時間：2022-02-19 21:39:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算編制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、預(yù)算編制人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)并作好準備工作
工程預(yù)算編制人員想要對一項工程進行預(yù)算首先要做好預(yù)算準備工作，要精通工程設(shè)計圖紙，要懂得圖紙中所標注的信息，要嚴格規(guī)范圖紙設(shè)計細節(jié)上的問題，能夠?qū)こ填A(yù)算軟件操作自如，同時還要注意不能出現(xiàn)計算錯誤或漏記的事情出現(xiàn)，要掌握一定的地質(zhì)勘測技術(shù)，不能光一味的聽取他人的勘查結(jié)果，要對設(shè)計人員做好的設(shè)計圖、施工圖等各項資料嚴格審查，從而擬定最合適的施工方案，然后還要不斷學(xué)習(xí)成功的施工案例，做好充足的準備工作。
2、預(yù)算編制人員應(yīng)在預(yù)算編制前熟悉施工圖紙
預(yù)算人員要認真審閱圖紙，要針對工程項目施工的每個環(huán)節(jié)進行全面考慮，要做到了然于心，能夠快速地將每個環(huán)節(jié)中所需的費用計算出來，要深入施工現(xiàn)場，跟隨工程施工進度，做好新技術(shù)的學(xué)習(xí)和傳播，要對市場動態(tài)仔細關(guān)注，預(yù)算編制人員要與設(shè)計者多溝通，要互相監(jiān)督，盡早找出問題，確保項目施工的快速進行，要有較強的責(zé)任心，務(wù)必事事親為，確保工程項目每個環(huán)節(jié)萬無一失。
3、預(yù)算編制人員要保證項目直接費的準確性
在很多失敗的項目案例中不難發(fā)現(xiàn)，項目的直接費直接影響著工程項目預(yù)算，尤其是施工設(shè)備的采購費用上，盡量減少購買環(huán)節(jié)，要直接聯(lián)系廠家，避免設(shè)備實際費用不相符，出現(xiàn)回扣問題，同時還要對工程項目內(nèi)容進行嚴格審查，要確保工程項目內(nèi)容與定額內(nèi)容盡量一致，這樣就可以方便今后工程預(yù)算審查的便利，在施工過程中盡量按照施工圖紙進行施工，如果出現(xiàn)改動要及早說明，避免出現(xiàn)大的經(jīng)濟損失。
4、預(yù)算編制人員確保其他各項費用和利稅準確計算
目前計算機的應(yīng)用已經(jīng)十分普及，在工程預(yù)算編制工作中也開始融入計算機工作，可以用計算機軟件代替?zhèn)鹘y(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式，節(jié)省了大量的人力，同時計算機也使得預(yù)算效率大大提升，但是在這個過程中預(yù)算人員要確保對原始數(shù)據(jù)輸入的準確性。在預(yù)算收費時，各個地方由于收費標準的不同也會出現(xiàn)一些問題，所以預(yù)算編制人員不僅要確保國家利益還要想辦法維護企業(yè)的利益，要盡可能選取最合理、最公正的收費標準。
5、預(yù)算編制人員要注重工作總結(jié)和經(jīng)驗的積累
預(yù)算人員不僅需要專業(yè)的預(yù)算知識，往往很多時候預(yù)算人員的經(jīng)驗更為重要，所以在完成一個工程項目后，預(yù)算人員都要進行工作總結(jié)，要將預(yù)算編制過程中遇到的各種問題記錄下來，以便在今后相似的項目中便于參考。在工程量計算上要尤其注意，這就需要掌握一定的計算技巧，要多向有經(jīng)驗的預(yù)算人員請教，在每個環(huán)節(jié)中都要找到解決方案，從而確保工程預(yù)算編制的準確性。
作者：黃寶翠 單位：廣東機場白云信息科技有限公司
關(guān)鍵詞：預(yù)算編制；銷售觀起點論模式；利潤觀起點論模式
預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國上世紀80年代從西方引入并運用的銷售觀起點論的預(yù)算模式在理論和實務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過利潤觀（或每股收益）起點論的預(yù)算模式加以改進。
一、銷售觀起點論的預(yù)算模式的局限性
以銷售為起點的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場為導(dǎo)向，以銷售為基點，適應(yīng)市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達到強化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價值的預(yù)算管理目標。
（一）銷售觀起點論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實性
銷售觀起點論的預(yù)算模式隱含的兩個假設(shè)是：（1）預(yù)算編制者具有強烈追求無限利潤的動機———其唯一限制是銷售；（2）銷售與利潤的增減變化具有一致性（于增彪，2002）。現(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營者的委托契約、公司利潤內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個假設(shè)都沒有存在的現(xiàn)實土壤。
現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報，而經(jīng)營者則關(guān)心自身的效用最大化（如報酬、社會薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對稱的情況下，理性經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇問題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當(dāng)然追求利潤，而經(jīng)營者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤，他往往從自身當(dāng)前利益出發(fā)進行管理決策。或者不計成本和風(fēng)險，片面追求銷售的增長，不正常擴大市場而導(dǎo)致利潤下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場增加利潤時，極端保守，怕冒風(fēng)險有損當(dāng)前穩(wěn)定報酬而對市場機會視而不見。可見，作為預(yù)算編制者的經(jīng)營者具有強烈追求無限利潤的動機的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤的唯一限制也不合理，至少利潤目標須考慮銷售與成本兩方面因素。
公司利潤的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤增減變化并非簡單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤=（銷售）收入-成本，收入的增長并不必然導(dǎo)致利潤的增長，須考慮對應(yīng)的成本變化情況，過分追逐銷售，造成對市場的過度開發(fā)，忽視對成本的管理，會因經(jīng)營風(fēng)險過大而陷入困境。山東秦池酒廠通過奪得中央電視臺的廣告標王，迅速占領(lǐng)國內(nèi)白酒市場，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤是否會帶來凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對利潤的影響，如市場競爭程度、規(guī)模經(jīng)濟、政府政策等，不僅僅是銷售的問題。
（二）銷售觀起點論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營觀念的落后性
公司經(jīng)營觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營和市場經(jīng)營兩個階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變的時期。資產(chǎn)經(jīng)營是指把企業(yè)擁有的一切有形和無形資產(chǎn)通過流動、裂變、組合、集中等方式進行有效地運轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)最大限度的資本增值。它強調(diào)要考慮資產(chǎn)的機會成本，在社會范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場化，達到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)（或外包，公司產(chǎn)能轉(zhuǎn)移），如何生產(chǎn)，生產(chǎn)多少決策上處于被動地位，不能主動從本部門資產(chǎn)實際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標利潤（或每股收益）進行成本效益考核和模擬市場核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。
（三）銷售觀起點論的核算模式可分析的視角具有狹隘性
首先，這種預(yù)算模式與公司財務(wù)指標體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計劃的執(zhí)行情況，不能運用財務(wù)指標進行經(jīng)常的預(yù)測、反饋、對比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的及時信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒考慮外部信息使用者，既不能通過預(yù)算信號向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時和未來價值的信息，又不能通過外部相關(guān)市場的對管理者經(jīng)營的施加約束，緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托治理困境。
二、利潤觀起點論的預(yù)算模式的優(yōu)越性
利潤觀起點論的預(yù)算模式就是以目標每股收益或利潤水平為起點，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進行反復(fù)平衡，直到實現(xiàn)目標利潤為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營者對公司計劃和控制能力，改善經(jīng)營管理來影響公司股價，實現(xiàn)公司價值最大化，而且有利于解決公司委托問題，提高信息披露的有用性。
（一）利潤觀起點論的預(yù)算模式將所有者利益與公司的經(jīng)營活動結(jié)合起來，從而將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來追求利潤是公司經(jīng)營的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤觀起點論的預(yù)算模式可以在目標一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營決策、對公司戰(zhàn)略的設(shè)計和實施符合所有者的利益。
（二）利潤觀起點論的預(yù)算模式可以強化公司各個層次的經(jīng)營管理
按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細地反映了公司的經(jīng)營狀況。實際上，在杜邦分析法下給出的是投資報酬率，增加負債率就可以得到權(quán)益資本報酬率，進而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報酬率，該指標經(jīng)過杜邦分析法的層層分解后，各指標所組成的體系就與公司經(jīng)營的各方面息息相關(guān)，通過控制每股收益就可以控制整個公司的經(jīng)營活動。通過對財務(wù)指標體系經(jīng)常的預(yù)測、反饋對比分析，可及時為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的反饋信息。
（三）利潤觀起點論的預(yù)算模式順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營的趨勢
以每股利潤為預(yù)算的起點，內(nèi)在地強調(diào)公司經(jīng)營結(jié)果必須達到資產(chǎn)提供者最低投資報酬率（資本的社會機會成本）的要求，否則，所有者就會采取各種形式撤走資本。
（四）利潤觀起點論的預(yù)算模式有助于解決信息不對稱的委托困境
在我國，公司的財務(wù)預(yù)算由董事會編制，由股東大會批準，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會次之。如何通過預(yù)算管理降低信息不對稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達到企業(yè)價值最大化？利潤觀起點論的預(yù)算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個基礎(chǔ)性的財務(wù)指標，它直接影響到上市公司的股票走勢。股票價格的變動直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強經(jīng)營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過每股收益引致股票價格變化表明良好經(jīng)營的動機，這都有助于緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托困境。
（五）利潤觀起點論的預(yù)算模式有利于與財務(wù)報告體系銜接，增強信息有用性
隨著所有者對公司經(jīng)營信息需求的增強，資本市場信息披露的規(guī)范，財務(wù)預(yù)算的披露問題就十分突出。在證監(jiān)會要求所有上市公司均做盈利預(yù)測披露的情況下，對財務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時強制披露盈利預(yù)測信息，財務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因為監(jiān)管部門要求，凡在股東大會上提及財務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會上討論財務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認為，將利潤觀起點論的預(yù)算公開披露，可以增強財務(wù)信息的前瞻性、及時性和明細化，保護中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會計信息。在期初編制的預(yù)算報告中的三張預(yù)算報表所提供的信息顯然有助于對公司年度經(jīng)營情況進行預(yù)測，從而分析股票價格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時取得的預(yù)算實際進度報告或?qū)嶋H的三張報表與預(yù)算比較，確認差異并予以公開披露，為實現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會計信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做的決策的修正信息，從而及時調(diào)整自己的行為。與此同時，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個人都對應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財務(wù)報告明細化。
三、利潤觀起點論的預(yù)算模式的可行性
利潤觀起點論的預(yù)算模式在西方發(fā)達國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營活動與公司價值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預(yù)算起點，且大都不太成功。隨著資本市場的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤為起點的預(yù)算模式將更有適用性。實際上，邯鋼經(jīng)驗就是一種利潤觀起點論的預(yù)算模式的成功運用。邯鋼經(jīng)驗可概括為“模擬市場核算，實行成本否決”，運用到推法確定目標成本，即單位產(chǎn)品目標成本=（市場價格-目標利潤）；在市價外在確定前提下，首先確定目標利潤才可確定單位目標成本，在預(yù)算編制上實際就是一種利潤觀起點論模式。
利潤觀起點論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營者分別進行，通過既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強其可執(zhí)行性。經(jīng)營者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標計算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。
參考文獻：
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高校科研經(jīng)費主要是指承擔(dān)和完成各類科研任務(wù)和技術(shù)服務(wù)性工作而獲得，用于解決特定科學(xué)技術(shù)問題發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)的經(jīng)費。按照經(jīng)費來源渠道可分為計劃外科研經(jīng)費與計劃內(nèi)科研經(jīng)費。計劃外科研經(jīng)費是指高校以學(xué)校名義申請或個人爭取的橫向科研經(jīng)費與縱向科研經(jīng)費的總稱。縱向科研經(jīng)費是指經(jīng)費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經(jīng)費。橫向科研經(jīng)費是指經(jīng)費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協(xié)議執(zhí)行的經(jīng)費。計劃內(nèi)科研經(jīng)費是指高校設(shè)立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業(yè)費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經(jīng)費，應(yīng)被視為學(xué)校的科研收入，實行收支兩條線，由財務(wù)及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發(fā)展經(jīng)費管理現(xiàn)狀分析
隨著經(jīng)濟不斷的高速發(fā)展，為我國各項事業(yè)的發(fā)展打下了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來，國家對研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費的投入穩(wěn)步提高，科學(xué)研究取得快速進步與發(fā)展，建設(shè)成效顯著提高。
（一）我國科研經(jīng)費投入現(xiàn)狀
根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站的《2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》提供的數(shù)據(jù)顯示，研究與試驗發(fā)展經(jīng)費逐年提高，大大促進了科教事業(yè)的快速進步與發(fā)展。2012年經(jīng)費投入首次突破萬億元大關(guān)，2014年研究與試驗發(fā)展經(jīng)費投入竟達到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻”。國家在高校科研經(jīng)費和教育經(jīng)費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，履行服務(wù)國家和服務(wù)社會的重要職責(zé)。我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，為高校的建設(shè)與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的逐步實施，對高校的教育經(jīng)費及科研經(jīng)費的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費的飛速增長，促進了高校科研事業(yè)的發(fā)展。高校科研經(jīng)費一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經(jīng)費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經(jīng)費的投入在穩(wěn)步提高，促進了我國科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經(jīng)費投入力度上與發(fā)達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數(shù)還是占GDP的比例，都遠遠低于發(fā)達國家。2014年我國共投入科研經(jīng)費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經(jīng)費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經(jīng)費的絕對數(shù)是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的科研投入機制，來保障我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）高校科研建設(shè)成效現(xiàn)狀
1. 我國高校科研態(tài)勢發(fā)展良好，論文數(shù)量不斷增多，質(zhì)量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據(jù)2000―2014年中國科技論文歷年統(tǒng)計報告（中國科技信息研究所公布）的結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發(fā)表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計數(shù)量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數(shù)的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù)，可以反映論文影響力的大小。
報告數(shù)據(jù)顯示，其中高校成績表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機構(gòu)類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構(gòu)27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學(xué)（29 004篇）、清華大學(xué)（22 503篇）和上海交通大學(xué)（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統(tǒng)計，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和清華大學(xué)。按論文的全部作者單位統(tǒng)計，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和北京大學(xué)。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數(shù)處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計數(shù)增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上，分別來自華大基因、清華大學(xué)（2篇）、廈門大學(xué)、中國科技大學(xué)、上海交通大學(xué)5個單位，分屬生物與生物化學(xué)、化學(xué)、物理3個學(xué)科[5]。
另外，對于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個指標，統(tǒng)計報告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學(xué)術(shù)論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構(gòu)，論文數(shù)量在3篇以上的機構(gòu)有7個，分別是北京大學(xué)、浙江大學(xué)（各6篇），復(fù)旦大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、中國科學(xué)院物理所（各4篇），東南大學(xué)（3篇），清華大學(xué)等12個機構(gòu)各2篇。
總之，以上數(shù)據(jù)顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數(shù)量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高校科研的建設(shè)成效顯著，成績斐然。
2. 我國高校科研建設(shè)初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高，但是還沒有出現(xiàn)實質(zhì)性變化，與發(fā)達國家相比，還有相當(dāng)長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數(shù)量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數(shù)量相比，相差甚遠。在論文被引用次數(shù)上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質(zhì)量與發(fā)達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數(shù)增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、高校在科研經(jīng)費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構(gòu)，國家的投入不斷加大，高校承擔(dān)的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經(jīng)費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，專款專用，單獨核算。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質(zhì)的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經(jīng)費是自己的“私有財產(chǎn)”，財務(wù)管理部門只是代為管理，對科研經(jīng)費的支出不能限制干涉。這些認識誤區(qū)是由于科研人員對財務(wù)制度不了解而產(chǎn)生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓(xùn)相關(guān)方面的專業(yè)知識，消除他們的認識誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經(jīng)費，均列為學(xué)校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學(xué)校所有，服從學(xué)校管理，應(yīng)主動接受財務(wù)部門的管理及審計部門的監(jiān)督。
2. 對科研經(jīng)費財務(wù)管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財務(wù)部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財務(wù)制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經(jīng)費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務(wù)管理部門對科研經(jīng)費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關(guān)文件規(guī)定中，首次把科研過程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費用和間接費用，把一些設(shè)備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學(xué)術(shù)交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務(wù)支出等直接與科研項目相關(guān)的支出列為直接費用；把學(xué)校提供的場地、實驗設(shè)備及水電暖等支出計入科研的間接費用。科研經(jīng)費入賬后，財務(wù)管理部門一般將其列為預(yù)算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關(guān)的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設(shè)備等的折舊費等計入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學(xué)校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構(gòu)成比例不合理。財務(wù)管理部門對科研經(jīng)費的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費支出范圍和經(jīng)費支出額度上。由于科研經(jīng)費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據(jù)，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法，即給予報銷，但票據(jù)內(nèi)容的真實性、金額的大小與科研相關(guān)性，會計人員沒有依據(jù)無法審核，造成科研經(jīng)費支出的結(jié)構(gòu)不合理，科研經(jīng)費支出混亂，例如招待費支出、人員經(jīng)費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發(fā)的比重卻很低，甚至應(yīng)由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學(xué)費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務(wù)費、加班費等支出，造成支出結(jié)構(gòu)不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預(yù)算編制工作。科研項目預(yù)算編制工作是一項專業(yè)性比較強的工作，該工作應(yīng)以《預(yù)算法》為依據(jù)進行項目預(yù)算表的編制，并應(yīng)遵循以下原則：預(yù)算的經(jīng)濟合理性原則，預(yù)算與科研目標相關(guān)性原則，預(yù)算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學(xué)、科研雙肩挑，很少有時間去學(xué)習(xí)研究財經(jīng)法律及財務(wù)管理制度，因此課題負責(zé)人往往不重視經(jīng)費預(yù)算，未按項目實際應(yīng)發(fā)生哪些費用等進行預(yù)測或者預(yù)測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發(fā)生的一些費用超出預(yù)算，或預(yù)算指標與支出金額不符。項目預(yù)算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項目預(yù)算編制工作缺乏財務(wù)人員的預(yù)算指導(dǎo)；項目負責(zé)人、科研管理部門與財務(wù)部門三方缺乏有效溝通；科研項目預(yù)算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關(guān)高校科研經(jīng)費的財務(wù)管理制度，財務(wù)管理部門在對科研經(jīng)費核算過程中，無據(jù)可依，造成各種各樣問題的出現(xiàn)，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現(xiàn)的不同問題，出臺了一些宏觀性指導(dǎo)意見，但是內(nèi)容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學(xué)校會計制度》的基礎(chǔ)上制定的。因此用它來管理科研經(jīng)費是不合適的。高校財務(wù)管理部門在管理過程中，常無法可依，無據(jù)可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。
6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產(chǎn)管理制度的缺失，導(dǎo)致科研資產(chǎn)大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經(jīng)費掛靠外單位，逃避學(xué)校管理；將科研經(jīng)費以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外；利用本校實驗設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產(chǎn)時為了逃避學(xué)校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發(fā)票等以達到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費購入許多儀器設(shè)備，這些設(shè)備形成科研小組的專用設(shè)備，購買時并沒有論證及調(diào)查研究，學(xué)校在管理這些設(shè)備時又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設(shè)備難以共享，因此造成資產(chǎn)使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創(chuàng)新，提高高校科研經(jīng)費財務(wù)管理水平
解放思想，轉(zhuǎn)變思路，勇于創(chuàng)新是研究高校科研經(jīng)費財務(wù)管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎(chǔ)的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：
1. 提高相關(guān)人員對科研經(jīng)費性質(zhì)的認識，加大科研人員財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)力度。提高項目負責(zé)人、科研人員對科研經(jīng)費性質(zhì)的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務(wù)部門對科研經(jīng)費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經(jīng)費是學(xué)校的科研收入，屬學(xué)校所有，不是項目負責(zé)人個人的經(jīng)費，應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經(jīng)費的預(yù)算，這是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，它的使用應(yīng)以項目申請書的經(jīng)費預(yù)算為依據(jù)，專款專用，統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務(wù)管理的正確認識，才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費和規(guī)范科研經(jīng)費管理程序。
為了做好高校科研經(jīng)費的財務(wù)管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓(xùn)工作。除要培訓(xùn)相關(guān)的法律知識外，更應(yīng)該加強宣傳與培訓(xùn)學(xué)校的科研經(jīng)費財務(wù)管理制度，并針對科研項目預(yù)算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點講解其理論，樹立起按照財務(wù)管理制度管理科研經(jīng)費的意識。杜絕科研項目預(yù)算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構(gòu)成比例不合理的現(xiàn)象。當(dāng)科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經(jīng)費管理工作，才能配合財務(wù)部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎(chǔ)[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)其特點，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學(xué)校財務(wù)制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經(jīng)費成本核算范圍、設(shè)立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發(fā)生的科研費用該預(yù)提的預(yù)提，該攤銷的攤銷，并對科研資產(chǎn)計提折舊，加強對科研資產(chǎn)的管理。如對科研活動利用學(xué)校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經(jīng)費預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分屬科研項目財務(wù)管理的兩個不同階段。預(yù)算編制專業(yè)性很強，科研人員在做預(yù)算書的過程中，應(yīng)有財務(wù)等專業(yè)人員全程參與，為預(yù)算的編制提供建議。預(yù)算書編制完成后，進入預(yù)算執(zhí)行階段，按照預(yù)算書所列科研項目的成本費用指標為依據(jù)，進行日常核算科研項目的開支。科研項目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實性原則。對科研經(jīng)費核算實行精細化和科學(xué)化管理，形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的科學(xué)的預(yù)算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協(xié)同合作，完善科研經(jīng)費財務(wù)管理制度，對科研經(jīng)費實行細化管理。科技處、社科處、財務(wù)處、審計處、監(jiān)察處、各學(xué)院和項目負責(zé)人明確職責(zé)和權(quán)限，在科研經(jīng)費使用、管理與監(jiān)督方面各負其責(zé)，協(xié)同合作，共同做好科研經(jīng)費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經(jīng)費的核算標準，列出其開支范圍，建立經(jīng)費審批程序，規(guī)范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統(tǒng)一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據(jù)科研經(jīng)費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應(yīng)科研成本和期間費用。第三，根據(jù)科研經(jīng)費的性質(zhì)，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設(shè)立待攤費用、預(yù)提費用、應(yīng)收合同款、應(yīng)交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況。科研項目還應(yīng)正確核算項目結(jié)余情況，并按學(xué)校有關(guān)規(guī)定進行結(jié)余分配[11]。
5. 統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配，提高科研資產(chǎn)的使用效率。利用科研經(jīng)費采購的資產(chǎn)，都是國有資產(chǎn)，屬學(xué)校所有，歸學(xué)校管理，接受設(shè)備管理部門管理，并逐一進行登記，財務(wù)部門與設(shè)備部門相互協(xié)調(diào)。設(shè)備管理部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一配置，提高科研資產(chǎn)的使用效率。建立科研資產(chǎn)卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)及明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產(chǎn)計提折舊。第四，重點管理無形資產(chǎn)，確立知識產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系，加大保護，提高意識[13]。
論文關(guān)鍵詞：高校，預(yù)算管理，對策
在市場經(jīng)濟條件下，預(yù)算管理已成為高校財務(wù)管理的中心內(nèi)容。目前，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，資金流量迅速增加，如何創(chuàng)新管理理念，實現(xiàn)高校有限資源的優(yōu)化配置和有效使用已成為高校積極探索的重要課題。
一、高校預(yù)算管理中存在的主要問題
1.對預(yù)算管理重要性認識不夠。隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴大，各院校教育經(jīng)費增長較快，財務(wù)管理科目增多，財務(wù)工作量明顯加大，高校辦學(xué)經(jīng)費來源發(fā)生較大變化，財政撥款、銀行貸款、學(xué)校收入、產(chǎn)業(yè)收入、社會投資等形式的辦學(xué)經(jīng)費，給高校帶來了巨大的全方位經(jīng)費支持。對于這些資金的管理和正確應(yīng)用，保證高校教學(xué)科研、行政后勤、學(xué)生管理工作的正常開展，是新時期高校財務(wù)管理的重要任務(wù)。然而，許多高校并沒有認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性，不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的財務(wù)管理需要，沒有建立科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算管理及監(jiān)督機制，未能將財務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任落實到位，缺乏科學(xué)理財?shù)闹鲃有院头e極性，使預(yù)算管理流于形式。
2.預(yù)算編制隨意性大。一是部門預(yù)算編制時間一般為上年8月份，此時學(xué)生招生數(shù)和實際報到數(shù)無法準確核定，而高校為多獲得財政撥款財務(wù)論文，往往會夸大招生數(shù)和報到數(shù)。二是對下年支出預(yù)算缺乏前瞻性、科學(xué)性的預(yù)測，編制支出預(yù)算時往往會出現(xiàn)虛報等現(xiàn)象。如“項目支出”經(jīng)費一般由財政直接支付給供貨商，高校為盡快套回財政撥款，會盡量少報“項目支出”，掩蓋了學(xué)校事業(yè)發(fā)展的真實情況。三是預(yù)算編制基本上是財務(wù)部門獨立完成，缺乏全員參與意識，預(yù)算編制信息不全面。四是上級部門對高校生均定額撥款數(shù)只是總數(shù)，沒有經(jīng)批準的每年詳細定額數(shù)，而定額數(shù)又是下一年度扣減的依據(jù)，定額數(shù)的不透明，使得高校在編制部門預(yù)算時與上級部門出現(xiàn)扯皮、推委現(xiàn)象。
3.預(yù)算執(zhí)行不堅決具有一定盲目性。有些高校在編制支出預(yù)算時，缺乏科學(xué)分析，不能做到以收定支，有的雖然編制了預(yù)算，但是預(yù)算編制不符合國家政策，也不符合單位實際，對預(yù)算執(zhí)行流于形式，亂開支出項目，隨意擴大支出標準。有的學(xué)校對大項目的進行缺乏有效監(jiān)督和管理，造成決策失誤。還有一些單位和部門領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄或受利益驅(qū)使，不積極支持財務(wù)會計人員履行預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督職能，甚至設(shè)置障礙，使會計監(jiān)督行同虛設(shè)，掩蓋支出、虛報冒領(lǐng)等問題中國期刊全文數(shù)據(jù)庫。很多高校領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)主管出現(xiàn)經(jīng)濟腐敗案件的主要原因就是財務(wù)管理制度不完整，預(yù)算執(zhí)行不堅決，財務(wù)監(jiān)督不到位。有的學(xué)校建設(shè)缺乏科學(xué)規(guī)劃，建設(shè)資金嚴重不到位，盲目開工建設(shè)，對已經(jīng)做出的支出或投資預(yù)算，往往不能嚴格執(zhí)行，隨意增加和突破。一些高校在預(yù)算下達后，沒能實施監(jiān)控，跟蹤管理和指標考核。對下屬各系院的預(yù)算執(zhí)行情況和問題財務(wù)部門心中無數(shù)，一些高校所屬系院的負責(zé)人，盲目地使用資金，有錢用完再說，使預(yù)算執(zhí)行偏離計劃的軌道。
4.在預(yù)算環(huán)節(jié)上忽視成效預(yù)算。從預(yù)算環(huán)節(jié)上看，有的學(xué)校只注意收入預(yù)算和投資預(yù)算，而忽視成效預(yù)算，使得實際需要與實際支出有很大差距。由于高校財務(wù)部門預(yù)算管理僅局限于預(yù)算分配，只是在“分錢”時控制經(jīng)費額度，經(jīng)費分出去使用以后是否產(chǎn)生了效益則未監(jiān)管。這樣的預(yù)算管理強調(diào)的是分配，是目標管理，忽視了對過程的監(jiān)控，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也未進行績效評價，財政部門也只對專向資金進行績效評價財務(wù)論文，導(dǎo)致資金的分配與使用脫節(jié)。
二、加強高校預(yù)算管理的對策
1.建立科學(xué)的高校預(yù)算管理體系。高校預(yù)算管理體系可分為三個層次：第一層，預(yù)算的決策層——預(yù)算管理委員會。高校預(yù)算管理委員會是預(yù)算的最高決策和管理機構(gòu)，委員會主任由學(xué)校校長直接擔(dān)任，成員為單位各職能部門負責(zé)人。第二層，預(yù)算管理職能部門。作為預(yù)算管理委員會的辦事機構(gòu)，預(yù)算管理職能部門具體承擔(dān)單位預(yù)算管理工作的組織、指揮與協(xié)調(diào)工作。預(yù)算管理職能部門一般設(shè)在學(xué)校財務(wù)部門，由具有預(yù)算管理職能的財務(wù)部門相關(guān)人員組成，直接對預(yù)算管理委員會報告工作。第三層，預(yù)算責(zé)任部門。就是學(xué)校內(nèi)各基層部門。學(xué)校內(nèi)各基層部門作為預(yù)算的具體實施部門，其主要職能是將預(yù)算指標具體落實到實際工作中，實現(xiàn)預(yù)算管理和其他基礎(chǔ)管理工作的有機結(jié)合，并提供預(yù)算管理所需要的所有實際信息反饋，為預(yù)算管理委員會對預(yù)算的審批、考核等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
2.加強預(yù)算執(zhí)行力度，強化預(yù)算約束力。建立學(xué)校內(nèi)部預(yù)算管理體系是與學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)管理體制相適應(yīng)的，它是靠有效的內(nèi)部責(zé)任制度和完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)運行的。預(yù)算管理組織體系是執(zhí)行預(yù)算，實現(xiàn)預(yù)算目標的組織保障。已經(jīng)審定的財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況如何，直接關(guān)系到學(xué)校年度工作完成的好壞，影響學(xué)校事業(yè)發(fā)展和規(guī)劃。為此必須加強預(yù)算執(zhí)行力度，強化剛性管理。加大對單位各部門的管理力度，并且將經(jīng)濟指標與干部任期目標相結(jié)合，更好地調(diào)動各方面的積極性，確保預(yù)算收入的完成。支出預(yù)算必須依章進行，不得隨便更改。合理安排本單位的支出，建立“一支筆”制度，嚴把支出關(guān)。對于重大項目經(jīng)費支出，必須有歸口領(lǐng)導(dǎo)審批，嚴格按照預(yù)算內(nèi)容項目執(zhí)行。
3.協(xié)調(diào)預(yù)算分類口徑與會計核算方法。統(tǒng)一預(yù)算與核算、決算的內(nèi)容和口徑，使預(yù)算的管理要求與核算要求一致。對已編制的預(yù)算計劃，要按照會計核算和決算口徑進行還原和歸集，形成與核算、決算口徑可比的預(yù)算。完善預(yù)算科目及項目設(shè)計，使預(yù)算分類口徑與具體會計核算方法協(xié)調(diào)一致。會計在核算過程中只有嚴格按照還原后的會計科目列收列支，決算才能正確反映預(yù)算編制及執(zhí)行情況，預(yù)算管理者才能分析原因，明確責(zé)任，從而更加科學(xué)地編制下期預(yù)算。
4.預(yù)算編制的科學(xué)化、規(guī)范化中國期刊全文數(shù)據(jù)庫。在預(yù)算的編制過程中，要按輕重緩急進行排序，優(yōu)先安排急需可行的項目，實行專項項目滾動預(yù)算。可行的項目，當(dāng)年安排不了的項目自動滾到下一年去。各收支項目必須有合理的編制依據(jù)，要有詳細甚至統(tǒng)一的定額標準，逐漸作到人員經(jīng)費按人數(shù)，公用經(jīng)費按定額，專項經(jīng)費按項目來確定。分別建立教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施改造、公用服務(wù)體系建設(shè)、專項設(shè)備建設(shè)、隊伍建設(shè)等專項建設(shè)項目，并根據(jù)學(xué)校的教育事業(yè)發(fā)展計劃不斷更新和完善，使專項建設(shè)目標和學(xué)校總體規(guī)劃相適應(yīng)，不斷提高專項資金的使用效益。
5.預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中的網(wǎng)絡(luò)化、信息化。建立一套上下互動、層層暢通的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。要結(jié)合實際財務(wù)論文，在高校內(nèi)部建立一套以財務(wù)部門為中心，上通學(xué)校決策層、下聯(lián)各學(xué)院(部門)的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)，建立通達的網(wǎng)上信息查詢系統(tǒng)。財務(wù)部門可利用計算機系統(tǒng)管理及時對整個學(xué)校的預(yù)算計劃及執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，嚴格控制超計劃用款。同時還可完善校園網(wǎng)等查詢系統(tǒng)，提高預(yù)算管理的透明度和公開性，及時更新相關(guān)數(shù)據(jù)，將預(yù)算執(zhí)行進度和經(jīng)費支出情況傳遞給決策者和各責(zé)任單位，使他們能及時了解相關(guān)信息，做出相應(yīng)決策。
6.加強財會人員隊伍建設(shè)，強化財務(wù)管理職能。高校預(yù)算管理面臨著內(nèi)外部環(huán)境的變化與挑戰(zhàn)，如何充分利用高校自身資源，合理使用資金及提高資金使用效益，已經(jīng)成為高校財務(wù)管理的重要工作內(nèi)容。高校預(yù)算管理本身就是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這就要求高校財務(wù)人員尤其是財務(wù)管理人員突破原有的思維定式，轉(zhuǎn)變觀念，開拓思路，更新財務(wù)管理理念。但是當(dāng)前部分高校財務(wù)管理人員的配置卻與財務(wù)管理要求不相適應(yīng)。有的高校財務(wù)人員學(xué)歷層次相對較低，后續(xù)教育流于形式，管理水平不高。因此，注重財會隊伍建設(shè)尤其是財務(wù)管理隊伍建設(shè)迫在眉睫。不斷強化財會人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，拓寬視野，使財務(wù)管理人員不僅掌握和了解財務(wù)活動的特點和規(guī)律，而且懂得教育業(yè)務(wù)活動的特點和規(guī)律，了解和掌握本單位財產(chǎn)物資的分布情況和使用情況等，進而加強高校預(yù)算管理，不斷提高高校辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】建筑；工程；概預(yù)算；造價
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全球化的不斷擴大，追求利潤最大化成為各行各業(yè)發(fā)展的趨勢。同樣，在建筑行業(yè)，降低工程造價，提高經(jīng)濟效益，亦是各個建筑公司不斷努力的目標，也是提高企業(yè)定價優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢的主要手段，而做好建筑概預(yù)算工作便是有效降低工程造價的途徑之一，因此，為了在日益競爭激烈的建筑工程市場上脫穎而出，如何做好概預(yù)算工作、有效降低工程造價成本成為了建筑行業(yè)關(guān)注的焦點。
1 概述
所謂建筑工程概預(yù)算是指在執(zhí)行工程建設(shè)程序的過程中，根據(jù)不同設(shè)計階段設(shè)計文件的具體內(nèi)容，參照國家規(guī)定的定額、指標及各項費用取費標準，預(yù)先計算和確定每項新建、擴建、改建和重建工程所需要的全部投資額的文件。同一般的項目預(yù)算相比，建筑概預(yù)算是一種技術(shù)性較強的工作，它對概預(yù)算編制人員的技能和水平要求較高，并要求預(yù)算編制人員熟悉當(dāng)前建筑行業(yè)的動態(tài)和發(fā)展趨勢。
建筑工程概預(yù)算是對不同施工階段的成本反映，是整個建筑工程投資決策、控制、分配以及管理和核算的主要標準，若要合理確定工程造價成本，降低資金投資風(fēng)險，就必須做好工程造價的動態(tài)管理、提高工程概預(yù)算的編制質(zhì)量，如此才能有效提高企業(yè)的定價優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢！
2 目前建筑概預(yù)算現(xiàn)狀中存在的問題
2.1 應(yīng)用于工程造價的預(yù)算方法較為落后
就目前我國建筑概預(yù)算使用的確定方法而言，大多數(shù)是靜態(tài)的，較為傳統(tǒng)的編制方法，但對于當(dāng)前建筑行業(yè)日新月異的發(fā)展、新的施工技術(shù)和新型建筑應(yīng)用材料的不斷更新，較為傳統(tǒng)的概預(yù)算方法難以滿足建筑新領(lǐng)域所需求的動態(tài)的造價預(yù)算，亦不能夠?qū)Χ鄠€建筑項目經(jīng)常進行定額換算計價，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展及建筑行業(yè)新趨勢的行程。此外，我國目前建筑工程概預(yù)算的方法也多滯后，其所采用的定額單價多為幾年前制定的，與不斷發(fā)展的建筑行業(yè)不符，導(dǎo)致工程造價預(yù)算編制的質(zhì)量逐漸下降、工程量計算取費相差較大。
2.2 預(yù)算管理缺乏全局性
目前，我國建筑行業(yè)進行的項目概預(yù)算只是針對工程前期進行的，沒有考慮到項目工程中后期的情況，企業(yè)對預(yù)算的管理模式也同樣是階段性的，亦沒有從工程項目的全局著眼，進行全局化的統(tǒng)籌預(yù)算，在這種情況下，項目只是盲目的按照階段性預(yù)算來進行費用支出，沒有考慮到人為因素和市場的變動，于是便常常造成預(yù)算費用同實際費用相差較大，在很大程度上影響了工程項目的進度和施工質(zhì)量。
2.3 工程設(shè)計方案隨意變更
在大部分的建筑項目中，雖然項目的設(shè)計方案是在工程施工前便已經(jīng)確定的，但是在工程的施工過程中，施工人員和管理人員往往為了方便工人施工而沒有要求工人嚴格按照設(shè)計方案的要求進行，而這種情況下實際施工所消耗的費用常常大于按照設(shè)計方案進行預(yù)算的費用，于是，為了工程的順利開展，施工方不得不根據(jù)實際消耗的費用變更原來的設(shè)計方案，但是在這種臨時性的階段變更過程中，變更后的設(shè)計方案往往缺乏一定的科學(xué)性和有效論證。
2.4 工程設(shè)計和招標制度不完善
在目前的建筑工程行業(yè)中，在工程的設(shè)計和招標制度方面還沒有出臺一個完善的管理制度，造成工程設(shè)計方案往往只追求設(shè)計效果，沒有考慮設(shè)計方案是否實用、安全和科學(xué)的現(xiàn)象。同時，一些建筑施工方為了單純的追求經(jīng)濟利益，常常鉆管理制度的漏洞而進行虛報或多報項目的工程量，造成工程投資費用和實際造價之間產(chǎn)生嚴重的差錯，以上這些均是管理制度不完善造成的。
3 提高概預(yù)算編制質(zhì)量的建議和對策
3.1 全面了解工程現(xiàn)場的基本情況
做好工程概預(yù)算工作，就要首先了解項目工程現(xiàn)場的基本情況，并通過對多種施工方法和工藝的比較，進行概預(yù)算編制的確定。如因砂石料在工程施工中的需求量較大，其價格會直接影響到工程造價的價格，因此我們可以通過對項目施工現(xiàn)場的布置、砂石料的開采和運輸?shù)鹊纳钊肓私猓缓筮x擇合適的材料構(gòu)建和設(shè)備的存放點，并準確的計算出是否需要二次搬運及運距。
3.2 編制人員應(yīng)充分理解設(shè)計目的，積累現(xiàn)場施工經(jīng)驗
作為一名建筑工程概預(yù)算編制人員，不但應(yīng)具備較高的能力和水平，熟悉當(dāng)前建筑行業(yè)的動態(tài)和趨勢，還應(yīng)該充分理解每一個項目設(shè)計方案的目的并主動了解施工現(xiàn)場的基本情況，積累現(xiàn)場施工經(jīng)驗：首先，編制人員必須充分了解各定額冊說明、總說明、各章節(jié)說明以及定額所包含的內(nèi)容，充分理解設(shè)計圖紙及圖紙和說明之間的關(guān)系。在進行圖紙閱讀時，要從設(shè)計說明和總平面圖著手，清楚掌握項目工程的性質(zhì)、規(guī)模、類型，按照平面圖—立面圖—剖面圖—詳圖—材料做法的順序依次閱讀，從而更好的理解圖紙所示部位和它們之間的關(guān)系，最后再進行科學(xué)的預(yù)算，爭取做到定額項目和項目實際相符合，避免漏算和重復(fù)計算。其次，編制人員要積極掌握各種施工現(xiàn)場的基本情況，積累現(xiàn)場施工經(jīng)驗，如此才能夠準確的把握施工組織設(shè)計和施工工藝，了解施工中的特殊要求，從而使計算出的工程量同設(shè)計圖紙的工程量相對應(yīng)。
3.3 做好價差調(diào)整
眾所周知，工程設(shè)備和用材的價格隨著市場的變動而變動，但概預(yù)算定額表中的價格是固定的，是編制年的市場價格，因此，在編制設(shè)計概預(yù)算使用定額時便出現(xiàn)了固定價格同市場變動價格之間的差價，需要進行差價調(diào)整，而一個項目工程往往不是一年半載可以完工的，需要歷經(jīng)數(shù)年的時間，那么在這數(shù)年的時間里需要調(diào)整差價的現(xiàn)象時有存在，在這種情況下，建立工程造價價差預(yù)測系統(tǒng)是確保概預(yù)算能夠發(fā)揮控制成本作用的必要手段。只有通過預(yù)測系統(tǒng)較為準確的預(yù)測出價格變動的趨勢，然后確定價差，適時調(diào)整差價，才能夠讓概預(yù)算在動態(tài)管理中正常發(fā)揮作用。
3.4 推廣計算機在概預(yù)算編制中的使用
對于概預(yù)算編制人員來說，工程概預(yù)算多為時間緊、任務(wù)重，亦需要進行大量的定額條目和項目計算表之間的反復(fù)核對和抄錄，工作量較大，若人工運作不但耗費大量的人力和時間，也難免會在計算結(jié)果上出現(xiàn)差錯，而計算機在概預(yù)算編制中的推廣和應(yīng)用，不但解放了大量的人力和時間，也為編制工作的效率和質(zhì)量提供了保障。
3.5 提高工程預(yù)算管理人員的基本功
隨著工程概預(yù)算編制對工程造價的影響越來越大，建筑工程造價預(yù)算對造價預(yù)算管理人員提出了更高的要求，在這種較高的要求下，造價預(yù)算管理人員必須要提高個人的綜合基本功，即在工程概預(yù)算方面的專業(yè)知識、預(yù)算方面的法律法規(guī)、對工程設(shè)計方面的了解掌握、對材料性能、設(shè)備采購、施工工藝、投資分析等方面知識的熟悉。只有預(yù)算管理人員的基本素質(zhì)提高了，才能夠提高工程概預(yù)算編制的效率和質(zhì)量。
4 小結(jié)
綜上所述，建筑工程概預(yù)算對工程造價的影響越來越大，亦影響著建筑工程項目的施工進度和效率。因此，只有從根本上提高工程概預(yù)算編制人員的能力、素質(zhì)以及概預(yù)算管理水平，才能夠?qū)ㄖこ套龀鰷蚀_的預(yù)算，為工程項目的質(zhì)量和進度提供可靠的保障。
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【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)； 現(xiàn)金預(yù)算
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0036-03
煤炭企業(yè)植根于計劃經(jīng)濟體制，在“經(jīng)濟新常態(tài)”的要求下進行資源整合轉(zhuǎn)型改革，雖然取得了一些成績，但現(xiàn)金在資源配置中的核心作用還沒有充分發(fā)揮，尤其是傳統(tǒng)的計劃財務(wù)制度、資產(chǎn)管理制度等事業(yè)型制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟。如何突出新常態(tài)下“經(jīng)濟風(fēng)險積累和化解”的特點，煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算管控體系的創(chuàng)新至關(guān)重要，而現(xiàn)金預(yù)算管控體系的起點則是現(xiàn)金預(yù)算的編制，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險必然會依附并在現(xiàn)金預(yù)算當(dāng)中進行傳導(dǎo)。
從現(xiàn)實情況來看，現(xiàn)金預(yù)算管理已經(jīng)成為煤炭企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的主要監(jiān)控點。優(yōu)化現(xiàn)金預(yù)算編制，將現(xiàn)金預(yù)算作為企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的常規(guī)性手段，不僅有利于企業(yè)調(diào)控現(xiàn)金流量，而且可以凝聚企業(yè)核心競爭力。故探討新常態(tài)下煤炭企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算編制，有著重要的現(xiàn)實意義。
一、相關(guān)概念的界定
（一）財務(wù)風(fēng)險及傳導(dǎo)機理
財務(wù)管理區(qū)別于其他管理工作的特點就是對企業(yè)價值量的管理，其間一定會涉及到資金籌集、資金使用、收益分配等財務(wù)活動。由于主觀不確定性與客觀不確定性的背離，使得企業(yè)財務(wù)管理的預(yù)期目標與實際結(jié)果發(fā)生偏差，就有可能存在實現(xiàn)預(yù)期目標和無法實現(xiàn)預(yù)期目標兩種結(jié)果，從而使得企業(yè)的財務(wù)狀況具有不確定性，即企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險的不確定性[1]。主要包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金分配風(fēng)險三方面。
財務(wù)風(fēng)險的特征之一就是“傳導(dǎo)性”，從系統(tǒng)論觀點來看，利益聯(lián)盟體內(nèi)部和外部都存在著財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)現(xiàn)象，在“傳導(dǎo)機制”的作用下，風(fēng)險因子將已有的或潛在的風(fēng)險源通過一定的風(fēng)險載體傳導(dǎo)到具有利益關(guān)系的其他財務(wù)節(jié)點上，加之財務(wù)風(fēng)險的“漸進性”，使得企業(yè)的理財目標發(fā)生偏離。廣義的財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)包含兩層涵義：其一為外部傳導(dǎo)，一個企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險經(jīng)由一定路徑在傳導(dǎo)因子的催化作用下可能會傳導(dǎo)至其他相關(guān)企業(yè)，進而影響整個行業(yè)[2]。其二為內(nèi)部傳導(dǎo)，即由特定財務(wù)活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險通過傳導(dǎo)因子經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)至另一個財務(wù)環(huán)節(jié)，如籌資、投資和收益分配各理財環(huán)節(jié)之間的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)。狹義的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)僅指內(nèi)部傳導(dǎo)[3]。
（二）現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
編制現(xiàn)金預(yù)算由六個板塊構(gòu)成：（1）期初現(xiàn)金余額，一般情況下是企業(yè)上一期的期末現(xiàn)金余額，還需要考慮現(xiàn)金最佳持有量和現(xiàn)金收支等具體情況；（2）現(xiàn)金收入，包括預(yù)算期內(nèi)主營業(yè)務(wù)活動帶來的現(xiàn)金流入、籌資及投資現(xiàn)金流入；（3）現(xiàn)金支出，數(shù)據(jù)體現(xiàn)在日常業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出預(yù)算、籌資現(xiàn)金支出預(yù)算和投資項目現(xiàn)金支出預(yù)算；（4）現(xiàn)金余缺，期初現(xiàn)金余額加現(xiàn)金收入減現(xiàn)金支出；（5）融資方案，依照預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金的多余或不足情況所設(shè)定的籌資或還款計劃；（6）期末現(xiàn)金余額，企業(yè)在預(yù)算期期末所設(shè)定的持有現(xiàn)金金額，用以確保企業(yè)在下一預(yù)算期內(nèi)的資金存量與財務(wù)活動相匹配[4]。
二、財務(wù)風(fēng)險在現(xiàn)金預(yù)算編制中的傳導(dǎo)機理分析
（一）財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)要素分解
企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算的主要原因是控制企業(yè)現(xiàn)金流，盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。本文以財務(wù)風(fēng)險在煤炭企業(yè)中的內(nèi)部傳導(dǎo)為研究視角，借鑒鄧明然和夏結(jié)（2009）的風(fēng)險傳導(dǎo)元素分解原理，把財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)系統(tǒng)分解成風(fēng)險源、風(fēng)險傳導(dǎo)路徑和風(fēng)險閾值。
風(fēng)險源，即風(fēng)險傳導(dǎo)的起點，是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的源頭。從內(nèi)部影響因素來看，企業(yè)一系列的財務(wù)活動都可能會引起財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，多以現(xiàn)金流的形式出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算的編制中；風(fēng)險傳導(dǎo)路徑，即企業(yè)財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)的路線或承接順序，在現(xiàn)金預(yù)算的編制中以其編制流程和編制方法呈現(xiàn)；風(fēng)險閾值，即財務(wù)風(fēng)險源累積達到上限的數(shù)值。財務(wù)風(fēng)險的爆發(fā)并非必然，受到財務(wù)有機體自我防御能力的有效抵抗，只有當(dāng)財務(wù)風(fēng)險的累積變量突破其財務(wù)有機體自我防御的臨界值（即風(fēng)險閾值）時財務(wù)風(fēng)險才會質(zhì)變?yōu)樨攧?wù)危機。
（二）風(fēng)險要素的形成機理及傳導(dǎo)
根據(jù)上述財務(wù)風(fēng)險的界定，風(fēng)險源由籌資風(fēng)險源、投資風(fēng)險源和分配風(fēng)險源三部分構(gòu)成。煤炭企業(yè)以其特殊“身份”，使其利用銀行貸款融資具有得天獨厚的優(yōu)勢，但同時也造成了融資渠道單一的弊端。金融危機之后，銀行開始加強信貸風(fēng)險管理，信貸限額加劇了煤炭企業(yè)的現(xiàn)金存量壓力，相當(dāng)數(shù)額的利息費用加之可能在短期之內(nèi)就要歸還的本金使得煤炭企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。
煤炭企業(yè)的投資方向主要集中在固定資產(chǎn)上，拋開新建項目因素，單是從技術(shù)改造、固定資產(chǎn)更新的角度看，煤炭企業(yè)需要在現(xiàn)金預(yù)算中合理安排資金規(guī)劃。而且，煤炭企業(yè)與資源賦存條件，如煤層地質(zhì)情況、企業(yè)地理位置、井下災(zāi)害程度等因素的高度相關(guān)性都會成為投資風(fēng)險源。
分配風(fēng)險源是指現(xiàn)金股利在現(xiàn)金預(yù)算中是否合理規(guī)劃，煤炭企業(yè)偏愛現(xiàn)金股利主要有三點原因：國有股股東對現(xiàn)金股利的偏好；中小股東對現(xiàn)金股利的需求以及證券管理機構(gòu)對股利派發(fā)形式的剛性規(guī)定；現(xiàn)金股利在接受市場監(jiān)督和減少成本方面起到的積極作用。
煤炭企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險源是按照財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑――現(xiàn)金預(yù)算的編制方法進行傳導(dǎo)的，現(xiàn)金預(yù)算的編制方法一旦確定，那么風(fēng)險源會沿著一定的承接順序進行傳導(dǎo)。煤炭企業(yè)一般會在年度結(jié)束時編制下一年度的固定預(yù)算，但在預(yù)算編制過程中，企業(yè)很少使用零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法，導(dǎo)致現(xiàn)金預(yù)算管理從源頭上就存在部分缺陷[5]。
風(fēng)險閾值――筆者認為，它在現(xiàn)金預(yù)算的編制中體現(xiàn)為目標利潤和期末現(xiàn)金存量兩方面。目標利潤和期末余額二者究其本質(zhì)都是企業(yè)的一個主觀預(yù)測值，主觀預(yù)測值與客觀實際值之間的偏差就會表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的迸發(fā)。從程序和方法上來說，大多數(shù)煤炭企業(yè)都是采用集權(quán)模式下的定性預(yù)測法來制定。
通過以上分析可以得出，三種風(fēng)險源都是以現(xiàn)金的形式表現(xiàn)出來。籌資風(fēng)險源是以企業(yè)預(yù)計籌資額及當(dāng)期還款額的形式出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算的融資方案和現(xiàn)金支出板塊中。投資風(fēng)險源最初以當(dāng)期固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的投資額出現(xiàn)在特種決策預(yù)算中，隨后轉(zhuǎn)入企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的現(xiàn)金支出板塊中。分配風(fēng)險源以當(dāng)期現(xiàn)金股利支付數(shù)額的形式轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算中。筆者認為，在編制現(xiàn)金預(yù)算時只能對其發(fā)生的預(yù)測數(shù)額進行匯總填列，也就是說，從現(xiàn)金預(yù)算編制角度來看，風(fēng)險源屬于不可控風(fēng)險。通過優(yōu)化現(xiàn)金預(yù)算的編制流程和改變現(xiàn)金預(yù)算的編制方法可以控制財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)，繼而有效地減輕風(fēng)險源對風(fēng)險閾值的負面沖擊。通過定性加定量的方法來精確地設(shè)定風(fēng)險閾值則可以最大限度地規(guī)避預(yù)算精度差給煤炭企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險，因此二者均屬于可控風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)要素在現(xiàn)金預(yù)算中的傳導(dǎo)邏輯如圖1所示。
三、煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算編制的優(yōu)化
（一）流程的優(yōu)化
現(xiàn)金預(yù)算中的數(shù)據(jù)主要由日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算提供，這些數(shù)據(jù)的準確性在很大程度上決定了其規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險能力的強弱。擁有一套科學(xué)、完善的現(xiàn)金預(yù)算編制流程可以最大限度地解決現(xiàn)金預(yù)算編制精度的問題，預(yù)算流程優(yōu)化的關(guān)鍵在于相應(yīng)職權(quán)的部門或個人在既定的流程中行使相應(yīng)的預(yù)算權(quán)限，編制流程究其本質(zhì)是公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
煤炭企業(yè)的“國有”屬性較突出，比較理想的現(xiàn)金預(yù)算編制模式應(yīng)當(dāng)由股東會、董事會、經(jīng)理層三個層級來共同完成。經(jīng)理層負責(zé)現(xiàn)金預(yù)算草案的編制，首先把現(xiàn)金預(yù)算中的四個板塊目標自上而下地分解到各個相應(yīng)的職能部門，各個職能部門在接到上級的分解目標之后要對該目標進行可行性論證。若認為可行，編制本部門現(xiàn)金預(yù)算草案并報預(yù)算管理部門審核，預(yù)算管理部門將各現(xiàn)金預(yù)算草案進行平衡匯總形成最后的現(xiàn)金預(yù)算草案。如若不可行，提出具體的修改意見，上報預(yù)算管理部門。董事會對現(xiàn)金預(yù)算草案進行審核，審核通過后經(jīng)由股東會審批，現(xiàn)金預(yù)算方可執(zhí)行。
通過“自上而下，自下而上”的雙線反復(fù)程序，不僅可以使各個職能部門更加明確自身的目標任務(wù)，又有利于煤炭企業(yè)日后對職能部門進行有效的監(jiān)督和考核。
（二）方法的優(yōu)化
煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的編制方法不應(yīng)是一成不變的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。當(dāng)經(jīng)濟處于下行期時，煤炭銷售萎靡，產(chǎn)能相對過剩，部分固定的成本開支對企業(yè)的沖擊較大，此時的煤炭企業(yè)應(yīng)適宜采用零基預(yù)算。在現(xiàn)金收入板塊中，可以對預(yù)計的銷售量采用效益分析法，主要是對各季度銷售收入的回收率――收現(xiàn)率的預(yù)測。除此之外，還應(yīng)當(dāng)考慮收回投資收到的現(xiàn)金，投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定、無形和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額等項目，在現(xiàn)金支出板塊中除去日常業(yè)務(wù)支出外，還應(yīng)當(dāng)對應(yīng)地考慮投資支付的現(xiàn)金，其他投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等項目。從提高零基預(yù)算效率的角度來看，重點是建立現(xiàn)金支出定額標準庫，包括各級崗位人員工資定額標準庫、公用經(jīng)費定額標準庫、煤炭設(shè)備及維修費用定額標準庫、基礎(chǔ)設(shè)施項目定額標準庫等。
當(dāng)經(jīng)濟處于上行期時，市場對煤炭企業(yè)的依賴性增強，煤炭需求者之間的競爭加劇，煤炭企業(yè)在編制現(xiàn)金預(yù)算時涉及到的變量增多，如：業(yè)務(wù)量、出貨價格、采購合同等，此時可以考慮采用概率預(yù)算法進行現(xiàn)金預(yù)算的編制。運用此法的關(guān)鍵：一是要對現(xiàn)金收入板塊中的預(yù)算數(shù)值用動態(tài)的價值觀估計其發(fā)生的概率，然后將各種收入預(yù)算因素出現(xiàn)的各種概率按照與預(yù)算因素之間的關(guān)系進行組合，求出不同條件下的聯(lián)合概率，最后用聯(lián)合概率匯總形成不同情況下的可能預(yù)算結(jié)果。這種方法的實施基于動態(tài)價值觀（再投資假設(shè)下），應(yīng)當(dāng)把貨幣時間價值這一基本的財務(wù)管理價值觀引入并體現(xiàn)在現(xiàn)金收入板塊預(yù)測中。二是在現(xiàn)金支出預(yù)算中對生產(chǎn)經(jīng)營性支出預(yù)算方法進行改進，建議在應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，將每項現(xiàn)金支出依據(jù)成本動因分解成不同的作業(yè)，利用投入產(chǎn)出、模糊數(shù)學(xué)等方法得出每個項目的預(yù)算時，必須基于成本會消耗每項作業(yè)，而每項作業(yè)會消耗動因的原理，以此得出較科學(xué)的現(xiàn)金預(yù)算。
（三）對目標利潤數(shù)據(jù)的優(yōu)化
在現(xiàn)金預(yù)算中，最后的期末余額板塊數(shù)據(jù)是根據(jù)一定的計算順序再加入企業(yè)管理者預(yù)先設(shè)定好的“目標利潤”所確定的，企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算對財務(wù)風(fēng)險管控能力的強弱很大程度上取決于“目標利潤”是否科學(xué)合理。前已述及，在現(xiàn)金預(yù)算的編制流程中推薦采用“自上而下、自下而上的雙線反復(fù)程序”，根據(jù)此程序，同理也可以在設(shè)定目標利潤時先自上而下――企業(yè)可以根據(jù)各個職能部門的預(yù)算數(shù)據(jù)確定煤炭企業(yè)的利潤平衡點，根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標結(jié)合短期的發(fā)展規(guī)劃確定企業(yè)的目標利潤；再自下而上――企業(yè)與各級職能部門協(xié)商確定各自的目標利潤，簽訂目標利潤責(zé)任書。企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)根據(jù)協(xié)商確定目標利潤，再綜合考慮其他財務(wù)及非財務(wù)變量因素評估財務(wù)風(fēng)險，制定相應(yīng)預(yù)案。
設(shè)定目標利潤時，企業(yè)應(yīng)以近期實際財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依照未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與各部門的目標責(zé)任人充分溝通協(xié)商，制定出雙方都能接受的且經(jīng)過努力可以達到的指標作為目標利潤的考核依據(jù)。另外企業(yè)可以同步出臺切實可行的監(jiān)管實施方案，來保證企業(yè)經(jīng)營的高效率和財務(wù)風(fēng)險的有效降低。
（四）提升市場信息的處理能力
現(xiàn)金預(yù)算表面上展示了企業(yè)在一定預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流狀態(tài)，但本質(zhì)上反映的是企業(yè)對相關(guān)信息流的掌控和估測。無論是銷售量的預(yù)測還是期末現(xiàn)金余額的確定都體現(xiàn)出企業(yè)對市場信息的處理能力，從這個角度來說，信息流也是現(xiàn)金預(yù)算的一項風(fēng)險源。因此，煤炭企業(yè)要建立完善的市場信息處理系統(tǒng)以提高企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算精度，規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。市場信息數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)要最大限度、最大范圍地收集買方信息和賣方信息，特別要注意買方的需求量、新經(jīng)濟政策下的煤炭市場需求結(jié)構(gòu)信息、各個競爭對手的煤炭生產(chǎn)供應(yīng)量以及供應(yīng)結(jié)構(gòu)、煤炭企業(yè)的運輸條件、物流市場等相關(guān)信息。充分利用計算機技術(shù)對現(xiàn)金預(yù)算中所涉及到的各個項目進行周密的測算，最大可能地正確判斷出數(shù)據(jù)的走勢。在數(shù)據(jù)處理階段，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的取得可以通過表格之間的對接直接完成，亦可通過用友NC系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)直接導(dǎo)出，進而給銷售部門提供合理的生產(chǎn)規(guī)模、銷售方式、價格區(qū)間等各個方面的參考數(shù)據(jù)。建議條件成熟的煤炭企業(yè)結(jié)合自身情況，研發(fā)相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算信息處理軟件。
【參考文獻】
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[關(guān)鍵詞]高校科研經(jīng)費；管控平臺；路徑
1我國高校科研經(jīng)費的投入現(xiàn)狀
1.1基本現(xiàn)狀
科研作為推動國家發(fā)展的重要力量，我們國家始終高度重視并將其放在首要戰(zhàn)略地位，不僅配套出臺相關(guān)法規(guī)加以引導(dǎo)和規(guī)范，還持續(xù)加大對科研經(jīng)費的投入，2014-2019年我國政府投入的科研經(jīng)費增長170.13%。高校作為國家科技創(chuàng)新的中堅力量，科研經(jīng)費已經(jīng)成為其重要的經(jīng)費來源之一，大量科研經(jīng)費投入到高校、科研院所等，較好的調(diào)動了科研單位和人員的積極性。根據(jù)2019年中國科技論文統(tǒng)計分析，當(dāng)年中國國內(nèi)論文數(shù)量為44.8萬篇，其中66.3%集中在高等院校，中國的SCI論文占到世界總量的21.5%。如何管控好海量的科研項目和配套經(jīng)費，這不僅關(guān)乎科研項目的成效，更是防止科研經(jīng)費“跑、冒、滴、漏”，甚至是預(yù)防腐敗的重要舉措，也是管理者必須解決好的實際問題。
1.2高校科研經(jīng)費存在的問題及原因
從實際運行來看，高校科研經(jīng)費管理存在一是對科研預(yù)算編制不夠重視。二是科研預(yù)算編制與實際聯(lián)系不夠緊密。三是科研預(yù)算編制和實施未形成合力。四是科研經(jīng)費管理制度亟待完善。五是科研經(jīng)費的適用缺乏有效監(jiān)督。這些問題的產(chǎn)生究其原因主要有：一是“重立項，輕管理”的錯誤思想仍然存在。二是科研經(jīng)費預(yù)算編制缺乏專業(yè)指導(dǎo)。三是科研經(jīng)費管理制度過于籠統(tǒng)。四是相關(guān)部門本位思想嚴重未能形成有效合力。五是科研預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管力度不夠。
2優(yōu)化高校科研經(jīng)費管理的實施路徑
以“做好兩個優(yōu)化，搭建一個平臺”為綱，切實加強高校科研經(jīng)費的管理。
2.1做好制度優(yōu)化
制度就是共同遵守的辦事規(guī)程或行動準則，是開展各項工作的基石。好的制度，有利于推進工作，不好的制度，不僅影響甚至阻礙正常科研工作的開展。目前高校有關(guān)科研經(jīng)費管理的制度散見于各處，且有的制度規(guī)定過于僵化、老化，與實際有一定脫節(jié)，這些問題的存在既不利于執(zhí)行者遵守，也不便于監(jiān)督者執(zhí)行，所以優(yōu)化整合現(xiàn)有制度，夯實科研預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的基礎(chǔ)，是提升加強該校科研經(jīng)費管理之基。
2.2做好流程優(yōu)化
流程是事物進行過程中的次序或順序的布置和安排，是向既定目標有序前進的保障。簡潔、明了的流程是避免重復(fù)勞動，提升工作效率的有效手段。針對該校目前科研預(yù)算管控流程不清晰，鏈條冗長的實際，有必要全面、系統(tǒng)梳理流程，刪除多余環(huán)節(jié)，減少不必要環(huán)節(jié)，組合重復(fù)環(huán)節(jié)，保留必要環(huán)節(jié)，讓流程中的管理層掌控目標，各部門明確在各環(huán)節(jié)中的職責(zé)，經(jīng)辦人員具體工作內(nèi)容，大家按部就班，高效推進科研預(yù)算管控工作。
2.3搭建資源共享的信息互通平臺
搭建資源共享的信息互通平臺，即由科技管理部門在全校廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，開發(fā)設(shè)計集科研項目和經(jīng)費預(yù)算兩大板塊為一體，功能涵蓋項目立項申報、項目流程管理、項目結(jié)項審核，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費審計等流程，管理層、各部門、各經(jīng)辦人多層級參與的信息網(wǎng)絡(luò)互通平臺。讓數(shù)據(jù)多跑路，提高該校科研經(jīng)費費管理工作的效率，讓項目信息在該平臺實現(xiàn)共享，充分發(fā)揮信息使用者的主觀能動性，變科研經(jīng)費被動式管理為主動式管理。
3搭建信息平臺的構(gòu)想
3.1項目預(yù)算管理
預(yù)算管理旨在通過系統(tǒng)手段，科學(xué)規(guī)范的對項目進行全面的預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算全流程中的各種行為。該管理系統(tǒng)可以分為預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)測四個模塊。3.1.1預(yù)算編制模塊為科學(xué)編制項目預(yù)算，該模塊主要有以下功能：（1）項目預(yù)算編制。對于項目審核通過已經(jīng)立項的項目，用戶（項目責(zé)任人）可以在系統(tǒng)進行預(yù)算編制，用戶頁面展示個人所有立項項目的預(yù)算編制狀態(tài)，分為“未編制”、“未提交”、“待審核”、“審核通過”、“審核不通過”，并可以查看預(yù)算編制當(dāng)前狀態(tài)的全部內(nèi)容，“待審核”、“審核通過”狀態(tài)的預(yù)算不可進行修改。（2）支出預(yù)算。系統(tǒng)提供格式化的具體支出類別頁面，包括人員費、設(shè)備費、管理費、交流費、會議費、差旅費、咨詢費等子項目，用戶在該頁面填報所有支出的預(yù)算及其子項目，支出預(yù)算完成后保存相關(guān)信息。（3）來源預(yù)算。系統(tǒng)提供格式化的具體來源類別頁面，包括企業(yè)經(jīng)費、捐助經(jīng)費、單位劃撥經(jīng)費、自籌經(jīng)費、政府專項經(jīng)費等子項目，用戶在該頁面填報所有收入的預(yù)算及其子項目，收入預(yù)算完成后保存相關(guān)信息，。（4）預(yù)算提交。用戶完成收入預(yù)算及支出預(yù)算填報，形成完整的預(yù)算方案后，將所有預(yù)算內(nèi)容匯總后提交到項目所在部門處，項目所在部門初審后，將項目預(yù)算提交至主管部門進行審核。3.1.2預(yù)算審核模塊實現(xiàn)預(yù)算編制的線上審批決策，同時保證審核預(yù)算編制的科學(xué)合理性及審批流程的完整性，該模塊主要有以下功能：（1）預(yù)算審核人員管理。系統(tǒng)管理人員根據(jù)接受的信息，維護管理預(yù)算審核委員會的人員信息，確保預(yù)算審核人員確定后能夠及時獲取審核權(quán)限，對預(yù)算編制進行審核。（2）目標相關(guān)性審核。該模塊中，預(yù)算審核人員通過查閱申報材料，審核預(yù)算編制是否符合項目任務(wù)目標，各項支出是否與項目任務(wù)緊密相關(guān)。（3）政策相符性審核。該模塊中，系統(tǒng)展示項目預(yù)算涉及的政策及制度，預(yù)算審核人員審核預(yù)算編制是否符合國家財政政策及財會制度，符合經(jīng)費管理規(guī)定，預(yù)算的開支范圍、額度、標準是否符合具體規(guī)定。（4）經(jīng)濟合理性審核。該模塊中，系統(tǒng)展示同類科研各子項目的實際支出情況，預(yù)算審核人員可以參考同類標準，根據(jù)項目的實際情況，審核支出的經(jīng)濟合理性。（5）預(yù)算審核意見匯總。預(yù)算的分類審核完成后，在預(yù)算審核組負責(zé)人處匯總意見，預(yù)算審核組負責(zé)人依據(jù)上述意見，對預(yù)算編制提出整體意見，作出審核通過或不通過的決定，反饋給系統(tǒng)。（6）審核意見反饋。系統(tǒng)根據(jù)審核人員的結(jié)論意見，將審核通過的預(yù)算編制存檔，并將預(yù)算編制狀態(tài)調(diào)整為“審核通過”，展示給項目組；審核不通過的預(yù)算編制則直接反饋給項目組，項目組根據(jù)審核意見修改后重新提交。3.1.3預(yù)算調(diào)整模塊考慮到科研項目的不確定性，為應(yīng)對可能出現(xiàn)的主、客觀條件變化，保證預(yù)算的嚴肅、合理性，為項目開支留有一定的空間余地，防止預(yù)算的經(jīng)常性更改，該模塊有以下功能：（1）預(yù)算調(diào)整申請。項目組可以根據(jù)實際情況，在預(yù)算調(diào)整頁面進行申請，填報預(yù)算調(diào)整的子科目、原因、金額等格式化文本，向預(yù)算審核委員會進行提交，狀態(tài)標記為“已提交”。（2）預(yù)算調(diào)整審核。項目預(yù)算調(diào)整申請后，系統(tǒng)向預(yù)算審核委員會推送相關(guān)申報情況，預(yù)算審核委員會根據(jù)實際情況進行審核，出具審核意見，狀態(tài)標記為“已審核”，并反饋至系統(tǒng)管理員處。（3）預(yù)算調(diào)整執(zhí)行。系統(tǒng)接收到審核組的意見后，對于“審核通過”意見的項目，系統(tǒng)管理員根據(jù)預(yù)算調(diào)整的審核意見，記錄預(yù)算調(diào)整審核全過程，根據(jù)預(yù)算調(diào)整申請的內(nèi)容，調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)預(yù)算指標，向用戶反饋審核通過的意見，并更新項目預(yù)算編制，用戶界面顯示預(yù)算調(diào)整審批的過程及結(jié)果，展示更新后的預(yù)算編制內(nèi)容；對于“審核不通過”意見的項目，系統(tǒng)管理員將申請反饋至用戶處修改，用戶可以撤銷或者重新申請。3.1.4預(yù)算監(jiān)測模塊對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，旨在及時發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，該模塊有以下功能：（1）預(yù)算執(zhí)行信息查詢。預(yù)算執(zhí)行模塊與財務(wù)系統(tǒng)對接，通過請求調(diào)用財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，展示項目預(yù)算的實際執(zhí)行情況，供項目組及管理人員查看。（2）預(yù)算監(jiān)控。系統(tǒng)根據(jù)一定的規(guī)則，將項目進度與預(yù)算進度進行匹配，在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置項目預(yù)算執(zhí)行的臨界值。當(dāng)項目某個子科目的費用情況達到臨界值，系統(tǒng)將相關(guān)信息反饋給財務(wù)系統(tǒng)，并由財務(wù)人員操作財務(wù)系統(tǒng)，暫停某個子科目的費用報銷。同時，系統(tǒng)向用戶發(fā)送通知告知凍結(jié)情況，提醒用戶及時查看預(yù)算執(zhí)行情況，需要調(diào)整的由用戶發(fā)起預(yù)算調(diào)整流程，預(yù)算調(diào)整獲得批準后，系統(tǒng)根據(jù)新的預(yù)算編制情況，為用戶調(diào)整預(yù)算執(zhí)行指標，并向財務(wù)系統(tǒng)發(fā)送信息，解除相關(guān)費用報銷限制。（3）預(yù)算執(zhí)行報告。系統(tǒng)定期對全部項目進行預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)收集，從收入、支出、效率等方面分析預(yù)算執(zhí)行情況，生成預(yù)算執(zhí)行報告向預(yù)算管理委員會進行反饋，供其進行決策參考。（4）項目資產(chǎn)入庫。項目組購買設(shè)備、材料或研發(fā)出實物成果，交由運營管理部門進行采購、運輸、入庫、保管，當(dāng)項目組需要使用時，應(yīng)通過系統(tǒng)向運營部門申請使用。（5）預(yù)算評估考核。項目過程中，考核部門定期對項目進行階段評審，審核評估預(yù)算執(zhí)行情況，通過與考評系統(tǒng)對接，將預(yù)算執(zhí)行情況與個人考核考評相掛鉤，作為評估項目的重要參考指標。（6）預(yù)算審計監(jiān)督。項目過程中，審計及監(jiān)督部門能夠隨時介入項目中，對預(yù)算執(zhí)行情況予以審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題時，監(jiān)督部門通過系統(tǒng)向項目組發(fā)出通知，要求整改或中斷項目。
3.2項目過程管理
項目過程管理主要是管理項目研發(fā)進度，實時追蹤項目進展情況，該管理系統(tǒng)可以分為研發(fā)計劃、研發(fā)實施進展、階段評審三個模塊。3.2.1研發(fā)計劃模塊在管理研發(fā)計劃文本檔案，通過研發(fā)計劃生成各項進度指標，主要有以下功能：（1）研發(fā)計劃申報。項目組應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，通過研發(fā)計劃申報界面，填報格式化研發(fā)計劃文本，明確研發(fā)任務(wù)、研發(fā)周期、研發(fā)用途，細化計劃任務(wù)及時間節(jié)點，項目研發(fā)計劃被提交至項目管理人員處，進行研發(fā)計劃審批。（2）研發(fā)計劃審核。用戶上傳研發(fā)計劃后，項目管理人員進行審核操作，審核完成后，系統(tǒng)管理員將意見反饋至用戶，由用戶進行修改。審核通過的，用戶可以查閱研發(fā)計劃書。審核不通過的，用戶需要重新修改提交。（3）研發(fā)計劃任務(wù)分解。研發(fā)計劃審批后，系統(tǒng)根據(jù)審核通過的研發(fā)計劃，為研發(fā)人員提供量化可視的研發(fā)進度指標，分配工作任務(wù)，研發(fā)人員完成指標內(nèi)的工作后，相應(yīng)的進度將提高。3.2.2研發(fā)實施進展跟蹤監(jiān)測進度完成情況的管理模塊，主要有以下功能：（1）研發(fā)工作上報。項目組成員定期上傳個人工作計劃、工作總結(jié)等格式化文本，由項目負責(zé)人進行審批匯總，形成項目組定期工作計劃、總結(jié)后上傳至主管部門。（2）研發(fā)進度量化。系統(tǒng)根據(jù)項目工作任務(wù)完成情況，將完成的工作內(nèi)容與研發(fā)進度計劃相匹配，量化評估研發(fā)進度后，將工作內(nèi)容及工作完成度更新至工作任務(wù)界面，供有權(quán)限查看的用戶了解項目實時進展。3.2.3階段評審定期對項目情況進行評審的管理模塊，主要有以下功能：（1）階段報告申報。系統(tǒng)根據(jù)項目計劃書，設(shè)置關(guān)鍵時點提醒功能，用戶將接收到系統(tǒng)發(fā)送的階段報告上報信息，用戶需在研發(fā)計劃所列示的重大時間節(jié)點前，整理階段工作成果，填報階段成果格式化文本，并向主管部門進行匯報。（2）階段報告評審。用戶上傳階段報告后，系統(tǒng)管理員將報告發(fā)送至評審人員處，評審人員出具評審意見，經(jīng)評審組長處匯總后，系統(tǒng)將評審意見反饋給項目組。評審意見作出后，如評審?fù)ㄟ^，則階段報告任務(wù)完成，相關(guān)報告歸檔并不可修改，供相關(guān)人員查閱調(diào)取；如評審未通過，用戶可以進行一次申訴，提交補充材料后由評審人員審核；如申訴未成功，則相關(guān)階段報告作廢，狀態(tài)顯示為“審核未通過”。
3.3項目結(jié)題管理
項目結(jié)題管理旨在規(guī)范項目結(jié)題流程，對項目進行考核評價，促進成果轉(zhuǎn)化，起到事后監(jiān)督的作用。項目結(jié)題管理模塊有以下功能：3.3.1結(jié)題申報（1）項目結(jié)題報告上報。項目負責(zé)人結(jié)合項目組全部工作研究資料，撰寫格式化的結(jié)題報告，提交項目工作總結(jié)、研究結(jié)論及成果運用方式方法，提交完整的結(jié)題報告。（2）報銷終止模塊。結(jié)題前，項目負責(zé)人通知項目組成員在結(jié)題截止日前報銷所有財務(wù)費用，所有報銷完成后項目負責(zé)人通過系統(tǒng)向財務(wù)部門發(fā)出賬戶凍結(jié)指令，終止項目相關(guān)的一切報銷行為。（3）資產(chǎn)清查系統(tǒng)。財務(wù)系統(tǒng)受到項目終止指令后，會同運營部門清點核對項目資產(chǎn)，將系統(tǒng)中的資產(chǎn)全部列入封存狀態(tài)，關(guān)閉資產(chǎn)申請使用功能，編制項目資產(chǎn)負債表及預(yù)算執(zhí)行表后由審計等部門聯(lián)合審批，審批通過后的財務(wù)報表發(fā)送給項目負責(zé)人。3.3.2項目結(jié)題評審一般由財務(wù)、科研、運營、專家等多個部門單位進行全面評審：（1）部門評審。項目組所在部門歸口管理本部門的科研項目結(jié)題報告，審查提交材料，歸檔項目材料，科研技術(shù)申報及管理，將所有資料匯總提交至科研主管部門。（2）科研主管部門初審。科研主管部門接受所有部門的項目結(jié)題報告，統(tǒng)一進行歸口管理，同時對材料完整真實性進行初步審核，初審后將對應(yīng)資料權(quán)限開放給相關(guān)評審部門。（3）運營管理部門評審。運營管理部門負責(zé)管理項目的實物成果，對項目組提交的實物成果完成入庫封存操作，對實物物資出具保管及處理意見，同時出具會簽的評審意見。（4）財務(wù)管理部門評審。財務(wù)部門收到項目結(jié)題申請后，對項目組的財產(chǎn)作出清算工作，完成項目結(jié)題財務(wù)處理，在系統(tǒng)中錄入項目結(jié)題時間節(jié)點的資產(chǎn)負債情況，對項目預(yù)算執(zhí)行狀況出具評審意見。（5）專家組評審。專家受到結(jié)題申請后，對項目組的任務(wù)完成進度、成果結(jié)論、運用轉(zhuǎn)化等作出專業(yè)評價，出具科研報告驗收意見。（6）科研主管部門終審。科研主管部門匯總各評審成員單位的評審意見，形成總的評審意見書，向項目所在單位進行分發(fā)，再由項目組所在單位反饋至項目組處。3.3.3項目結(jié)題對于項目結(jié)題終審狀態(tài)為“已結(jié)題”的項目，各職能部門應(yīng)配合項目結(jié)題。項目結(jié)題后，項目組用戶顯示項目為“結(jié)題”狀態(tài)，同時關(guān)閉項目的所有修改操作功能，歸入歷史檔案作查詢調(diào)閱使用。通過信息資源共享平臺的搭建，在完善科研經(jīng)費申報流程和審批流程的同時，提高預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行的科學(xué)性，以實現(xiàn)科研項目全過程管控。項目在實施工程中，通過系統(tǒng)及時匯報進展，讓決策部門了解項目進度，根據(jù)實際情況，及時調(diào)整項目目標及任務(wù)。監(jiān)督人員能夠動態(tài)調(diào)閱項目經(jīng)費的申報審批文件，將項目進展及經(jīng)費使用的情況形成指標，錄入項目考評系統(tǒng)，對項目進展進行階段性評估，杜絕考核和撥款兩張皮的問題。同時，通過平臺高效的檔案管理功能和用戶行為記錄功能，防止角色缺位錯位，甚至違規(guī)操作。最終實現(xiàn)一個平臺既要管科研項目的“出生”，又要管科研項目的“成長”，還要管科研項目“消亡”，更要管科研項目全程可復(fù)盤追溯。
[參考文獻]
[1]邵亞芳.高校科研經(jīng)費管理問題研究——以S大學(xué)為例[D].蘇州:蘇州大學(xué),2016.
論文關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)預(yù)算；多元化；運用
1 高校財務(wù)預(yù)算的總體要求
高等學(xué)校必須在預(yù)算年度開始前幾個月開始編制預(yù)算，預(yù)算的內(nèi)容包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，并實行收支兩條線。高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅持“實事求是、穩(wěn)妥可靠、量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算要堅持穩(wěn)健性、適度合理估計的原則;支出預(yù)算堅持統(tǒng)籌兼顧、先急后緩、保證重點、勤儉節(jié)約等原則。收入預(yù)算與支出預(yù)算的平衡對學(xué)校事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。其實平衡是相對的、動態(tài)的，特別是在國庫集中支付條件下，支出預(yù)算指標宜松不宜緊，預(yù)留足機動經(jīng)費，保持一定的彈性，以防在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)一些不可預(yù)知的問題。預(yù)算編制既要實事求是，又要有前瞻意識，要充分研究學(xué)校年度工作計劃與中長期發(fā)展規(guī)劃，兼顧學(xué)校經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算，才能保證學(xué)校日常開支和前瞻性發(fā)展的目標均能實現(xiàn)。
2 高校財務(wù)預(yù)算編制方法的使用現(xiàn)狀
目前高等學(xué)校預(yù)算編制方法多采用“增減量預(yù)算法”。或者在從“增減量預(yù)算法”慢慢向“零基預(yù)算法”過渡中。
所謂“增量預(yù)算法”是指在編制下一年度支出預(yù)算時，以上年度實際支出數(shù)為依據(jù)，并考慮下一年度學(xué)校收入狀況和影響支出的各種因素， 相應(yīng)地調(diào)增調(diào)減相關(guān)項目預(yù)算數(shù)額。這種方法較為簡單，容易操作，但有不合理之處:一是經(jīng)費開支的多少不是取決于教育事業(yè)發(fā)展的需要，而是取決于上年度實際支出的基數(shù)， 不可避免地受上期既成事實的影響，使上個預(yù)算期的不合理因素得以沿襲下去;二是根據(jù)學(xué)校收入狀況，在上年度基數(shù)上增加與減少，不利于提高資金的使用效益;三是容易使預(yù)算資金使用單位養(yǎng)成慣性思維，滋長預(yù)算分配中的只能增不能減，調(diào)減預(yù)算時各部門怨聲載道，不利于調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性。
所謂“零基預(yù)算法”是指在編制年度預(yù)算時，對各項支出均不以上年預(yù)算及實際支出為基數(shù)，一切從零開始，按正常經(jīng)費和專項經(jīng)費兩部分重新核定。正常經(jīng)費按人員定額核定，專項經(jīng)費根據(jù)需要和可能逐項核定。資金分配順序是先確定人員經(jīng)費、公用經(jīng)費，再確定專項經(jīng)費。專項經(jīng)費根據(jù)輕重緩急排安排。零基預(yù)算法使有限的資金發(fā)揮其最大效益，對保障學(xué)校各項工作的正常運行有著十分重要的意義，相對于傳統(tǒng)的增減量預(yù)算法具有明顯的優(yōu)勢，它的科學(xué)性在高校具有廣泛的應(yīng)用價值，排除部門經(jīng)費只能增不能減的問題，提高資金使用效益。
理論上講，“零基預(yù)算”有許多優(yōu)點，但在實施中卻不容易操作，特別是高校財務(wù)人員素質(zhì)不高，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度對高校培養(yǎng)成本核算意識不強，規(guī)律性數(shù)據(jù)整理分析能力較弱，真正要做到零基預(yù)算難度較大。
3 高校財務(wù)預(yù)算編制方法多元化的必要性
3.1 部門預(yù)算精細化、科學(xué)化管理的要求
近些年財政管理改革力度很大，從某種意義上其實也是預(yù)算編制方法的改革，即從“增減量預(yù)算”到“零基預(yù)算”的轉(zhuǎn)變，從年度預(yù)算到滾動預(yù)算的轉(zhuǎn)變，從投入式預(yù)算到績效式預(yù)算的轉(zhuǎn)變。高校業(yè)務(wù)活動較為復(fù)雜、不確定性因素多，在預(yù)算中很難細化到財政預(yù)算要求的程度，因此要求高校要更加注重部門預(yù)算編制方法的選擇，探索適應(yīng)高校發(fā)展的預(yù)算管理機制，才能適應(yīng)財政對部門預(yù)算精細化、科學(xué)化管理的要求。
3.2 國庫集中支付對部門預(yù)算管理的要求
高等學(xué)校執(zhí)行財政部門預(yù)算改革及國庫集中支付難度是相當(dāng)大的，高校非稅收入上繳財政專戶后，資金不再返還下?lián)埽荒芨鶕?jù)批復(fù)的預(yù)算項目安排支出，學(xué)校在資金調(diào)配上幾乎沒有自主權(quán)，且年度預(yù)算支出項目指標在部門預(yù)算批復(fù)后，更不用說追加預(yù)算增加預(yù)算項目。就以項目支出來說，部門預(yù)算在上年度8月份開始編制，11月份 “二上” 已上報，而學(xué)校的年度計劃及工作要點則是到三月份才能確定，造成財務(wù)資金計劃與學(xué)校工作計劃不匹配，新增重點項目因上年度無法預(yù)計影響學(xué)校的發(fā)展。
3.3 高校人才培養(yǎng)成本核算的要求
以前高校只要按規(guī)定的用途支出財政性資金，培養(yǎng)出合格的高等人才就算完成政府和社會賦予的使命等理念已經(jīng)落伍，教育成本分攤和補償制度逐漸被管理層和社會公眾關(guān)注。隨著高校在財務(wù)核算中對人才培養(yǎng)成本核算的重視，對人才培養(yǎng)成本核算的方法提出了設(shè)置成本費用賬戶、確定成本費用開支范圍、劃定成本計算期、成本費用歸集和分配及建立人才培養(yǎng)成本財務(wù)評價指標等的初步設(shè)想。合理的成本分攤能比較客觀地核高校學(xué)生培養(yǎng)成本，對高校收費標準提供詳實的依據(jù)，同時在預(yù)算管理體系中預(yù)算編制方法提出了新的要求。
3.4 基于收入變動預(yù)算支出可控的要求
隨著教育事業(yè)改革的不斷發(fā)展，各高校大規(guī)模基建建設(shè)和投資建設(shè)新校區(qū)，高校在辦學(xué)規(guī)模、在校生人數(shù)迅速增加。同時我們也應(yīng)清醒的看到近來每年高考人數(shù)呈下降趨勢，高校在生源、辦學(xué)條件、教學(xué)質(zhì)量等方面競爭越來越激烈，高校每年招生人數(shù)存在不同程度的波動，招生人員變化幅度較大，收入預(yù)算難度大，支出預(yù)算調(diào)整面寬，意味著高校在預(yù)算編制中要充分考慮收入變化因素，形成一種基于收入變動可聯(lián)動調(diào)節(jié)支出的預(yù)算管理模式。
3.5 高校財務(wù)信息全面、真實、完整性的要求
高校會計制度（征求意見稿）引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將基建賬納入高校“大賬”，資產(chǎn)計提折舊，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求，在很大程度上仿效了企業(yè)會計制度設(shè)計，同時又充分尊重了高校的實際，體現(xiàn)了與時俱進、實事求是的指導(dǎo)思想，將極大地提高高校的會計信息質(zhì)量，對高校預(yù)算管理水平提出了更高的要求。
4 高校預(yù)算編制方法多元化運用的分析
為適應(yīng)高校財務(wù)管理的新要求，高等學(xué)校預(yù)算在預(yù)算編制方法上可參照企業(yè)財務(wù)成本管理理論，在零基預(yù)算基礎(chǔ)上引入彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、復(fù)式預(yù)算、績效預(yù)算等方法，并有機結(jié)合起來，使編制的預(yù)算具有更強的可操作性。下面分別對上述預(yù)算方法在高校預(yù)算中運用闡述如下： 轉(zhuǎn)貼于
（1）零基預(yù)算法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，不考慮以前年度經(jīng)費收支情況，只依據(jù)支出項目本身的必要性、合理性來測算的方法。零基預(yù)算法能夠充分利用學(xué)校有限的教育經(jīng)費，合理配置教育資源。但是零基預(yù)算法預(yù)算工作量大，要求學(xué)校財務(wù)管理基礎(chǔ)工作扎實，規(guī)章制度健全，領(lǐng)導(dǎo)重視支持，財務(wù)人員素質(zhì)高，更需要對學(xué)校歷史財務(wù)數(shù)據(jù)資料分析對比、論證資金使用分析和投入產(chǎn)出分析，更需要高校財務(wù)管理人員進行大量的探索和經(jīng)驗總結(jié)。
零基預(yù)算法在實際運用中首先對高校的年度總目標進行拆分，主要分為教學(xué)類目標、科研類目標、后勤保障類目標、運行支出類目標等等，細化每個大類指標為更細的子目標，對逐個細指標按“支出——效益”分析排優(yōu)先次序。特別是涉及專項項目支出更要體現(xiàn)項目實施后對學(xué)院發(fā)展影響程度不同來分配教育經(jīng)費資源。同時，按照預(yù)算年度工作要點適量分配資金需求，將預(yù)算編制到每一項支出。
（2）彈性預(yù)算法是在不能準確預(yù)測預(yù)算期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)其與成本形態(tài)或者與其他因素的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的一定范圍編制而成的預(yù)算。彈性預(yù)算法不但能在預(yù)算中將資金分配與資產(chǎn)、人員、業(yè)務(wù)量等指標形成系數(shù)關(guān)聯(lián)，而且使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。優(yōu)點是調(diào)整預(yù)算時可隨業(yè)務(wù)量變化，對關(guān)聯(lián)指標支出項目按比例調(diào)整，增加預(yù)算控制的彈性需求。
彈性預(yù)算是一種聯(lián)動的預(yù)算，可隨學(xué)院需要做出調(diào)整或重新規(guī)劃。在實際運用中首先應(yīng)將學(xué)院所有支出項目分析劃分為固定支出和變動支出，固定支出以總額預(yù)算控制，變動支出與在校生規(guī)模、教職工人數(shù)、資產(chǎn)總額以及支出結(jié)構(gòu)比例等指標建立關(guān)聯(lián)來確定支出預(yù)算金額。如在預(yù)計高校預(yù)算年度實際招生規(guī)模會發(fā)生較大變化的情況下，學(xué)費收入上下浮動，可按上年度實際招生人數(shù)的70%-120%的收入范圍內(nèi)分檔測算的教師工資福利支出、課桌椅及教學(xué)儀器設(shè)備購置、學(xué)生活動、就業(yè)、獎勵等專項經(jīng)費支出將同比調(diào)整，學(xué)院公用經(jīng)費支出、教學(xué)樓維修支出等也需相應(yīng)調(diào)整。彈性預(yù)算一方面可逐漸規(guī)范預(yù)算項目定員定額管理和院系二級財務(wù)核算，更重要的是可對人才培養(yǎng)成本積累原始數(shù)據(jù)并加分析，提高資金使用效益。
（3）滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，具體做法是：每過一個月份或季度，立即根據(jù)前一個月份或季度的預(yù)算執(zhí)行情況對以后月份或季度進行修訂，并增加一個月份或季度的預(yù)算，如此以逐期向后滾動、連續(xù)不斷的預(yù)算形式來安排規(guī)劃未來的業(yè)務(wù)活動，將預(yù)算期與會計年度分離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，使預(yù)算期永遠保持12個月的一種方法。
滾動預(yù)算法特別適用于高等學(xué)校大規(guī)模舉借外債投資建設(shè)新校區(qū)的建設(shè)期，它作為正常預(yù)算外的輔助預(yù)算管理，預(yù)測各建設(shè)期資金需求，強化建設(shè)資金的調(diào)度，合理安排融資資金的到位時間、建設(shè)資金投入時間，還本付息資金需求，盡可能減少大量負債資金的存量。滾動預(yù)算能夠從動態(tài)的角度把握住學(xué)校近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算，有助于確保學(xué)校各項工作的連續(xù)性和完整性，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
（4）復(fù)式預(yù)算是對財政性資金收支計劃通過編制兩個以上的表格來反映財政預(yù)算資金的流向和流量，同時反映資金性質(zhì)和收支結(jié)構(gòu)。
復(fù)式預(yù)算在高等學(xué)校實際運用中可按收入來源和支出性質(zhì)不同，分別編成兩個或兩個以上的預(yù)算，大體可分為一財政撥款類預(yù)算，二非稅收入類預(yù)算，三融資發(fā)展類預(yù)算。從內(nèi)容上來看，三類預(yù)算根據(jù)收入來源不同渠道， 征對收入來源安排支出，支出項目均可包括人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出、項目支出。一般情況下，財政撥款類預(yù)算基本無結(jié)余，非稅收入類預(yù)算收支應(yīng)保持平衡并力爭結(jié)余，結(jié)余額轉(zhuǎn)成項目。融資發(fā)展類預(yù)算反映正常的收入已不能滿足支出的需要（特別是新校區(qū)建設(shè)、大型基建項目、科研開發(fā)等），需要通過其他融資資金來彌補，合理評估財務(wù)風(fēng)險，控制債務(wù)總額度，合理安排資金還本付息。
（5）績效預(yù)算的特點就是按計劃決定預(yù)算，按預(yù)算計算成本，按成本分析效益，然后根據(jù)
效益來衡量其業(yè)績。可見，績效預(yù)算是一種是以成本－效益分析為基礎(chǔ)確定支出標準的預(yù)算組織形式，它對于監(jiān)督和控制預(yù)算支出、提高支出效益、防止浪費有積極作用。
鐵路工程概算是初步設(shè)計文件的重要組成部分。經(jīng)批準的概算是基本建設(shè)項目投資最高限額,是編制建設(shè)項目投資計劃、簽訂建設(shè)工程合同、控制施工圖設(shè)計及施工圖預(yù)算、衡量設(shè)計方案技術(shù)經(jīng)濟合理性、編制招標標底及投標報價、考核建設(shè)項目投資效果的依據(jù),設(shè)計概算偏高或偏低,都會影響投資計劃的真實性,影響投資的合理分配。鐵路工程預(yù)算是施工圖設(shè)計文件的重要組成部分,是設(shè)計階段控制工程造價的重要環(huán)節(jié)、是控制施工圖設(shè)計不能突破設(shè)計概算的重要措施、是編制或調(diào)整固定資產(chǎn)投資的依據(jù)。以施工圖設(shè)計進行施工招標的工程,經(jīng)審定的施工圖預(yù)算是編制工程標底、承包合同價以及工程結(jié)算的重要依據(jù)。
從鐵路工程概、預(yù)算的第一部分費用――建筑安裝工程費的組成上看,主要是由材料價格(包括人工單價和機械臺班單價)、設(shè)計工程量、施工方案和定額指標等四大要素構(gòu)成。因此準確地取定材料價格、正確的計列工程數(shù)量、合理的施工方案設(shè)計及編制補充定額就成為概、預(yù)算編制的關(guān)鍵。本人結(jié)合幾年的工作歷程并根據(jù)鐵路工程概、預(yù)算的編制步驟,對如何做好鐵路工程概、預(yù)算編制工作談一談體會。
1概、預(yù)算編制工作的幾點關(guān)鍵
1.1 概、預(yù)算資料的調(diào)查
在整個概、預(yù)算編制工作中,資料調(diào)查是一項很重要的基礎(chǔ)工作,是概、預(yù)算工作的第一步。該項工作的優(yōu)劣、深淺直接影響概、預(yù)算編制工作的質(zhì)量、工程造價的高低,甚至還影響了下一步工作的進行。
如果不對材料原價、運距、運雜費等進行詳細調(diào)查和詳實的分析就無法進行材料的預(yù)算價格計算,就不能真實反映相應(yīng)材料的價格,也就無法進行分項工程計算;也就難于體現(xiàn)其合理性,更談不上真實體現(xiàn)不同地域項目的特殊性和區(qū)域性。概、預(yù)算資料調(diào)查的內(nèi)容一般分為:(1)工程所在地自然條件調(diào)查。(2)工程所在地施工條件調(diào)查。(3)工程所在地工資標準調(diào)查。(4)工程所在地材料原價調(diào)查;(5)工程所在地運輸條件調(diào)查。(6)工程所在地土地、青苗補償費及安置補助費調(diào)查。(7)工程所在地拆除建筑物、拆遷電力、電訊線路等補償費調(diào)查。(8)工程所在地路線交叉調(diào)查。(9)工程所在地供水、供電調(diào)查。(10)工程所在地臨時工程調(diào)查。另外,該工程的建設(shè)工期、資金來源、資金使用計劃、貸款額度、大中橋的常年最大水位等水文資料都需要進行詳細逐一地調(diào)查。只有掌握了這些資料才能順利進行概、預(yù)算編制工作。
1.2 材料價格的取定和計算
工、料、機單價是概、預(yù)算文件的計費基礎(chǔ)。一般情況下,根據(jù)外業(yè)調(diào)查的資料(包括人工費、材料的供應(yīng)價格、供應(yīng)地點、運距、裝卸費、運輸方式、運輸?shù)缆窢顩r、鐵路通行費、機械使用費及燃料費、用電價格、機械養(yǎng)路費及車船使用稅標準等),按照編制辦法,計算工、料、機單價。
但是,當(dāng)前我國市場經(jīng)濟還不夠成熟,材料的供應(yīng)尚未形成專業(yè)化、系列化,往往出現(xiàn)材料的供不應(yīng)求,以及國家政策對主要材料價格的宏觀調(diào)控,都給確定材料價格帶來很多困難。這就要求概、預(yù)算編制人員對所需材料價格進行多方詢價,并對詢價結(jié)果進行分析,根據(jù)掌握的材料價格信息資料和對主要材料價格情況及供求發(fā)展趨勢的了解,確定詢價時效和可能發(fā)生變化的趨勢,使材料的取定趨于合理。在機械臺班計價時,電價應(yīng)根據(jù)工地和工程實際情況考慮部分自發(fā)電和采用電網(wǎng)電相結(jié)合;燃油價格也是影響機械臺班單價的重要因素,因此,也要提高其單價的準確性。.
1.3 熟悉設(shè)計圖紙查對工程量
查對工程量時,首先應(yīng)熟悉設(shè)計圖紙,包括總體布置圖和設(shè)計工程量清單。概、預(yù)算編制人員應(yīng)根據(jù)定額擬定符合概、預(yù)算編制要求的工程量清單,明確所需的內(nèi)容、深度和質(zhì)量,要具有自己計算工程量的能力。不清楚的地方,要查閱圖紙,并求設(shè)計人員幫助。鐵路建設(shè)工程技術(shù)日趨復(fù)雜,新結(jié)構(gòu)、新材料、新工藝日益被廣泛應(yīng)用,概、預(yù)算編制人員要認真閱讀設(shè)計圖紙,理解設(shè)計意圖,要精雕細琢地處理好每一個工程細節(jié),力求做到工程量完整不漏項,與設(shè)計人員密切配合,確保概、預(yù)算編制質(zhì)量。
1.4 熟悉并掌握施工工藝和工序,正確套用定額
在定額的總說明、章節(jié)說明中,對工程量計算規(guī)則以及一些特殊規(guī)定都有詳細描述。要在弄清定額項目所綜合的內(nèi)容和適用的范圍,以避免重復(fù)或漏算,并注意單位與定額一致,避免重大錯誤。另外,定額中有些項目是允許調(diào)整的,可根據(jù)工程的工藝要求和結(jié)構(gòu)特點等因素進行,以提高概、預(yù)算的準確度。
合理地選用定額是為工程定價的過程,因而它是概、預(yù)算編制人員的主要工作之一。正確套用定額就要求概、預(yù)算編制人員熟悉并掌握施工工藝和工序,因為它是影響工程單價和工程造價的關(guān)鍵因素。如在路面工程中,對于瀝青路面的設(shè)計如果造價編制人員不掌握路面的施工工藝,對于數(shù)量表中沒有體現(xiàn)的透層、粘層數(shù)量經(jīng)常會漏計,影響造價;而對于橋梁設(shè)計中,如果不熟悉施工工序,也因此會漏計,諸如預(yù)制場地、張拉臺座、軌道鋪設(shè)、金屬結(jié)構(gòu)吊裝設(shè)備以及現(xiàn)澆結(jié)構(gòu)中支座、臨時基礎(chǔ)的設(shè)置與拆除等數(shù)量,所以工程造價編制人員必須熟悉掌握施工工藝和施工條件,不能一概而論。
1.5 造價分析
為保證概、預(yù)算編制質(zhì)量,還要進行造價分析來加以驗證。在工程方案的優(yōu)化方案比選時,造價分析可提供技術(shù)經(jīng)濟分析結(jié)果。造價分析包括兩方面的內(nèi)容:一是項目本身各部位間造價關(guān)系是否合理;二是與其他相同或相類似結(jié)構(gòu)工程的造價相比是否合理。具體做法是:將完成的概、預(yù)算結(jié)果,按結(jié)構(gòu)部位計算出各自的經(jīng)濟指標,分析這些指標與相對應(yīng)的工程條件和工程量是否符合,把這些指標與其他項目同類結(jié)構(gòu)的指標進行橫向比較,找出它們之間的關(guān)系,并分析其合理性,發(fā)現(xiàn)突變,要及時查找原因,屬于工程量的問題,要向設(shè)計人員反饋信息,核對工程量;屬于其他原因,要查對材料價格或選用定額等方面是否有誤;根據(jù)查對結(jié)果及時修正并反復(fù)分析對比,直到滿意為止。
1.6 工程造價資料的積累
工程造價資料的積累是工程造價管理的基礎(chǔ),在完成概、預(yù)算文件后還應(yīng)進行資料整理,做出造價指標,應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)的方法分門別類地統(tǒng)計,歸納出各項經(jīng)濟指標的經(jīng)驗值,為做好工程造價打下基礎(chǔ),提高發(fā)現(xiàn)問題的能力和造價分析的效率和效果。只有不斷地收集,科學(xué)地整理工程造價資料,才能為今后的概、預(yù)算編制工作打下良好的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理體系；企業(yè)集團；預(yù)算運用與發(fā)展
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
前言
俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算所起的重要作用顯而易見。如今隨著我國經(jīng)濟呈發(fā)展態(tài)勢，社會生活水平不斷提高，企業(yè)也呈現(xiàn)長足發(fā)展態(tài)勢。無論是大型企業(yè)還是小型企業(yè)、老型企業(yè)或新興企業(yè)，不同的發(fā)展行業(yè)在不同的發(fā)展階段，企業(yè)全面預(yù)算管理都是不可或缺的一部分。深入了解研究全面預(yù)算編制和控制手段在各種類型企業(yè)中的運用，合理有效加以利用，將對于企業(yè)無論是內(nèi)部規(guī)劃管理還是外部長期發(fā)展都有舉足輕重的作用。
一、全面預(yù)算編制和控制的含義與意義
（一）全面預(yù)算編制和控制的含義
預(yù)算一般指以財務(wù)數(shù)字的形式顯示企業(yè)在一段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便以此為依據(jù)為企業(yè)今后的長期發(fā)展規(guī)劃制定一系列戰(zhàn)略。而全面預(yù)算則突破此單一依據(jù)，不僅通過財務(wù)數(shù)字更通過其他各種數(shù)量形式和表現(xiàn)形式來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和發(fā)展?fàn)顩r做一個全面說明，而預(yù)算手段和眼光也不僅僅局限于財務(wù)狀況，也包括非財務(wù)資源的合理配置。現(xiàn)在更多企業(yè)選擇全面預(yù)算編制和控制手段來實現(xiàn)對公司企業(yè)的監(jiān)控和把握，考核經(jīng)營業(yè)績，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標。
全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的鼓勵與引導(dǎo)下，由預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析等構(gòu)成的閉環(huán)系統(tǒng)，以有效協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)外部各方資源，全面提升企業(yè)生產(chǎn)效率和經(jīng)營管理水平，以實現(xiàn)企業(yè)資源利用合理化和最大化。一定條件下，全面預(yù)算管理具有全面性、全員性、全程性、目標性、指令性等特點，是現(xiàn)代企業(yè)制度中不可或缺的管理手段。
（二）全面預(yù)算編制和控制的意義
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)分離，投資群體也出現(xiàn)多元化、分散化趨勢，比如股市不斷發(fā)展，股民日益增多引發(fā)“炒股熱”等等。企業(yè)要想獲得充裕的發(fā)展資金就要想辦法吸引投資者目光，而投資者不僅關(guān)注企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r，更放眼于企業(yè)未來發(fā)展態(tài)勢，那么全面預(yù)算管理則成為一種有效手段。一方面可以適應(yīng)投資者需要，增強投資信心和意愿，另一方面可以使經(jīng)營管理活動合理有序，提升經(jīng)營質(zhì)量，以實現(xiàn)利潤最大化。由此可以看出，推行企業(yè)全面運算已是新型企業(yè)結(jié)構(gòu)下的必然選擇，其有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。
企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)和集團的動力與向心力，而制定戰(zhàn)略目標需要了解企業(yè)內(nèi)部狀況，對企業(yè)整體資源進行整合并加以利用。了解行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和整體水平，了解同行的發(fā)展動向，才能取精去糟，逐步趕超。那么制定企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程實際上就是全面預(yù)算和估量的一個過程，最終將有利于增強企業(yè)核心向心力，推動企業(yè)進步發(fā)展。
企業(yè)進行全面預(yù)算編制和控制的過程就是不斷用量化的方式熟知自己目前所擁有的資源、所發(fā)展的步伐、所欠缺的部分，企業(yè)集團會通過對項目實時跟蹤，不斷根據(jù)反饋適時調(diào)整發(fā)展方向和方法，一定程度上有利于規(guī)避和化解經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。
從企業(yè)微觀和內(nèi)部層面來說，全面企業(yè)管理是整個企業(yè)集團相互聯(lián)合、相互作用才能得以實現(xiàn)的管理體系與系統(tǒng)，這個過程中有助于加強各部門之間的溝通交流和合作，有助于增強員工的團隊協(xié)作能力，提升整體員工素質(zhì)，提高工作效率，增強企業(yè)員工工作積極性，實現(xiàn)企業(yè)集團利益最大化。
二、全面預(yù)算編制和控制的方法和步驟
（一）全面預(yù)算編制的基本方法
控制一個企業(yè)可分為三個層次。第一層：控制戰(zhàn)略，進行戰(zhàn)略目標制定對3-5年做一個發(fā)展預(yù)期和預(yù)算；第二層：控制管理，每月跟蹤，根據(jù)實際情況進行適時調(diào)整；第三層：控制經(jīng)營，根據(jù)成果調(diào)整目標，制定制度。戰(zhàn)略、管理與經(jīng)營三個層次相互聯(lián)系，相互融合，才能實現(xiàn)全面預(yù)算監(jiān)控。
由于全面預(yù)算的編制需要著眼于多種形式的預(yù)算，那么企業(yè)預(yù)算中有以下幾種方法可以借鑒。首先，是固定預(yù)算，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)實狀況把正常情況下相對固定或必須的費用支出作為首要的預(yù)算項目。其次，是彈性預(yù)算，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，根據(jù)以往公司產(chǎn)品情況而編制的預(yù)算，銷售量與銷售業(yè)績直接掛鉤，可以把業(yè)務(wù)量也就是銷售業(yè)績作為一個重要考量因素加入此項編制的預(yù)算。再者，是滾動預(yù)算，需要時刻關(guān)注市場條件的發(fā)展變化以及消費者心理需求的變動，關(guān)注消費曲線和價格曲線的發(fā)展態(tài)勢而同步、實時進行預(yù)算調(diào)整，這種預(yù)算編制方法適用于季度這樣一段時間內(nèi)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算等的編制。另外，零售預(yù)算在產(chǎn)品銷售過程中也應(yīng)該考慮進來，這是指對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，如對外投資、對外捐贈等。最后，需要考慮的是概率預(yù)算，這是一種對具有不確定性的預(yù)算項目，根據(jù)以往經(jīng)驗做出評估預(yù)測，分別對期望值最大化和最小化進行預(yù)算評估，一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。
（二）全面預(yù)算編制的基本步驟
總體來說，全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三大部分。
首先經(jīng)營預(yù)算與企業(yè)日常各種相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)，大致包括以下幾個方面：
1.銷售預(yù)算
在全面預(yù)算體系中，一般銷售預(yù)算是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心，全面預(yù)算涉及計劃期間企業(yè)全部的經(jīng)濟活動和成果。首先由于銷售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，那么預(yù)算則是全面預(yù)算體系中的基礎(chǔ)和核心，材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、庫存情況、各項額外支出都以銷售預(yù)算為支撐。編制銷售預(yù)算要進行市場調(diào)研，洞悉市場消費需求，預(yù)測銷售目標及銷售價格，從而編制出合理的銷售預(yù)算。
2.生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上進行的，是對企業(yè)預(yù)算期間產(chǎn)品生產(chǎn)的預(yù)算以安排公司的產(chǎn)品生產(chǎn)活動，根據(jù)初期成品庫存量、末期成品庫存量和銷售預(yù)算制訂的生產(chǎn)預(yù)算。其中，預(yù)計生產(chǎn)量的估量是生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)。
3.直接材料預(yù)算
完成生產(chǎn)預(yù)算，可以以此為基礎(chǔ)進行直接材料預(yù)算，包括直接材料采購量，根據(jù)生產(chǎn)材料的預(yù)期損耗量進行采購預(yù)算，同時根據(jù)預(yù)計初期和末期生產(chǎn)材料的庫存量決定預(yù)期生產(chǎn)材料的采購情況。需要注意的是，前期應(yīng)付賬款和采購付款條件都是需要加在預(yù)算過程中的不可忽略的因素，這有關(guān)于現(xiàn)金支出的現(xiàn)實狀況。
4.直接人工預(yù)算
根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量和銷售量，人工預(yù)算可能是不確定因素。預(yù)計直接人工成本與小時工資率和單位產(chǎn)品工時呈正比關(guān)系，需要根據(jù)生產(chǎn)量、人力資源價格及產(chǎn)品生產(chǎn)復(fù)雜難易程度進行相關(guān)預(yù)測。
5.制造費用預(yù)算
制造性費用分為固定性和變動性兩種。有些費用根據(jù)以往生產(chǎn)經(jīng)驗可以加以預(yù)算且基本穩(wěn)定，保持不變，有些費用則根據(jù)時間和條件的變化有所不同，比如場地費、水電費等等，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場情況做出準確預(yù)估。
6.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算
這些數(shù)據(jù)是銷售成本預(yù)算的重要來源，可由前面幾部分的運算得來。
7.銷售費用及管理費用預(yù)算
這是指企業(yè)業(yè)務(wù)范圍外的額外支出，包括固定性和變動性費用，這些都需要根據(jù)企業(yè)自身狀況作出全面考量和評估。
財務(wù)預(yù)算：包括和企業(yè)經(jīng)營成果所帶來的各項與財務(wù)有關(guān)的預(yù)算管理。細化分來包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤、預(yù)計資產(chǎn)負債等幾個部分，這些部分綜合起來可以直接反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營成果，精確化估量有利于企業(yè)管理當(dāng)局明確企業(yè)發(fā)展趨勢，盡量減少資金損耗，爭取利益最大化。
資本支出預(yù)算：主要涉及長期資本運作，通常是企業(yè)不常發(fā)生的各項資金支出的預(yù)算，比如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、處理，在全面預(yù)算管理體系中應(yīng)用相對于前兩項較少，但也需要在投資項目可行性具體分析基礎(chǔ)上編制預(yù)算，在涉及企業(yè)規(guī)模發(fā)展的方面也具有一定作用。
在全面預(yù)算管理體系中經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算三者前后銜接，相互聯(lián)系，整體構(gòu)成全面預(yù)算管理內(nèi)容體系，三者相輔相成，才能真正發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營與管理中的重要作用，才能全面、客觀、及時地掌控企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營走勢，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標。
三、全面預(yù)算編制和控制在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，企業(yè)作為獨立經(jīng)濟體也在謀求符合市場經(jīng)濟規(guī)律的經(jīng)營管理手段，全面預(yù)算編制和控制手段在企業(yè)中的應(yīng)用已成為不可忽略的大勢
針對我國現(xiàn)在企業(yè)集團全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，應(yīng)該從內(nèi)容體系、運行體系和保障體系三手來抓，全面構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)，掌握全面預(yù)算管理的編制以及全面預(yù)算表格體系的設(shè)計方法和技巧，并有效地掌握各項預(yù)算的控制技巧和手段，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營發(fā)展理念，認識并加以重視全面預(yù)算編制和控制在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，才有利于切實提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)平穩(wěn)有序穩(wěn)步地發(fā)展，早日實現(xiàn)并完成更大的企業(yè)戰(zhàn)略目標。
四、結(jié)語
研究、探討并尋求建立適合我國現(xiàn)代企業(yè)管理的全面預(yù)算編制和控制體系，是企業(yè)突破創(chuàng)新的必需手段，是企業(yè)謀求更高戰(zhàn)略發(fā)展目標的必經(jīng)途徑，是進而促進我國社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的必然動力。企業(yè)經(jīng)營管理者需要明確理解全面預(yù)算編制、控制和分析這三個要素，深刻認識這一不可逆轉(zhuǎn)，不可代替的趨勢，迎接全面預(yù)算管理信息化時代的到來。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位 資產(chǎn)管理 預(yù)算管理
中圖分類號：F233
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）08-150-02
財政部2006年頒布《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確提出了“事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理活動，應(yīng)當(dāng)堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則”這一理念，至今已有10年。財政部在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，增設(shè)了部分重大資產(chǎn)增量和資產(chǎn)存量的數(shù)據(jù)編報，規(guī)定了辦公設(shè)備、辦公家具等固定資產(chǎn)的配置標準等等，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合這一理念正在逐步落實。但是筆者認為目前資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合主要體現(xiàn)在個別點上，尚缺乏全面系統(tǒng)性的結(jié)合，尤其對于單位個體而言，兩者的結(jié)合比較被動。本文將從農(nóng)業(yè)科研單位角度出發(fā)，從外部條件和內(nèi)部措施兩方面來分析資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的具體實踐。
一、資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的理念
財政部于2006年提出了“資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合”的管理理念，并在全國預(yù)算與會計研究會課題中予以解釋：資產(chǎn)管理和預(yù)算管理是一個問題的兩個方面，資產(chǎn)管理側(cè)重于實物形態(tài)的管理，預(yù)算管理側(cè)重于價值形態(tài)的管理，兩者密不可分。預(yù)算管理是資產(chǎn)管理的前提和條件，資產(chǎn)管理是預(yù)算管理的基礎(chǔ)和延伸。
資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的有效結(jié)合體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.預(yù)算編制環(huán)節(jié)。資產(chǎn)存量信息是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，資產(chǎn)配置標準是預(yù)算編制的依據(jù)，二者是預(yù)算編制科學(xué)化、精細化的重要手段。在預(yù)算編制前期準備階段，通過分析資產(chǎn)存量信息和參考資產(chǎn)配置標準，合理科學(xué)編制資產(chǎn)分項和綜合預(yù)算，從而優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，可以有效解決資源分配苦樂不均的問題。
2.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。資產(chǎn)配置、使用、處置等資產(chǎn)管理過程即預(yù)算執(zhí)行過程的體現(xiàn)。與資產(chǎn)相關(guān)的購置、運行、維護和更新都需要資金預(yù)算的支撐，反之管好資產(chǎn)，加強資產(chǎn)從“入口”到“出口”全過程監(jiān)管，也是提高預(yù)算資金使用效益的重要手段。
3.決算報告和預(yù)算績效考評環(huán)節(jié)。第一，資產(chǎn)配置、使用情況都是決算報告的重要組成部分，并與決算報告有關(guān)項目相互印證，作為今后預(yù)算編審和資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。第二，預(yù)算績效考評體系中資產(chǎn)使用效率、資產(chǎn)共享率等指標的納入，一方面使得預(yù)算績效考評更為全面、立體，另一方面通過預(yù)算績效考評激發(fā)提升資產(chǎn)管理質(zhì)量的動力。
二、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的外部條件
1.建立完整全面的預(yù)算編制報表體系。現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理制度和預(yù)算管理制度都涉及了兩者的結(jié)合，但在財務(wù)管理活動中欠缺實質(zhì)結(jié)合點，在現(xiàn)行的預(yù)算編制報表體系中尤為凸顯。
建立一套完整全面的預(yù)算編制報表體系，將新增資產(chǎn)配置和資產(chǎn)存量情況全面反映，并且與資金預(yù)算相銜接，從報表設(shè)計環(huán)節(jié)體現(xiàn)出“預(yù)算編制以資產(chǎn)存量為依據(jù)”的要求，例如資產(chǎn)存量與新增資產(chǎn)配置預(yù)算銜接，資產(chǎn)使用、處置情況與收入預(yù)算銜接，資產(chǎn)存量情況與支出預(yù)算銜接等等，這樣一套預(yù)算編制報表體系既符合了預(yù)算編制環(huán)節(jié)與資產(chǎn)管理相結(jié)合的要求，又從政策層面促使農(nóng)業(yè)科研單位在預(yù)算編制時充分考慮資產(chǎn)存量和資產(chǎn)使用狀況等因素。
2.完善資產(chǎn)配置標準體系。加快資產(chǎn)配置標準體系建設(shè)是做好資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合工作的重要基礎(chǔ)和前提條件。已有的資產(chǎn)配置標準體系包括通用辦公資產(chǎn)標準、房屋標準、用車標準等，需要在兩個方面進一步細化標準：第一，現(xiàn)有的資產(chǎn)配置標準體系主要針對行政單位，對事業(yè)單位尤其是農(nóng)業(yè)科研單位尚未出臺明細的資產(chǎn)標準。需要進一步完善資產(chǎn)配置標準體系，例如針對通用辦公資產(chǎn)、專用資產(chǎn)等按常用類別細化規(guī)定，在現(xiàn)有房屋標準的基礎(chǔ)上對科研用房標準予以細化，用車標準由公務(wù)用車延伸至業(yè)務(wù)用車。第二，國家層面的資產(chǎn)配置標準還應(yīng)充分考慮農(nóng)業(yè)科研單位實際情況，制定的配置標準為可上下浮動的區(qū)間值，允許基層單位結(jié)合實際予以細化。
3.資產(chǎn)管理情況納入預(yù)算績效評價指標體系。將資產(chǎn)管理情況納入預(yù)算績效考評指標體系，如人均資產(chǎn)占有率、資產(chǎn)共享率、資產(chǎn)使用率等指標納入預(yù)算績效評價指標體系中，合理分析預(yù)算年度資產(chǎn)購置的必要性。一方面，體現(xiàn)了資產(chǎn)管理與預(yù)算管理之間密切的關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)管理評價理應(yīng)是預(yù)算績效評價不可或缺的部分。另一方面，資產(chǎn)管理情況納入績效評價，績效評價結(jié)果直接影響預(yù)算編制，從而使得預(yù)算管理激勵資產(chǎn)管理水平的提高。
三、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的內(nèi)部措施
1.樹立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的觀念。雖然資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的理念已經(jīng)提出十年，但是由于受“重錢輕物”“重購輕管”意識的影響，多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位對這項工作認識不深，重視不夠。認識是行動的先導(dǎo)。要做好資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，單位內(nèi)部要轉(zhuǎn)變思想，要充分認識到：首先，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理密不可分，是深化財政體制改革的方向；其次，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合是單位內(nèi)部精細化管理的必要要求；最后，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合是農(nóng)業(yè)科研可持續(xù)發(fā)展的有力支撐。
2.實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動態(tài)采集和實時更新。目前統(tǒng)一使用財政部開發(fā)的“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，系統(tǒng)包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置和資產(chǎn)報表分析等內(nèi)容，整體設(shè)計體現(xiàn)了資產(chǎn)從“入口”到“出口”的全過程管理。但從農(nóng)業(yè)科研單位的實際使用中發(fā)現(xiàn)存在兩個凸顯的問題：一是單位資產(chǎn)清查并未常態(tài)化，信息數(shù)據(jù)的客觀真實性不確定；二是大量的資產(chǎn)數(shù)據(jù)并未與預(yù)算管理接軌。因此農(nóng)業(yè)科研單位要做到資產(chǎn)盤點常態(tài)化、資產(chǎn)處置有序化，摸清家底，并在資產(chǎn)信息系統(tǒng)中實時更新數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的動態(tài)管理。只有客觀詳實的動態(tài)資產(chǎn)數(shù)據(jù)才能為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績效評價奠定真實的基礎(chǔ)。
3.完善資產(chǎn)配置預(yù)算的編制機制和流程。完善資產(chǎn)配置預(yù)算的編審機制和流程是實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算編制結(jié)合的有效途徑。在預(yù)算編制過程中，資產(chǎn)管理部門和預(yù)算管理部門要加強溝通交流，形成相互協(xié)作的工作機制。第一，資產(chǎn)管理部門依據(jù)資產(chǎn)存量情況，分析單位資產(chǎn)配置及相關(guān)費用的整體需求，尤其是重點資產(chǎn)的配置需求。第二，參考資產(chǎn)配置標準，編制科學(xué)準確的資產(chǎn)配置預(yù)算。第三，結(jié)合資產(chǎn)使用狀況，提出單位相關(guān)收入和重大資產(chǎn)運行費用支出預(yù)算建議。從上述三個方面來促進預(yù)算編制的科學(xué)化、精細化。
4.細化資產(chǎn)配置標準體系和預(yù)算績效考評指標。在國家制定的資產(chǎn)配置標準體系下，完善單位內(nèi)部的配置標準。配置標準包括數(shù)量標準和價格標準。一方面房屋、車輛、通用辦公設(shè)備等參照國家制定的標準執(zhí)行，部門的配置數(shù)量和單項資產(chǎn)的價格上限都要符合統(tǒng)一要求；另一方面，科研儀器等為單位科研專項業(yè)務(wù)購置的資產(chǎn)，則應(yīng)結(jié)合市場價格和歷史數(shù)據(jù)等細化配置標準，并且對這類資產(chǎn)的配置標準予以實時調(diào)整，做到既符合科研需求又有效避免資產(chǎn)的盲目配置。
預(yù)算績效考評指標同樣是在國家制定的預(yù)算績效考評指標體系框架下，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點、資產(chǎn)存量等因素，明細制定單位內(nèi)部預(yù)算績效考評指標，其中考評標準的確定很重要，不能簡單引用平均水平，要考慮單位科研領(lǐng)域的特點，資產(chǎn)使用效率、資產(chǎn)共享率等指標標準既可實現(xiàn)，又具有一定的行業(yè)標桿水準。
四、結(jié)束語
農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，需要國家宏觀管理層面建立預(yù)算編制、資產(chǎn)配置、預(yù)算績效考評等相關(guān)制度，需要單位內(nèi)部觀念的提升，夯實資產(chǎn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，形成多部門協(xié)作機制和配置、評價標準的細化。此外，提高資產(chǎn)管理信息化水平、加大審計監(jiān)管力度等都是實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的有效途徑。
參考文獻：
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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院財務(wù)局 北京 100081）
關(guān)鍵詞:建筑安裝工程項目;成本預(yù)算管理;成本控制;差異分析
1建筑安裝工程項目成本預(yù)算編制流程研究
1．1建筑安裝工程項目成本預(yù)算編制流程
本文總結(jié)出適合大多建筑安裝企業(yè)施工工程項目成本預(yù)算編制的一套流程，根據(jù)成本預(yù)算編制業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，將成本預(yù)算的編制過程分為:準備、估算和編成三個階段。
1．2成本預(yù)算編制準備階段
1．2．1成本預(yù)算基本方針的設(shè)定
本文認為成本預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括，利潤目標百分比指標、成本預(yù)算編制期限、高層管理者對工程的期許、有關(guān)完成利潤目標后實質(zhì)性獎勵條款等，其中利潤目標百分比指標是最為重要的成本預(yù)算方針，以下舉例說明。利潤目標的設(shè)定，具有指示成本預(yù)算限額的功能，一般依利潤目標百分比按下列步驟，推算出建筑安裝工程項目執(zhí)行成本預(yù)算的上限。步驟一:標價(100%)=純工程費(79．52%)+現(xiàn)場經(jīng)費(7%)+一般管理費(7%)+利潤(3%)+稅金(3．48%)。但是，為了適應(yīng)市場競爭，順利取得工程承攬權(quán)，做了金額上的折價讓步，如以5%原始估算金額折減而成工程合同金額時，則利潤及一般管理費的部分將隨之削減:步驟二:工程合同金額(95%)=純工程費(79．52%)+現(xiàn)場經(jīng)費(7%)+一般管理費(5%)+利潤(0%)+稅金(3．48%)。如此組成方式，公司經(jīng)營勢必?zé)o法營運下去。成本預(yù)算編制首先要確保一般管理費及利潤，所以要從純工程費及現(xiàn)場經(jīng)費上予以削減，必須以下列方式來編成:步驟三:工程合同金額(95%)－［一般管理費(7%)+利潤(3%)+稅金(3．48%)］=純工程費+現(xiàn)場經(jīng)費=成本預(yù)算上限(81．52%)。若此成本預(yù)算上限與過去的實際案例比較后，發(fā)現(xiàn)無法與該成本預(yù)算上限額來完成該工程時，則采取成本壓縮的策略將成本預(yù)算上限額在壓縮成最后的成本預(yù)算總額，形成如下方式:步驟四:實際成本(90%)－成本預(yù)算上限額(85%)=成本壓縮(5%);成本預(yù)算上限額(85%)－成本壓縮(5%)=壓縮后成本預(yù)算總額(80%)。由上述簡例可知，成本預(yù)算基本方針的利潤目標的訂立，對整個成本預(yù)算總額具有決定性的影響，并且可以間接地反映出該成本預(yù)算編制過程中是否有必要采取成本壓縮的措施，以確保工程利潤目標的完成。
1．2．2基本建筑安裝工程項目計劃的確認
經(jīng)參考國內(nèi)外的資料，并加以整理后發(fā)現(xiàn)，基本建筑安裝工程項目如欲充分具備其計劃功能、避免流于形式，就建筑工程而言，其內(nèi)容包括工程概要表、建筑安裝工程項目方針、建筑安裝工程項目管理組織、總工程表。
1．3成本預(yù)算編制估算階段
成本預(yù)算的最小單位是由數(shù)量和單價所構(gòu)成的。數(shù)量可以按照圖紙依順序加以精確核對，比較容易掌握。但是，無論多么精確的數(shù)量，若無正確合理的成本預(yù)算單價做基準，則成本預(yù)算也無發(fā)正確反映預(yù)期的建筑安裝工程項目成本。一般影響價格的因素歸納如下:設(shè)計圖紙、工期和建筑安裝工程項目方式、現(xiàn)場建筑安裝工程項目條件、工料市場行情、品質(zhì)要求程度、分包合同形態(tài)。
1．4成本預(yù)算編制編成階段
建筑安裝工程項目成本預(yù)算編制編成階段的主要工作包括:細目內(nèi)容的調(diào)整、成本壓縮、成本預(yù)算書編制。三者也可能交互進行，直至成本預(yù)算總額符合成本預(yù)算方針的利潤目標為止。建筑安裝工程項目成本預(yù)算為建筑安裝工程項目階段成本控制的首要工具，可以說從采購發(fā)包、建筑安裝工程項目期間成本控制至?xí)嫷琴~、工程結(jié)算都要應(yīng)用到它。建筑安裝工程項目成本預(yù)算內(nèi)容是否完備，直接影響到日后成本控制的效率。如果只是憑借一份簡略的估價單，當(dāng)作各項成本控制工作的依據(jù)，將是不可能的。一份充實而完整的成本預(yù)算書應(yīng)具備下列條件才能有利于建筑安裝工程項目階段工作的執(zhí)行。(1)便于建筑安裝工程項目期間成本預(yù)算控制的執(zhí)行;(2)有利于采購、發(fā)包單位執(zhí)行時參考;(3)明確表達各主要分項工程的成本預(yù)算比率，易于實施階段控制;(4)直接反映成本預(yù)算中主要材料的成本預(yù)算價格;(5)有利于工程成本預(yù)算資料的存檔、備查;(6)能從成本預(yù)算項目中，明確劃分成本預(yù)算管理權(quán)責(zé)，易于成本預(yù)算期間必要的修正和調(diào)整。
2建筑安裝工程項目成本預(yù)算控制循環(huán)研究
2．1成本預(yù)算控制循環(huán)
建筑安裝工程項目成本預(yù)算控制或稱成本預(yù)算的日常管理，就是一個由計劃(Plan)、實施(Do)、檢查(Check)、處置(Action)所組成的管理循環(huán)。具體說，就是根據(jù)事前所編制的成本預(yù)算書，在建筑安裝工程項目中確實加以實施，并定期檢查成本績效，若有偏差實施必要的改善對策，并將改善對策反饋到與成本有關(guān)的管理工作中，反復(fù)實施直至竣工為止。本文研究的P．D．C．A．控制循環(huán)各項主要工作，也是建筑安裝工程項目階段成本控制的具體表現(xiàn)。有關(guān)P．D．C．A．循環(huán)的內(nèi)容詳述如下:(1)計劃(P)。建筑安裝工程項目成本預(yù)算的控制規(guī)劃，建筑安裝工程項目成本預(yù)算控制的事前規(guī)劃工作包括下列項目:建筑安裝工程項目成本預(yù)算書的編制;分項工程建筑安裝工程項目計劃書的編制;采購發(fā)包計劃的訂立;成本預(yù)算控制組織和會議的設(shè)立。(2)實施(D):實際成本的掌握。當(dāng)成本預(yù)算編制完成后，建筑安裝工程項目階段的成本控制工作即正式開展，此時成本預(yù)算控制上，是以如何正確掌握實際建筑安裝工程項目成本為第一要務(wù)。(3)檢查(C):成本預(yù)算與實績的比較。建筑安裝工程項目成本預(yù)算控制(成本控制)的重點工作是，于建筑安裝工程項目期間不斷地對成本預(yù)算與實際成本進行比較檢查，稱為成本預(yù)算中期檢查。其目的在于及早發(fā)掘成本差異不利的項目，以尋求改善對策，并且期望能推測工程最終成本，為管理者和決策者進行處置判斷提高依據(jù)。(4)處置(D):成本超支的改善對策。進行成本預(yù)算中期檢查之后，對成本差異呈現(xiàn)不利現(xiàn)象的建筑安裝工程項目項目(含材料、人工和外包費等)，必須查清正確原因后，采用相應(yīng)的改善對策。
2．2建筑安裝工程項目成本預(yù)算控制規(guī)劃
2．2．1成本預(yù)算控制組織
本文就成本預(yù)算控制有關(guān)的組織及組織成員職責(zé)加以深入探討，研究出建筑安裝工程項目成本預(yù)算控制組織的架構(gòu)，依據(jù)管理層次由上而下區(qū)分為成本預(yù)算委員會、成本預(yù)算管理部門、成本預(yù)算執(zhí)行部門三個管理層次。
2．2．2成本預(yù)算控制會議
成本預(yù)算控制組織建立之后，是靠成本預(yù)算控制會議的舉行，才能是成本預(yù)算管理組織的成員得以充分溝通、協(xié)調(diào)以達成共識。成本預(yù)算控制會議的目的在于檢查建筑安裝工程項目成本控制。
2．3實際成本的掌握
成本實績資料是根據(jù)建筑安裝工程項目階段、日報表、月報表、估驗單等實際資料而來。日報表、月報表有固定人員記錄，依一定的程序提報，這些資料具有一定的時效性，在現(xiàn)場建筑安裝工程項目管理上屬于極重要的業(yè)務(wù)工作。針對成本資料的收集整理，設(shè)計出一套切合建筑安裝工程項目現(xiàn)場的表單是非常必要的，這些表單應(yīng)當(dāng)包括:第一，建筑安裝工程項目日報表(綜合記載建筑安裝工程項目數(shù)量、資源使用數(shù)量);第二，點工單(提高自行雇傭勞務(wù)的成本資料);第三，物料點驗單(提供物料、器具、器材等成本資料);第四，材料領(lǐng)用單(通用材料使用的分配);第五，估驗計算單(提供協(xié)作廠商外包費用支付的資料)。
3結(jié)論
建筑安裝工程項目成本預(yù)算管理能力的提升，并非一朝一夕或少數(shù)人員即可完成的，而是需要一套良好的管理制度及所有參與人員齊心協(xié)力，才能達到成本預(yù)算控制的目的。建筑安裝工程項目成本預(yù)算管理工作雖不能涵蓋所有成本控制的領(lǐng)域，但卻是建筑安裝工程項目中一切成本活動的重要基礎(chǔ)。故本論文針對建筑企業(yè)安裝工程項目成本預(yù)算的編制與控制兩大主題進行研究，來解決現(xiàn)況的缺少，擬定出一套適合國內(nèi)建筑企業(yè)安裝成本預(yù)算管理架構(gòu)。
作者:秦熙凱 單位:江西省贛州市公安消防支隊
參考文獻:
