀，應(yīng)大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，稅務(wù)業(yè)可為納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人專(zhuān)門(mén)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納等諸多涉稅事項(xiàng)，從而大大減少了納稅人親自辦稅的時(shí)間，有利于納稅遵從度的提高，真正方便納稅人。
3、樹(shù)立正確的征納理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。和諧的稅收征納關(guān)系是在征稅人與納稅人之間形成的一種成本最低、效率最高的合作關(guān)系，它是建立在征納雙方相互信任的基礎(chǔ)上的。如果征稅人能夠尊重納稅人的合法權(quán)利，將對(duì)納稅人的心理產(chǎn)生積極影響，并使其產(chǎn)生人際公平感，促進(jìn)其納稅遵從度的提升，否則納稅人在稅收征管中只能是被動(dòng)的，就不可能有很高的依法納稅的積極性。
正確的征納理念，其核心內(nèi)容就是要強(qiáng)化納稅人權(quán)益。稅務(wù)部門(mén)及其工作人員應(yīng)徹底改變以往的官僚作風(fēng)，平等對(duì)待每個(gè)納稅人，防止納稅人因權(quán)利受損而失去對(duì)稅收的信任和支持。同時(shí)，應(yīng)積極營(yíng)造輕松的辦稅環(huán)境，充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的尊重。可在申報(bào)大廳配備供納稅人使用的休息設(shè)施及提供禮貌、熱情的人性化服務(wù)，拉近征納雙方的心理距離，提高納稅遵從度。因此，要構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，就必須樹(shù)立正確的征納理念，把“以納稅人為中心”作為工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，進(jìn)而才可進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管和促進(jìn)納稅遵從度的提升。
（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
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