時(shí)間：2023-09-19 18:49:21
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)記賬的方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；平行記賬法；問(wèn)題；改進(jìn)建議
引言
當(dāng)前各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進(jìn)行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上采取新的會(huì)計(jì)核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中產(chǎn)生，是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接所提出的一項(xiàng)重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會(huì)計(jì)主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產(chǎn)生背景
隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實(shí)際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這一會(huì)計(jì)處理模式并不能滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運(yùn)而生，出于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運(yùn)行原理
首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來(lái)看，新《政府會(huì)計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，要在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩項(xiàng)功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來(lái)這一特殊業(yè)務(wù)時(shí)，既需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算便可。其次，從平行記賬法的功能來(lái)看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和核算報(bào)告，并在報(bào)告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實(shí)的基礎(chǔ)。
二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的問(wèn)題
平行記賬法的產(chǎn)生，對(duì)提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動(dòng)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)方向的轉(zhuǎn)變。但是在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，由于這一會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的時(shí)間相對(duì)較晚，以至于在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在許多不足。
（一）會(huì)計(jì)工作效率較低
在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制，又要按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來(lái)看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對(duì)較小，因此需要會(huì)計(jì)人員耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行“會(huì)計(jì)雙分錄”編制，一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)工作效率，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會(huì)計(jì)人員應(yīng)用平行記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，并沒(méi)有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來(lái)提升工作效率，導(dǎo)致會(huì)計(jì)平行記賬處理效果并不佳。
（二）會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)
會(huì)計(jì)科目選擇容易出錯(cuò)也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會(huì)計(jì)人員在倉(cāng)促編制下難免會(huì)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，這樣就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬的問(wèn)題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員不能正確地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目之間的應(yīng)對(duì)關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及實(shí)務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升
隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的深入實(shí)施，并提出要將平行記賬法的財(cái)務(wù)理念融入實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。一方面表現(xiàn)在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本需求開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)于各類(lèi)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法還無(wú)法有效掌握，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的熟悉程度較高，但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無(wú)法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，也無(wú)法針對(duì)相同業(yè)務(wù)在兩種會(huì)計(jì)原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。
三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時(shí)的改進(jìn)建議
（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)
根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進(jìn)行處理，即分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的編制。但是由于這期間受到會(huì)計(jì)人員能力方面的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在編制雙重會(huì)計(jì)分錄時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且也會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會(huì)計(jì)人員機(jī)械重復(fù)編制雙重會(huì)計(jì)分錄的模式，這樣不僅能讓會(huì)計(jì)人員從重復(fù)的工作中解脫出來(lái)，而且能夠減少會(huì)計(jì)分錄編制錯(cuò)誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，也就是要在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目有效對(duì)應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個(gè)選項(xiàng)，這樣會(huì)計(jì)人員在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，勾選“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政撥款收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)，其對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目為“財(cái)政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”，此時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動(dòng)關(guān)聯(lián)出預(yù)算會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)會(huì)計(jì)人員不需要進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出現(xiàn)選錯(cuò)會(huì)計(jì)科目的情況，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。
（二）構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，建立各會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系
針對(duì)行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時(shí)存在的會(huì)計(jì)科目容易選錯(cuò)的問(wèn)題，除了要厘清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過(guò)構(gòu)建一套虛擬的會(huì)計(jì)科目體系，讓會(huì)計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的每個(gè)科目之間的關(guān)系。比如，針對(duì)收入類(lèi)的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財(cái)政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”這兩項(xiàng)科目，其他科目以此類(lèi)推。通過(guò)虛設(shè)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，為更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
（三）深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
平行記賬法是在新《政府會(huì)計(jì)制度》下應(yīng)運(yùn)而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及要求，對(duì)現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，形成與新《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度體系，從而有效推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步規(guī)范單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員深入解讀和分析新會(huì)計(jì)制度，在掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹(shù)立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類(lèi)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會(huì)計(jì)人員也要不斷提升自身的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，切實(shí)將改革內(nèi)容與自身實(shí)際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)出臺(tái)的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時(shí)刻保持清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)涉及資金往來(lái)的科目進(jìn)行平行記賬賬務(wù)處理，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化往來(lái)款項(xiàng)的管理，從而提升會(huì)計(jì)信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會(huì)計(jì)處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進(jìn)行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過(guò)列舉的方式對(duì)平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會(huì)計(jì)制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動(dòng)平行記賬工作高效開(kāi)展。
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【關(guān)鍵詞】多維度記錄；信息共享；財(cái)務(wù)管理
一、導(dǎo)語(yǔ)
不同的會(huì)計(jì)信息服務(wù)于不同的目的或適用于不同的情形，會(huì)計(jì)人員在單位中不僅要提供財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要提供滿足經(jīng)營(yíng)管理決策需要的多方面的定性信息和非定性信息。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法滿足支撐管理和決策需求，于是衍生很多種財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)相互獨(dú)立，而且數(shù)據(jù)口徑不一致，給經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)了一定的困惑。面對(duì)困惑，需要對(duì)衍生的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，迫切需要一種創(chuàng)新的記錄方法，這種記錄方法客觀公正地記錄經(jīng)濟(jì)事務(wù)處理或交易，滿足多方面的信息需求，信息使用者只需根據(jù)自身目的進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，便可服務(wù)于不同的目的或適用于不同的情形。多維記賬法理論由此產(chǎn)生，而且越來(lái)越體現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)。
多維記賬法是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行多方面多維度的記錄，從而實(shí)現(xiàn)不同的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)信息同步共享的財(cái)務(wù)管理方法。
二、多維記賬法在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理運(yùn)用
隨著醫(yī)改的深入，對(duì)醫(yī)院的精細(xì)化管理提出了更高的要求，醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表需要，還需要滿足預(yù)算管理、成本管理的需求。會(huì)計(jì)報(bào)表必須遵守會(huì)計(jì)制度，按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)算管理和成本管理必須按執(zhí)行部門(mén)、會(huì)計(jì)科目和分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行核算。目前財(cái)務(wù)管理的常用的模式是：會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，各配一組會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作，各自保管一套核算資料，會(huì)計(jì)人員核算數(shù)據(jù)大、任務(wù)繁重，而且多口徑出數(shù)據(jù)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)有差異，需要人為進(jìn)行核對(duì)，浪費(fèi)人力和時(shí)間且重復(fù)低效，管理層無(wú)法做出正確的判斷和決策。
醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理和成本核算都必須遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，這為多維度記賬法在醫(yī)院預(yù)算管理和成本核算奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)多維記賬法必須建立在單位財(cái)務(wù)制度健全、核算分期統(tǒng)一、收支界定一致的基礎(chǔ)上。要有明確的工作流程，設(shè)定好記賬要素、費(fèi)用計(jì)提和分?jǐn)偡椒ǎＷC會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)口徑一致。會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)科目取數(shù)，預(yù)算管理和成本核算按各自的需要取明細(xì)數(shù)據(jù)，根據(jù)不同目的進(jìn)行調(diào)整，滿足會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理和成本核算的需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享。
多維度記賬就是設(shè)立少量憑證處理員，在業(yè)務(wù)憑證處理時(shí)實(shí)現(xiàn)多方面、多要素的記錄，按會(huì)計(jì)科目、業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)、發(fā)行時(shí)間等要素記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)根據(jù)需要取數(shù)，進(jìn)行整理和分析，按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)共享，將會(huì)計(jì)人員從大量、重復(fù)、繁瑣的工作中解脫出來(lái)，節(jié)約人力成本、時(shí)間成本和溝通成本。
目前大部分醫(yī)院會(huì)計(jì)核算都與HIS系統(tǒng)、醫(yī)院物資管理系統(tǒng)、人事工資系統(tǒng)進(jìn)行了部分對(duì)接，有些醫(yī)院能從以上系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)手工或自動(dòng)生成憑證，有些醫(yī)院還上了OA系統(tǒng)，從OA系統(tǒng)中取數(shù)。但醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、成本核算和績(jī)效核算都是分系統(tǒng)核算的，各自為陣，各列一套賬戶進(jìn)行記錄，甚至分成好幾個(gè)部門(mén)進(jìn)行核算，造成了重復(fù)勞動(dòng)和人員的嚴(yán)重浪費(fèi)。
三、多維記賬法在預(yù)算管理中的運(yùn)用
預(yù)算管理是連接醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)的橋梁，其內(nèi)容體系與醫(yī)院管理體系相適應(yīng)。預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、分析和考評(píng)。醫(yī)院可以通過(guò)OA系統(tǒng)下達(dá)編制通知，通過(guò)OA系統(tǒng)完成醫(yī)院與執(zhí)行部門(mén)之間的“二上二下”的編制程序。醫(yī)院的預(yù)算既要按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編制，又要分解到不同的執(zhí)行部門(mén)。登記預(yù)算執(zhí)行時(shí)要按部門(mén)的收入和費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行登記，分析考核時(shí)既要對(duì)醫(yī)院總預(yù)算分析考核，又要對(duì)不同執(zhí)行部門(mén)分項(xiàng)目進(jìn)行分析和考核。這就要求多維記賬滿足會(huì)計(jì)科目記賬需要，又要滿足分部門(mén)分項(xiàng)目記賬的需求，同時(shí)滿足了解部門(mén)預(yù)算定額使用進(jìn)度的需求。使用多維記賬法，經(jīng)費(fèi)報(bào)賬前先由財(cái)務(wù)人員審核報(bào)賬憑證、查看預(yù)算使用進(jìn)度，符合規(guī)定后交憑證處理員進(jìn)行多維記賬，記賬后再到出納進(jìn)行報(bào)賬，做到原始憑證審核和預(yù)算審核一人同步執(zhí)行，簡(jiǎn)化了報(bào)銷(xiāo)流程。預(yù)算管理員從會(huì)計(jì)系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月數(shù)據(jù)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，便可生成預(yù)算執(zhí)行賬表，以隨時(shí)查看預(yù)算執(zhí)行情況，將精力放在對(duì)預(yù)算的分析和考核上，提高預(yù)算管理成效，做到減負(fù)高效。
四、多維記賬法在成本核算中的運(yùn)用
醫(yī)院的成本核算包括科室成本、病種成本、項(xiàng)目成本、床日成本和診次成本等。
1.科室成本核算的運(yùn)用：醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)為每個(gè)核算單元建立會(huì)計(jì)核算賬戶，在憑證處理時(shí)，將核算單元具體分以下五類(lèi)：臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室、行政后勤科室和特殊科室。多維度記賬時(shí)將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照科室分類(lèi)，以醫(yī)院最末級(jí)科室作為成本核算單元進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本。多維記賬法已將最末級(jí)臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室及行政后勤科室的費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)記錄，并設(shè)定了分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行逐級(jí)或逐項(xiàng)分?jǐn)偅瑢?duì)公共項(xiàng)目按規(guī)定分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偅杀竞怂銜?huì)計(jì)將憑證員已處理的數(shù)據(jù)按需要導(dǎo)出來(lái)，做些適當(dāng)調(diào)整和計(jì)算就能滿足科室成本核算的需要，省去了大量的處理憑證記錄賬本時(shí)間，做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享。
2.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，是以臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)及醫(yī)療輔助類(lèi)科室開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算各項(xiàng)目單位成本。多維度記賬法已滿足了科室成本的運(yùn)用，在科室成本核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按項(xiàng)目工時(shí)料的受益份額進(jìn)行歸集和分配得出項(xiàng)目成本。
3.病種成本核算，是指以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用。計(jì)算病種成本的過(guò)程。病種成本核算也是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上按病種工時(shí)料受益份額進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
由于病種成本核算是個(gè)復(fù)雜的工作，患者的個(gè)體差異，是否有基礎(chǔ)病、并發(fā)癥，年齡結(jié)構(gòu)不同，都會(huì)產(chǎn)生不同的治療方法、手術(shù)方式，從而產(chǎn)生完全不同的成本結(jié)果。因此在做單病種成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員需臨床醫(yī)護(hù)人員的幫助，應(yīng)深入到臨床一線調(diào)查取數(shù)，在初期先選擇單純性的病種著手，在分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用時(shí)要考慮到病種的權(quán)重問(wèn)題。
4.診次和床日成本核算，是指以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T(mén)急診人次、住院床日中，計(jì)算出每診次成本和每床日成本的過(guò)程。
綜上所述，項(xiàng)目成本、病種成本、診次成本和床日成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來(lái)自科室成本，根據(jù)其直接成本和間接成本計(jì)算的，間接費(fèi)用的分?jǐn)傄紤]到項(xiàng)目和病種的權(quán)數(shù)合理分?jǐn)偂ｍ?xiàng)目成本不含可收費(fèi)藥品和材料。所以多維度記賬法在成本核算中的運(yùn)用，大大減輕了成本核算員的工作量，做到了基礎(chǔ)口徑與會(huì)計(jì)核算口徑一致，減少會(huì)計(jì)核算與成本核算的不一致帶來(lái)的矛盾。
五、多維記賬法在績(jī)效管理中的運(yùn)用
由于醫(yī)院的績(jī)效核算本身就是核算科室效益，對(duì)效益好的科室做到優(yōu)勞優(yōu)得，對(duì)政策性虧損的科室給予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以多維記賬法同樣能運(yùn)用在績(jī)效考核工作中。
六、結(jié)束語(yǔ)
多維記賬法在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，再一次打破了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)模式，將會(huì)計(jì)人員從大量、重復(fù)、繁瑣的記賬工作中解脫出來(lái)，傳統(tǒng)模式下4～5個(gè)人的工作量如今可由1～2個(gè)人完成；原來(lái)需要花費(fèi)大量時(shí)間才能完成的，現(xiàn)在通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)接只需幾秒鐘輕松導(dǎo)入數(shù)據(jù)生成賬表，只需適當(dāng)調(diào)整和計(jì)算就能滿足不同的需要，且更加保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員可將更多的精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、整理和分析上，更大程度地實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的角色轉(zhuǎn)變，向醫(yī)院管理層和各個(gè)業(yè)務(wù)科室提供更加全面、深入、有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)能更有效地服務(wù)于業(yè)務(wù)科室，也使財(cái)務(wù)人員在工作中不斷提升業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。
當(dāng)前，在推行衛(wèi)生體制改革的進(jìn)程中，如何有效提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平、提高管理效率，成為了廣大醫(yī)院管理者和衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)工作者關(guān)注的熱點(diǎn)。多維記賬法為提高醫(yī)院管理效率提供了一種工作方法。本文結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)踐，將多維記賬法的理念引入到財(cái)務(wù)管理模式中進(jìn)行探索研究，以期更全面地促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展。
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據(jù)調(diào)查，很多企業(yè)在實(shí)施記賬度前，大部分中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫(kù)現(xiàn)象嚴(yán)重。二是各類(lèi)票據(jù)多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據(jù)的現(xiàn)象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規(guī)賬目多，會(huì)計(jì)核算及檔案管理混亂，自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，記流水賬及不編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四是違規(guī)問(wèn)題多，財(cái)務(wù)收支混亂，收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，擴(kuò)大報(bào)銷(xiāo)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。有的財(cái)會(huì)人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監(jiān)督，且認(rèn)為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)批的就有效。而在會(huì)計(jì)記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。
1.1推進(jìn)了財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化
據(jù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施會(huì)計(jì)記賬制度前，中小企業(yè)與基層組織財(cái)務(wù)管理一直是我國(guó)群眾投訴和上訪的熱點(diǎn)，高峰時(shí)每年多達(dá)上百起，實(shí)施會(huì)計(jì)記賬制度后，此類(lèi)投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進(jìn)了干群關(guān)系的融洽和社會(huì)政治的穩(wěn)定。
1.2提高了財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)
過(guò)去，很多中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員從行政到個(gè)人待遇都隸屬本企業(yè)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的局面。尤其是當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖與會(huì)計(jì)法規(guī)相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員出于個(gè)人利益極易屈從于村干部的意志，不按會(huì)計(jì)制度辦事，有意進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理。改變財(cái)政資金的使用范圍和用途實(shí)施會(huì)計(jì)記賬制度后，會(huì)計(jì)通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)推薦和考試，向社會(huì)公開(kāi)招聘，一批優(yōu)秀的中青年走上了會(huì)計(jì)工作崗位，改變了過(guò)去中小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍長(zhǎng)期存在老齡化、文化低、無(wú)資格甚的狀況。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員與企業(yè)分離，不拿企業(yè)的工資、不分享企業(yè)的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財(cái)會(huì)人員能夠嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。
2當(dāng)前企業(yè)記賬存在的問(wèn)題
2.1記賬發(fā)展的外部環(huán)境不好
隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，我們提倡企業(yè)把“企業(yè)價(jià)值最大化”作為企業(yè)的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。投資者建立企業(yè)的目的，在于創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富。但是很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的理財(cái)觀念滯后、理財(cái)知識(shí)欠缺、理財(cái)方法落后，缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性和創(chuàng)新精神。同時(shí)，企業(yè)管理模式也較為陳舊、落后，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)。會(huì)計(jì)信息失真等。
2.2記賬機(jī)構(gòu)不合法
目前我國(guó)存在大量的未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財(cái)政局監(jiān)督以外，和客戶關(guān)系為“你情我愿”的利益關(guān)系，國(guó)家執(zhí)法部門(mén)不能有效進(jìn)行監(jiān)督控制，擾亂了記賬市場(chǎng)，干擾了法律的嚴(yán)肅性。他們業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，也不能保證會(huì)計(jì)行業(yè)的水準(zhǔn)符合法律規(guī)定。
2.3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范
當(dāng)前多數(shù)企業(yè)記賬會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，比如人員配備不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)(包括職業(yè)道德、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平)有待于進(jìn)一步提高。同時(shí)會(huì)計(jì)核算不按要求來(lái)做、不規(guī)范，原始憑證審核過(guò)于形式、原始憑證上單位負(fù)責(zé)人未審批簽名，會(huì)計(jì)資料存在數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比如很多企業(yè)在記賬委托過(guò)程中，記賬對(duì)象提供的會(huì)計(jì)原始單據(jù)的真實(shí)性得不到驗(yàn)證，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)和報(bào)表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國(guó)家造成巨大損失。
2.4范圍過(guò)于廣泛
由于存在的為數(shù)過(guò)多的合法和不合法中介記賬機(jī)構(gòu)和個(gè)人，面對(duì)收取越來(lái)越低廉的服務(wù)費(fèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，記賬機(jī)構(gòu)不得不接受超出法律規(guī)定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍的事項(xiàng)，諸如管理發(fā)票、出納業(yè)務(wù)。設(shè)賬外賬等，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不分，企業(yè)內(nèi)控失衡，過(guò)多依賴(lài)機(jī)構(gòu)。造成管理卜的漏洞，容易出現(xiàn)法律糾紛。同時(shí)由于業(yè)務(wù)量大，處理會(huì)計(jì)工作往往只求效率不看質(zhì)量，甚至?xí)?jì)處理程序上出現(xiàn)明顯的過(guò)錯(cuò)，無(wú)監(jiān)督復(fù)核人員復(fù)核。造成許多諸如原材料負(fù)數(shù)，累計(jì)折舊和應(yīng)付工資等核算不實(shí)現(xiàn)象，致使委托單位信息失真，在社會(huì)上引起不良影響。
3規(guī)范企業(yè)記賬的措施
3.1加強(qiáng)制度規(guī)范
建立和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，是開(kāi)展記賬工作的保證。為此我們要要完善會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度、國(guó)家和社會(huì)的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴(yán)格遵守法定的記賬業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部配備專(zhuān)職制度復(fù)核人員，以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，避免摻假、造假事件發(fā)生，財(cái)政局等國(guó)家職能部門(mén)要定期對(duì)記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律監(jiān)督，以促進(jìn)記賬機(jī)構(gòu)通過(guò)借助外部監(jiān)督的作用，促使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，對(duì)存在的問(wèn)題和不足之處加以改進(jìn)和糾正。
3.2積極做好監(jiān)督
一是對(duì)企業(yè)制訂的財(cái)務(wù)審批制度的合法合規(guī)性進(jìn)行審核和監(jiān)督。企業(yè)擬訂的財(cái)務(wù)審批制度，首先要符合財(cái)政及主管部門(mén)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；其次要經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)討論通過(guò)。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)開(kāi)支的監(jiān)督。上級(jí)單位會(huì)計(jì)核算中心對(duì)企業(yè)辦理報(bào)賬的每一項(xiàng)開(kāi)支都要進(jìn)行認(rèn)真審核。對(duì)各項(xiàng)支出業(yè)務(wù)，必須確認(rèn)其支付憑證的合規(guī)性、合法性和有效性，以及審批手續(xù)(經(jīng)手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實(shí)把好審核關(guān)，定期公開(kāi)公布財(cái)務(wù)事項(xiàng)，真正做到財(cái)務(wù)公開(kāi)。三是政府、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)要對(duì)企業(yè)核算中心實(shí)行再監(jiān)督。從制度上、機(jī)制上保證企業(yè)資金的安全與有效。
3.3協(xié)調(diào)與企業(yè)的關(guān)系
企業(yè)財(cái)政部門(mén)著重從二個(gè)方面科學(xué)地處理好與記賬業(yè)之問(wèn)的利益分配關(guān)系。首先是服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系：把為企業(yè)提供準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠會(huì)計(jì)記賬服務(wù)，作為財(cái)政執(zhí)行監(jiān)督管理職能的前提。實(shí)實(shí)在在的服務(wù)減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。從而使服務(wù)和監(jiān)督融為一體。贏得企業(yè)的理解和支持。其次是保證與控制的關(guān)系：保證企業(yè)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的資金需要，保證及時(shí)撥付款項(xiàng)。控制非計(jì)劃開(kāi)支、專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支，避免挪用和違規(guī)。第三是用款與管賬的關(guān)系。企業(yè)仍是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，在存款額內(nèi)可自主地辦理支出業(yè)務(wù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人依然直接審批核定所有支出憑證。
3.4提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】復(fù)式記賬 財(cái)產(chǎn) 受托責(zé)任觀 決策有用觀
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn),用來(lái)指引整個(gè)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建。這樣看來(lái),在道理上應(yīng)該先有會(huì)計(jì)目標(biāo),之后才在其基礎(chǔ)上建立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,人們先制訂了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)這些準(zhǔn)則有相互不協(xié)調(diào)的地方,再反過(guò)來(lái)建立一套理論,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)),試圖“修補(bǔ)”這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣一來(lái),會(huì)計(jì)目標(biāo)是原本會(huì)計(jì)應(yīng)該達(dá)到的(即內(nèi)生的),還是之后為了需要而“外生”的,就有些模糊了。本文從復(fù)式記賬這一會(huì)計(jì)本身特點(diǎn)出發(fā),演繹的“推導(dǎo)”出現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo),即“會(huì)計(jì)是什么樣?它能達(dá)到什么目標(biāo)?”,并和現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種典型觀點(diǎn)(受托責(zé)任觀和決策有用觀)實(shí)現(xiàn)契合,之后對(duì)這兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)做進(jìn)一步的分析。
一、復(fù)式記賬及其報(bào)表結(jié)構(gòu)
復(fù)式記賬是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法,它是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí),同時(shí)在相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中,以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡?巴其阿勒在其所著的《算術(shù)?幾何?比與比例概要》中,第一次系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時(shí)流行的復(fù)式簿記的原理和運(yùn)用方法,之后復(fù)式記賬法在世界各國(guó)廣為流傳,發(fā)展到今天成為世界通用的會(huì)計(jì)記賬方法。
與單式記賬不同,復(fù)式記賬要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后,必須在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出,商人開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)需要做的第一個(gè)“會(huì)計(jì)分錄”是:將他所擁有的現(xiàn)金金額同時(shí)記入“現(xiàn)金”和“資本”兩個(gè)賬戶[i]。之后在商人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,每一筆業(yè)務(wù)也都需要同時(shí)反映在兩個(gè)賬戶之中。這樣記賬,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的賬戶里相互對(duì)應(yīng)相互平衡,從而可以及時(shí)反映會(huì)計(jì)記錄的錯(cuò)漏,給商人們帶來(lái)好處。
復(fù)式記賬經(jīng)歷了五百年的發(fā)展完善,現(xiàn)在已經(jīng)形成了比較完善的賬戶體系和記賬程序,成為世界通用的會(huì)計(jì)記賬方法。下面僅就現(xiàn)代復(fù)式記賬的最終結(jié)果——會(huì)計(jì)報(bào)表展開(kāi)分析。
現(xiàn)代復(fù)式記賬經(jīng)過(guò)日常處理主要產(chǎn)生兩張重要的報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)主要依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,左側(cè)列示主體的資產(chǎn),右側(cè)上方列示主體的負(fù)債下方列示其所有者權(quán)益。這種結(jié)構(gòu)形式有什么意義呢?我們可以把資產(chǎn)理解為主體現(xiàn)存的那些資源和實(shí)物,這些東西來(lái)源于負(fù)債(所有權(quán)歸別人)和所有者權(quán)益(所有權(quán)歸自己)。這種理解也就是“資產(chǎn)占用=資產(chǎn)來(lái)源”觀點(diǎn)。不過(guò),站在主體的角度我們還可以這樣理解:一個(gè)主體到底自己“擁有”多少財(cái)產(chǎn)?負(fù)債是它要還給別人的,應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)中扣除,主體真正擁有的財(cái)產(chǎn)是“資產(chǎn)-負(fù)債”,這些財(cái)產(chǎn)是主體的所有者擁有的財(cái)富。在復(fù)式記賬方法下,這些財(cái)產(chǎn)被同時(shí)記錄到報(bào)表的兩方,即主體的財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn)-負(fù)債)方和所有者權(quán)益方。這樣,資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)就變成了“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”,或者說(shuō)“主體擁有的財(cái)產(chǎn)=所有者權(quán)益”。
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下,上述“主體擁有的財(cái)產(chǎn)=所有者權(quán)益”右側(cè)的“所有者權(quán)益”是由兩部分組成的:主體成立時(shí)的投入和主體存續(xù)期間所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于主體成立的投入,由于投入的時(shí)間跨度相對(duì)較短投入方式也較簡(jiǎn)單,較容易知道其投入數(shù)額。而對(duì)于主體存續(xù)期間的經(jīng)營(yíng)成果,由于時(shí)間跨度較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁多和復(fù)雜,其數(shù)額就相對(duì)較難確定了。利潤(rùn)表的作用就是計(jì)算主體在一定期間了經(jīng)營(yíng)的成果。利潤(rùn)表的大體結(jié)構(gòu)就是一定期間的“收入”,扣除這個(gè)期間的“費(fèi)用”,剩下的是主體經(jīng)過(guò)這段期間的經(jīng)營(yíng)實(shí)際獲得(增加)的財(cái)產(chǎn)。(當(dāng)然,現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜,但究其初始狀態(tài),我們可以進(jìn)行合理的推測(cè)和簡(jiǎn)化。)
上述形式的兩張報(bào)表有什么意義呢?在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,我們可以認(rèn)為人是“理性經(jīng)濟(jì)人”,人們追求效用(utility)最大化,而效用最大化往往體現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)的增加。人們希望自己的財(cái)產(chǎn)增加而不是減少,并且關(guān)注自己財(cái)產(chǎn)的變化。如何知道自己的財(cái)產(chǎn)變化情況?會(huì)計(jì)記賬是一個(gè)基本的方法。從原始社會(huì)的結(jié)繩記事到單式記賬再到復(fù)式記賬,會(huì)計(jì)記賬都在反映人們“有什么”、“有多少”、“有什么變化”。所以可以說(shuō),會(huì)計(jì)記賬的一個(gè)動(dòng)因就是人們希望知道自己財(cái)產(chǎn)的變化情況。
對(duì)照上述復(fù)式記賬的兩張報(bào)表,我們可以知道復(fù)式記賬是如何通過(guò)報(bào)表反映財(cái)產(chǎn)變化的。主體的擁有的財(cái)產(chǎn)就是“資產(chǎn)-負(fù)債”,在復(fù)式記賬下,這些財(cái)產(chǎn)必須嚴(yán)格的通過(guò)平衡關(guān)系來(lái)明確其產(chǎn)生及變化原因。財(cái)產(chǎn)的變化是由過(guò)去的經(jīng)營(yíng)造成的,經(jīng)營(yíng)成果先在利潤(rùn)表中計(jì)算,再過(guò)入資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)。可以說(shuō),復(fù)式記賬報(bào)表的這種結(jié)構(gòu),就是要通過(guò)日常的詳細(xì)記錄把財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)狀和變化情況“硬算出來(lái)”。正如美籍會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士所說(shuō),“復(fù)式簿記迫使人們以一套適當(dāng)?shù)馁~戶,來(lái)‘算的’現(xiàn)狀,……從過(guò)去算得現(xiàn)在的會(huì)計(jì),不是碰巧的、隨意的完成的,而是完全的、有系統(tǒng)的完成的,因?yàn)椴蝗坏脑?兩方就失去平衡了”。[ii]
復(fù)式記賬是至今為止最完善的記賬方法,相對(duì)之前的記賬方法而言,復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財(cái)產(chǎn)變化的記賬方法。如果使用了復(fù)式記賬,就可以按照它的規(guī)則自然而然的得出財(cái)產(chǎn)變化的情況。也就是說(shuō),反映財(cái)產(chǎn)的變化,已經(jīng)不僅僅是個(gè)人主觀的愿望,而是已經(jīng)由復(fù)式記賬確定為一種必須執(zhí)行的“制度”。
二、復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)目標(biāo)——受托責(zé)任觀
人們關(guān)心自己財(cái)產(chǎn)的變化情況,復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財(cái)產(chǎn)變化的記賬方法。現(xiàn)在我們來(lái)考察一下個(gè)人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些情況。
個(gè)人財(cái)產(chǎn)按其經(jīng)營(yíng)者的不同可以分為兩種情況:個(gè)人財(cái)產(chǎn)由自己經(jīng)營(yíng)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)由他人經(jīng)營(yíng)。如果個(gè)人財(cái)產(chǎn)由個(gè)人自己經(jīng)營(yíng),他必定會(huì)十分關(guān)心自己的財(cái)產(chǎn)增值情況而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中精打細(xì)算處處小心。此時(shí)復(fù)式記賬的這種“強(qiáng)制反映”似乎還不是必須的,因?yàn)樵谶@種情況下,一個(gè)先進(jìn)的記賬方法(復(fù)式記賬)和其他記賬方法(如單式記賬),只是在反映的精確度上有差別,不存在“故意造假”的可能。但是如果個(gè)人財(cái)產(chǎn)不由自己而由他人經(jīng)營(yíng),此時(shí)就形成了一種“委托”關(guān)系。作為財(cái)產(chǎn)所有者的委托方將自己的財(cái)產(chǎn)委托給作為經(jīng)營(yíng)者的受托方時(shí),相應(yīng)的信息不對(duì)稱(chēng)和問(wèn)題就產(chǎn)生了。此時(shí)復(fù)式記賬的“強(qiáng)制反映”制度就非常必要。經(jīng)營(yíng)者必須要按照復(fù)式記賬的要求,全面反映財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的變化,這就提高了經(jīng)營(yíng)者造假的難度,一定程度上降低了問(wèn)題發(fā)生的可能性,客觀上降低了所有者損失的風(fēng)險(xiǎn)。這樣,復(fù)式記賬實(shí)際上充當(dāng)了反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的手段,因此可以說(shuō)反映受托責(zé)任是復(fù)式記賬本身演繹出來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),它與受托責(zé)任觀是一致的,也正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士所說(shuō),“經(jīng)管責(zé)任是復(fù)式簿記制的核心”[iii]。
沿著前文的思路,現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀可以闡述如下:現(xiàn)代企業(yè)的主要形式是公司,公司的典型特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。所有者的財(cái)產(chǎn)投入或者匯集到公司這一主體當(dāng)中,由經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理,這正是上面提到的“個(gè)人財(cái)產(chǎn)由他人經(jīng)營(yíng)”。這種情況下,首先,所有者關(guān)心自己財(cái)產(chǎn)的變化,他就只能關(guān)心公司的財(cái)產(chǎn)進(jìn)而知曉自己財(cái)產(chǎn)的變化;其次,所有者很擔(dān)心經(jīng)營(yíng)者不能擔(dān)負(fù)起替自己管好財(cái)產(chǎn)的責(zé)任,他就會(huì)通過(guò)一些途徑來(lái)了解經(jīng)營(yíng)者到底做的怎么樣,會(huì)計(jì)正好充當(dāng)了這一角色。所以說(shuō),會(huì)計(jì)的作用或者目標(biāo)就是反映受托責(zé)任。
綜上可以看出,由于復(fù)式記賬,會(huì)計(jì)本身已經(jīng)內(nèi)在的要求必須嚴(yán)格“算出”財(cái)產(chǎn)的變化,降低了受托方造假的可能,增強(qiáng)了反映受托責(zé)任的有效性,會(huì)計(jì)方法本身也就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的目標(biāo)。而在現(xiàn)代公司制的企業(yè)組織形式下,受托責(zé)任更加重要并成為客觀上對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此,受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo),是會(huì)計(jì)內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一。
三、從受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀
從會(huì)計(jì)本身的角度看,復(fù)式記賬的內(nèi)在要求是反映受托責(zé)任,建立在復(fù)式記賬基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)報(bào)表,當(dāng)然還是始終如一的堅(jiān)持反映受托責(zé)任。從現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)看,所有者和經(jīng)營(yíng)者分離,反映受托責(zé)任更加重要更加具有現(xiàn)實(shí)意義。所以,反映受托責(zé)任是會(huì)計(jì)理所當(dāng)然的目標(biāo)。但是,“受托責(zé)任觀要能夠得到明確的履行,一般要求有明確的委托關(guān)系”[iv],也就是說(shuō),把財(cái)產(chǎn)交給他人經(jīng)營(yíng)這種關(guān)系的雙方是比較明確和清晰的。現(xiàn)代公司規(guī)模龐大,所有者分散,這種委托關(guān)系就顯得很模糊,所有者很難有效的根據(jù)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的完成情況對(duì)其施加影響。此時(shí),所有者就從“委托方”的角色轉(zhuǎn)變成了“投資者”的角色。財(cái)產(chǎn)所有者不能主動(dòng)的影響公司經(jīng)營(yíng)者的行為,但他可以決定是繼續(xù)選擇原有的經(jīng)營(yíng)者還是改選其他的經(jīng)營(yíng)者,這樣來(lái)間接的對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況表示自己的意見(jiàn),這就是買(mǎi)賣(mài)股票的決策。會(huì)計(jì)信息在投資者決策時(shí)扮演了重要的角色,正是在這個(gè)意義上,決策有用觀成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的另一經(jīng)典觀點(diǎn)。
可見(jiàn),決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù),二者共同的基礎(chǔ)是人們對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的關(guān)心,其實(shí)質(zhì)是一致的,而二者表象上的主要差別起因于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,并隨著分離程度逐漸加大而不斷發(fā)展。當(dāng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離時(shí),無(wú)論是反映受托責(zé)任還是提供決策有用信息,會(huì)計(jì)的目標(biāo)都是不明顯的;當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)了分離,首先讓財(cái)產(chǎn)所有者關(guān)注的,是經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)自己財(cái)產(chǎn)的效果及其誠(chéng)信問(wèn)題,此時(shí)會(huì)計(jì)的作用或者所會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)烈的表現(xiàn)為反映受托責(zé)任;當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的程度達(dá)到難以辨別誰(shuí)是財(cái)產(chǎn)所有者或者財(cái)產(chǎn)所有者難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況施加有效影響時(shí),財(cái)產(chǎn)所有者只能實(shí)現(xiàn)由強(qiáng)勢(shì)“委托方”向弱勢(shì)“投資者”的轉(zhuǎn)變,此時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)又強(qiáng)烈的表現(xiàn)為提供決策有用信息。也就是說(shuō),財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離程度逐漸加大,會(huì)計(jì)目標(biāo)在表象上逐漸從受托責(zé)任觀向決策有用觀演變(但二者實(shí)質(zhì)上是一致的)。
四、小結(jié)及對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考
摘要：隨著企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化的普及，手工會(huì)計(jì)下的錯(cuò)賬更正方法越來(lái)越難以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)工作的需要。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，必須區(qū)分手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)工作的原理、流程、載體變化，合理采用與電算化環(huán)境相適應(yīng)的錯(cuò)賬更正方法既是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的要求，也是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化工作順利開(kāi)展的重要保障。
關(guān)鍵詞：手工會(huì)計(jì) 電算化會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息化 錯(cuò)賬更正
入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，手工會(huì)計(jì)逐漸過(guò)渡到了電算化會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益意義非凡。在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中，合理選擇并規(guī)范會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，是會(huì)計(jì)信息化工作順利開(kāi)展不可回避的問(wèn)題，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息化的質(zhì)量與效率。會(huì)計(jì)信息化下，雖然各商品化財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)也考慮到了多種控制錯(cuò)誤的辦法，但只要有人工操作，會(huì)計(jì)錯(cuò)賬就在所難免。各種會(huì)計(jì)差錯(cuò)必然會(huì)影響到最終的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。針對(duì)手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)不同環(huán)境下會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生原因，筆者結(jié)合多年教學(xué)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)差錯(cuò)更正方法進(jìn)行比較，以期為會(huì)計(jì)工作者提供方法指導(dǎo)。
一、手工會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法一般是基于手工會(huì)計(jì)而言的。由于手工會(huì)計(jì)工作是證-賬-表“三步曲”工作過(guò)程，會(huì)計(jì)差錯(cuò)按照影響程度劃分為三類(lèi)錯(cuò)賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯(cuò)誤記賬欄劃?rùn)M線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時(shí)會(huì)計(jì)憑證沒(méi)錯(cuò)，轉(zhuǎn)抄賬簿時(shí)登記出錯(cuò)。紅字沖銷(xiāo)法，是用于更正填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)多記金額而導(dǎo)致賬簿多記的錯(cuò)賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會(huì)計(jì)憑證，摘要備注沖銷(xiāo)某字某號(hào)憑證，稱(chēng)為部分紅字沖銷(xiāo)法；也可將全部金額用紅字沖銷(xiāo)作一會(huì)計(jì)憑證，再填制正確的藍(lán)字金額會(huì)計(jì)憑證，稱(chēng)為完全紅字沖銷(xiāo)法。這兩種方法填制的憑證都要過(guò)入相關(guān)賬簿，實(shí)現(xiàn)更錯(cuò)。補(bǔ)充登記法，是用于更正填制憑證時(shí)少記金額或少記業(yè)務(wù)內(nèi)容而發(fā)生的錯(cuò)賬。方法是就少記金額補(bǔ)充填制藍(lán)字憑證且摘要注明訂正某字某號(hào)憑證，再經(jīng)審核簽字過(guò)入相關(guān)賬簿。后兩種方法與第一種方法的區(qū)別在于，后兩種方法都是發(fā)生在會(huì)計(jì)憑證上的差錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤，屬于證錯(cuò)而賬錯(cuò)，而前者是證沒(méi)錯(cuò)而賬錯(cuò)。
二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法
電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作雖發(fā)生了軟、硬件的變化，但工作目標(biāo)不變，內(nèi)容不變，本質(zhì)仍然是對(duì)單位一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、記量、分析的數(shù)據(jù)加工處理過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)工作循環(huán)仍體現(xiàn)手工會(huì)計(jì)的證-賬-表三段式工作過(guò)程，只是工作的載體、手段發(fā)生了改變而已。針對(duì)電算化會(huì)計(jì)的工作原理，賬務(wù)處理系統(tǒng)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)分為未記賬的臨時(shí)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)和經(jīng)審核合法的正式賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正也以是否影響賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)而留下更正痕跡劃分為直接的無(wú)痕跡修改和間接的有痕跡修改。
（一）直接修改法（無(wú)痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發(fā)生在賬務(wù)處理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)憑證錄入上。差錯(cuò)更正后只保存在憑證數(shù)據(jù)庫(kù)非賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)，賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)并沒(méi)留下曾經(jīng)修改過(guò)的線索和痕跡，故也稱(chēng)為“無(wú)痕跡”修改法。實(shí)際電算化工作中，“無(wú)痕跡”修改法常見(jiàn)以下五種情況：
1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和其他人為因素，錄單時(shí)仍會(huì)發(fā)生憑證類(lèi)別選擇、制單日期和附件張數(shù)、會(huì)計(jì)科目、摘要或金額、制單人等錯(cuò)誤錄入，這時(shí)只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯(cuò)賬最主要的發(fā)生時(shí)間，也是會(huì)計(jì)信息化下控制錯(cuò)賬的關(guān)鍵步驟。所以業(yè)界有電算化環(huán)境下內(nèi)控點(diǎn)前置之說(shuō)。
2.憑證已保存但未審核。電算化會(huì)計(jì)憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設(shè)置的必需流程。對(duì)于已保存未審核或?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)的憑證存在錯(cuò)誤的，可在總賬系統(tǒng)“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時(shí)，不是所有要素都能直接修改，如憑證類(lèi)別、制單日期（默認(rèn)總賬系統(tǒng)制單日期是序時(shí)的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來(lái)自總賬系統(tǒng)之外的子系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成的，則必須在外部子系統(tǒng)中直接修改。需注意的是外部子系統(tǒng)憑證列表中的刪除操作只相當(dāng)于總賬系統(tǒng)中的作廢處理，要徹底刪除錯(cuò)誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。
3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫(kù)中“審核”字段的值清空，再對(duì)該庫(kù)其他相關(guān)字段的值進(jìn)行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責(zé)，按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發(fā)現(xiàn)已審核但尚未記賬的憑證錯(cuò)誤，須先由原審核員在總賬系統(tǒng)“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調(diào)出該錯(cuò)誤憑證進(jìn)行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經(jīng)手多人操作，比較麻煩。
4.憑證記賬后結(jié)賬前。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應(yīng)修改的，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規(guī)定的模糊性，加之軟件技術(shù)上的可行性，現(xiàn)實(shí)中許多單位發(fā)生了這種錯(cuò)賬也習(xí)慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統(tǒng)“期末”/“對(duì)賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能；然后在“憑證”/“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”窗口中，選擇“恢復(fù)方式”并輸入主管口令，系統(tǒng)將恢復(fù)為記賬前狀態(tài)；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。
5.憑證記賬后并結(jié)賬。記、結(jié)賬后的錯(cuò)誤憑證，要實(shí)現(xiàn)直接無(wú)痕修改，也要利用財(cái)務(wù)軟件提供的反向功能，即反結(jié)賬、反記賬與反審核后直接修改。過(guò)程是由后往前反向操作，首先在“結(jié)賬”向?qū)У脑路葸x擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當(dāng)月的結(jié)賬，各賬簿記錄恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)；然后調(diào)出錯(cuò)誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結(jié)賬。
顯然，利用會(huì)計(jì)軟件的反向功能，技術(shù)上各種情況下均能實(shí)現(xiàn)無(wú)痕跡直接修改。反向功能方便了會(huì)計(jì)人員的事后糾錯(cuò)，有利于清除數(shù)據(jù)冗余、保證賬證相符和數(shù)據(jù)安全。但筆者認(rèn)為如不加以約束、任意濫用也會(huì)存在如下弊端：一是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)要求不一致，違背了《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的基本要求和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員隨意更改會(huì)計(jì)記錄，削弱了會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。二是為會(huì)計(jì)造假提供了方便。在會(huì)計(jì)信息化下，如果財(cái)務(wù)軟件對(duì)更改的會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡(jiǎn)單記錄反向功能應(yīng)用情況，加之缺乏嚴(yán)格周密的內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)做假、造假和經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)會(huì)變得更加隱蔽，會(huì)計(jì)信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)系統(tǒng)錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)混亂。在使用跨年度反結(jié)賬功能時(shí)，不同年份會(huì)計(jì)科目的核算體系可能發(fā)生調(diào)整；反記賬的原理是按記賬時(shí)留下的“線索”進(jìn)行逆向處理，記賬次數(shù)及記賬后的后續(xù)業(yè)務(wù)等不可控，軟件設(shè)計(jì)時(shí)實(shí)際只能保留重要線索；ERP等大中型財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理技術(shù)難度加倍，系統(tǒng)間的無(wú)縫連接和數(shù)據(jù)間的實(shí)時(shí)傳遞以及自動(dòng)生成記賬憑證，都很難準(zhǔn)確全面地恢復(fù)到記賬、結(jié)賬前的狀態(tài)。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的前后不一致，很可能產(chǎn)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫(kù)中“審核”字段的值清空，屬同一庫(kù)中修改外，第4、5種情況下的錯(cuò)誤憑證應(yīng)該嚴(yán)格采用有痕跡的間接修改方法。
（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，通過(guò)保留錯(cuò)誤憑證和更正憑證去更正賬面數(shù)據(jù)以留下修改痕跡的線索，稱(chēng)為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第18條規(guī)定：對(duì)已審核并記賬的錯(cuò)誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷(xiāo)法或者藍(lán)字憑證補(bǔ)充登記法。總之，間接修改法既能區(qū)分會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，又能留下審計(jì)線索，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，具體方法分為以下兩種：
1.補(bǔ)充登記法。記賬后，如憑證中會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是金額錯(cuò)誤――憑證金額少計(jì)，則采用補(bǔ)充憑證登記法，按少記金額重填一張藍(lán)字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計(jì)金額填寫(xiě)一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷(xiāo)多計(jì)金額；補(bǔ)充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補(bǔ)充某字某號(hào)憑證。
2.完全紅字沖銷(xiāo)法。記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)憑證金額多記，會(huì)計(jì)科目、記賬方向或其他事項(xiàng)有誤，可采用紅字憑證沖銷(xiāo)法更正。即在總賬系統(tǒng)“填制憑證”窗口中，打開(kāi)“制單”/“沖銷(xiāo)憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷(xiāo)的錯(cuò)誤憑證字號(hào)信息，系統(tǒng)將自動(dòng)生成一張與原錯(cuò)誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤憑證，然后再填制一張正確的藍(lán)字記賬憑證，再對(duì)這兩張憑證進(jìn)行審核并記賬，實(shí)現(xiàn)對(duì)原憑證的沖銷(xiāo)和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會(huì)計(jì)下的完全紅字沖銷(xiāo)法，而不同于部分紅字沖銷(xiāo)法，因?yàn)榧由显e(cuò)誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補(bǔ)充登記法下前后只完成兩張憑證。
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關(guān)鍵詞：用友 上機(jī)實(shí)驗(yàn) 問(wèn)題
在信息技術(shù)日新月異，企業(yè)信息化建設(shè)全面推進(jìn)的形式下，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)電算化方面提出了更高的要求。會(huì)計(jì)電算化在大學(xué)生當(dāng)中往往存在片面認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化只是會(huì)計(jì)核算工具的改變，看不到其對(duì)會(huì)計(jì)職能、企業(yè)管理方法和管理流程的深刻影響，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化只是用計(jì)算機(jī)代替手工賬冊(cè)，僅把會(huì)計(jì)電算化當(dāng)作樹(shù)立企業(yè)形象的一種手段。實(shí)際上會(huì)計(jì)電算化不僅僅意味著代替手工記賬，建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)有著重要意義。
因此，一個(gè)綜合性的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人才，需要具備會(huì)計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)，才能從滿足手工會(huì)計(jì)的需要到適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化普及的過(guò)渡。另外，電算化使得以前手工記賬時(shí)繁瑣的對(duì)賬、核算、分類(lèi)等事情現(xiàn)在只需短短幾秒鐘就可完成，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更高了。因此在高校培養(yǎng)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生時(shí)，財(cái)務(wù)軟件的上機(jī)操作是必不可少的一門(mén)課程。目前，國(guó)內(nèi)高校中用來(lái)教學(xué)的財(cái)務(wù)軟件比較普及的系統(tǒng)中，用友ERP-U8是其中之一。由于ERP-U8系統(tǒng)對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)有一定的復(fù)雜性，在操作和使用過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，從而導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)終止，無(wú)法正常進(jìn)行下去。學(xué)會(huì)正確處理上機(jī)實(shí)驗(yàn)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)會(huì)學(xué)生的獨(dú)立處理，獨(dú)立思考有著很大幫助。
一、賬套主管不能審核憑證
現(xiàn)象：在上機(jī)操作時(shí)，財(cái)務(wù)人員在制單后，賬套主管審核，彈出對(duì)話框“制單人與審核人不能同為一人”。
原因：這是由于學(xué)生在自己一個(gè)人做賬時(shí)，往往要扮演會(huì)計(jì)、出納、賬套主管三個(gè)人，在操作中，學(xué)生忘記需要切換身份，誤用賬套主管的身份制單，或者使用會(huì)計(jì)的身份來(lái)審核憑證了。
解決方法：如果誤用賬套主管制單，則由會(huì)計(jì)作廢該憑證，然后整理憑證，刪除這個(gè)錯(cuò)誤的憑證。接著由會(huì)計(jì)重新制作，賬套主管審核、記賬。如果是正常的會(huì)計(jì)制單，則只需要切換身份為賬套主管，然后審核、記賬就可以了。
二、無(wú)法結(jié)賬
現(xiàn)象：賬套主管在月末進(jìn)行結(jié)賬時(shí)，點(diǎn)擊到最后一步，出現(xiàn)“未通過(guò)工作檢查，不可以結(jié)賬”的對(duì)話框。而在“月度工作報(bào)告”中，出現(xiàn)“本月未記賬憑證 共1張憑證”。
原因：這是由于賬套主管之前記賬時(shí)，沒(méi)有將“作廢憑證”記賬。由于學(xué)生可能誤以為作廢憑證不需要記賬，所以產(chǎn)生了最后無(wú)法結(jié)賬的結(jié)果。
解決方法：賬套主管將作廢憑證記賬。如果不想將作廢憑證記賬，可由會(huì)計(jì)通過(guò)整理憑證將該作廢憑證刪除，之后即可正常結(jié)賬。
三、結(jié)賬時(shí)損益類(lèi)未結(jié)轉(zhuǎn)為零
現(xiàn)象：以賬套主管身份結(jié)賬，進(jìn)行“月度工作報(bào)告”時(shí)，“本月?lián)p益類(lèi)未結(jié)轉(zhuǎn)為零的一級(jí)科目”下有“5502 管理費(fèi)用”，但仍可順利結(jié)賬。
原因：以會(huì)計(jì)身份進(jìn)行自定義結(jié)轉(zhuǎn)和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)之后，賬套主管直接將自定義轉(zhuǎn)賬生成的憑證和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)生成的憑證一起審核、記賬，并沒(méi)有把自定義轉(zhuǎn)賬生成的憑證審核記賬后，再進(jìn)行期間損益結(jié)轉(zhuǎn)生成，導(dǎo)致自定義轉(zhuǎn)賬生成的憑證中的管理費(fèi)用沒(méi)有記入期間損益，故月末結(jié)賬時(shí)損益類(lèi)科目未結(jié)轉(zhuǎn)為零。
解決方法：由會(huì)計(jì)再進(jìn)行一次期間損益結(jié)轉(zhuǎn)，然后賬套主管審核、記賬。而正常的操作步驟應(yīng)為會(huì)計(jì)自定義結(jié)轉(zhuǎn)，賬套主管審核、記賬，會(huì)計(jì)再期間損益結(jié)轉(zhuǎn)，賬套主管再審核、記賬。
四、無(wú)法進(jìn)行銀行對(duì)賬
現(xiàn)象：以出納身份執(zhí)行銀行對(duì)賬命令，進(jìn)入“銀行對(duì)賬”窗口，發(fā)現(xiàn)左側(cè)“單位日記賬”一欄是空白，右側(cè)“銀行對(duì)賬單”業(yè)務(wù)齊全。
原因：造成這個(gè)現(xiàn)象的原因是，之前進(jìn)行過(guò)反記賬，之后忘記進(jìn)行記賬。反記賬是會(huì)計(jì)電算化中，在經(jīng)過(guò)記賬后，需要返回記賬前狀態(tài)時(shí)，進(jìn)入對(duì)賬狀態(tài)下按住“CTRL”+“H”鍵激活恢復(fù)記帳前狀態(tài)功能，然后點(diǎn)擊它，就可以將電算化賬務(wù)恢復(fù)到記帳前狀態(tài)。
解決方法：賬套主管對(duì)未記賬憑證進(jìn)行記賬，再以出納身份進(jìn)行銀行對(duì)賬。
五、無(wú)法刪除固定資產(chǎn)卡片
現(xiàn)象：會(huì)計(jì)在做固定資產(chǎn)科目時(shí)，在需要?jiǎng)h除00003號(hào)固定資產(chǎn)卡片，點(diǎn)擊固定資產(chǎn)卡片，刪除，然后彈出“00003卡片已做了第[2]號(hào)[付]憑證，請(qǐng)先刪除憑證”。
原因：當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生增加變動(dòng)時(shí)，用友系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證，要先刪除記賬憑證才能刪除固定資產(chǎn)卡片。這樣可以更清晰的管理固定資產(chǎn)，也能防止會(huì)計(jì)再制作完固定資產(chǎn)卡片后，忘記制單。
解決方法：先刪除以及自動(dòng)生成的固定資產(chǎn)記賬憑證，再刪除固定資產(chǎn)卡片。
六、商品入庫(kù)的憑證無(wú)法制作
現(xiàn)象：在會(huì)計(jì)制作采購(gòu)商品入庫(kù)的憑證時(shí)，彈出窗口“總賬系統(tǒng)不能使用其他系統(tǒng)的受控科目”，不能繼續(xù)填制憑證。
原因：在一開(kāi)始建立賬套時(shí)，總賬設(shè)置參數(shù)中有關(guān)憑證的設(shè)置錯(cuò)誤，供應(yīng)商往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)選為總賬系統(tǒng)核算。
解決方法：由于已經(jīng)設(shè)置了供應(yīng)商往來(lái)科目，因此更改選項(xiàng)需要取消供應(yīng)商往來(lái)科目。然后再進(jìn)行制單。
七、無(wú)法刪除會(huì)計(jì)科目
現(xiàn)象：想要?jiǎng)h除一些會(huì)計(jì)科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)科目無(wú)法刪除。
原因：有三個(gè)原因會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目無(wú)法刪除。第一，已錄入期初余額或者已制單；第二，非末級(jí)會(huì)計(jì)科目不能刪除；第三，指定的會(huì)計(jì)科目不能刪除。
往來(lái)賬款主要包括預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)收、預(yù)收及其他應(yīng)付、應(yīng)收款，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因接受或提供勞務(wù)、發(fā)生供銷(xiāo)產(chǎn)品而形成的債務(wù)、債權(quán)關(guān)系。不同之處是：預(yù)收款則是由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方的負(fù)債；應(yīng)收款是企業(yè)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；應(yīng)付款是在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債；預(yù)付款是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。往來(lái)賬款的資金管理工作是經(jīng)營(yíng)成果核算、成本費(fèi)用中不可缺少的經(jīng)濟(jì)信息，是企業(yè)付款的義務(wù)或收款的權(quán)利。加強(qiáng)往來(lái)款的資金管理，可有效地防止?jié)撎澔蛱撚?/p>
二、往來(lái)賬款形成的主要原因
往來(lái)賬款形成的主要原因有以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督資金管理不到位。財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)往來(lái)賬款清理不及時(shí)或財(cái)務(wù)內(nèi)部資金管理失去相互制約、控制的作用是往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬和資金管理工作受阻的主要原因。另外財(cái)務(wù)人員往往忽視對(duì)往來(lái)賬款的跟蹤資金管理，習(xí)慣上重視成本和資金的資金管理或資金管理方法落后、監(jiān)督資金管理力度不夠，影響往來(lái)賬款催收工作的開(kāi)展。二是資金管理意識(shí)淡，監(jiān)督失控。往來(lái)賬款資金管理制度有章不循或不健全，造成往來(lái)賬款資金管理不善。企業(yè)只關(guān)注資金收回未丟失，沒(méi)有考慮到因?yàn)闀r(shí)間的推移，所喪失的時(shí)間價(jià)值；或者隨著賬齡的增長(zhǎng)，使資金流量處于非正常狀態(tài)，甚至發(fā)生壞賬。三是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、時(shí)間觀念、效益觀念意識(shí)淡薄，投資資金長(zhǎng)期在賬款項(xiàng)目掛賬。
三、往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題
(一)往來(lái)賬款處理不規(guī)范
往來(lái)賬款處理不規(guī)范主要表現(xiàn)在：支付貨款或預(yù)付款已收到或預(yù)收款，而實(shí)際收貨或發(fā)貨時(shí)又記入應(yīng)付賬款或應(yīng)收賬款，或有些記錄發(fā)生時(shí)記入一個(gè)明細(xì)戶,收取或支付時(shí)又記入一個(gè)明細(xì)戶；往來(lái)單位記錄不清楚，一個(gè)單位有時(shí)往往有多條記錄；應(yīng)收款的回收由業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，企業(yè)到底應(yīng)收賬款，收到的款項(xiàng)是否交到財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法確認(rèn)，或支付往來(lái)款時(shí)，一般是業(yè)務(wù)人員借款，財(cái)務(wù)根據(jù)借款單記錄往來(lái)款，而實(shí)際債權(quán)人是否收到，財(cái)務(wù)是否支付無(wú)法確認(rèn)；有些企業(yè)的銷(xiāo)售為單設(shè)部門(mén),收款的時(shí)候記錄為付款單位，而在發(fā)款時(shí)為某個(gè)業(yè)務(wù)員或是銷(xiāo)售部的名義，這樣造成企業(yè)的往來(lái)款混亂、不真實(shí)。
（二）對(duì)已銷(xiāo)賬的往來(lái)款資金管理不善
對(duì)已銷(xiāo)賬的往來(lái)款資金管理不善主要表在：對(duì)法院扣款掛在往來(lái)賬中，不沖減相應(yīng)的明細(xì)科目，不取得相關(guān)的法律文件；不需付的款項(xiàng)，被個(gè)人貪污或支付作為賬外資金；已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫(kù)，甚至公飽私囊。
（三）核對(duì)不及時(shí)
在往來(lái)賬款資金管理工作中，有些企業(yè)平時(shí)很少對(duì)賬或者不對(duì)賬，到年底才對(duì)一次賬，或者因?yàn)檫@種原因往來(lái)賬款草草了事，最終導(dǎo)致往來(lái)賬款不清[1]。所以往來(lái)賬的資金管理要做到及時(shí)核對(duì)，在具體核對(duì)時(shí)要根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小定期進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)在核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)查明原因，及時(shí)處理好。
（四）會(huì)計(jì)不負(fù)責(zé)
有些企業(yè)的財(cái)務(wù)分工是記賬員登記往來(lái)賬，主管會(huì)計(jì)審核，出納制單。這樣的財(cái)務(wù)分工主管會(huì)計(jì)認(rèn)為賬怎么算的，收誰(shuí)多少賬，付誰(shuí)多少錢(qián)，應(yīng)該歸記賬員管，主管會(huì)計(jì)只管審核制單的事；而記賬員認(rèn)為記賬員只管登記賬簿，記賬憑證是出納做的，記多少數(shù)據(jù)、設(shè)什么科目是由主管會(huì)計(jì)審核的，往來(lái)賬款資金管理記賬員沒(méi)有權(quán)利去管。這樣的結(jié)果是往來(lái)賬到底該歸誰(shuí)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)不清，相互扯皮。糾其原因，是領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)工作做得不好，會(huì)計(jì)分工主次不明，出納、記賬員、主管會(huì)計(jì)都不稱(chēng)職，沒(méi)有及時(shí)溝通的團(tuán)隊(duì)精神，相互推卸責(zé)任，結(jié)果造成往來(lái)賬資金管理不規(guī)范，在與對(duì)方對(duì)賬時(shí)顯得很被動(dòng)。
四、針對(duì)問(wèn)題的對(duì)策
（一）重視往來(lái)賬款的資金管理
重視往來(lái)賬款的資金管理要做到從員工到領(lǐng)導(dǎo)都要重視這個(gè)工作。而在現(xiàn)實(shí)的工作中存在一些領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有將應(yīng)收款項(xiàng)與資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，這樣就導(dǎo)致了沒(méi)有將往來(lái)賬款的資金管理作為重點(diǎn)來(lái)抓；還有些領(lǐng)導(dǎo)不重視現(xiàn)金流量，只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)，有的甚至指使財(cái)務(wù)人員弄虛作假。要扭轉(zhuǎn)這種局面就要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。
（二）加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)
在現(xiàn)實(shí)的往來(lái)賬款資金管理中存在著內(nèi)容混亂，賬目不清等現(xiàn)象，這樣有可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。所有要加強(qiáng)企業(yè)資金管理者和員工對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款資金管理中的一些問(wèn)題可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的不良后果，同時(shí)要對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立、分析與資金管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以便采取有效的措施對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行資金管理[2]。
（三）加強(qiáng)往來(lái)賬的對(duì)賬技巧
(1)確定方便的對(duì)賬方式
往來(lái)賬核對(duì)的方式比較多，靈活方便的對(duì)賬方式能節(jié)約對(duì)賬時(shí)間，可以根據(jù)現(xiàn)有的條件可以選擇比較方便的對(duì)賬方式。賬目比較多而復(fù)雜時(shí)可以約定當(dāng)面核對(duì)；雙方距離相隔比較遠(yuǎn)時(shí)可以采用電子郵件、信函、傳真等方式核對(duì)。
(2)選擇適宜的對(duì)賬時(shí)間
往來(lái)賬要定期核對(duì)，才能保證雙方賬目余額一致[3]。往來(lái)賬雙方定期對(duì)賬的周期因業(yè)務(wù)量的大小而不同。業(yè)務(wù)量多的往來(lái)賬可以按月份、季度、半年度確定定期對(duì)賬周期；業(yè)務(wù)量少的往來(lái)賬可以按季度、半年度或年度確定定期對(duì)賬周期。不管對(duì)賬周期選擇的長(zhǎng)還是短，每次對(duì)完賬以后，都要填寫(xiě)對(duì)賬單，并經(jīng)雙方確認(rèn)簽字后，交各方相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，以便將來(lái)備查。
(3)講求巧妙的對(duì)賬方法
往來(lái)賬雙方人員在對(duì)賬前，要確定好雙方記賬的時(shí)間口徑和業(yè)務(wù)口徑，然后一筆一筆地對(duì)。每筆都登賬了，而且余額一致，表明賬已經(jīng)對(duì)上了。如果余額不一致，要根據(jù)具體情況，分別對(duì)待。在核對(duì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款方少記賬了，應(yīng)收款方要主動(dòng)配合提供相關(guān)單據(jù)，經(jīng)應(yīng)付款方核實(shí)后補(bǔ)登賬簿；如果單據(jù)不夠充足，要與本方有關(guān)人員核實(shí)，取得單據(jù)，及時(shí)入賬；如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款方少記賬了，應(yīng)付款方也要主動(dòng)提供單據(jù)；如果雙方都登賬了，只是數(shù)據(jù)不一致，可能有價(jià)格上的問(wèn)題，要及時(shí)與相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人核實(shí)，完善手續(xù)，及時(shí)入賬，直到雙方的賬都補(bǔ)登齊了，而且余額也一致了，對(duì)賬才算結(jié)束。講求巧妙的對(duì)賬方法，能提高對(duì)賬的效率和質(zhì)量。
一、原因
（一）虛設(shè)往來(lái)賬戶。
在某種利益驅(qū)動(dòng)下，有些單位在財(cái)務(wù)核算中，巧妙地運(yùn)用往來(lái)手法轉(zhuǎn)移隱瞞收入，預(yù)提費(fèi)用，虛列支出，逃避?chē)?guó)家稅費(fèi)，截留上繳款項(xiàng)，肆意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)收支。如某企業(yè)為了政績(jī)和獎(jiǎng)金等虛列收入200000元，某村將招待費(fèi)用支出13000元掛在應(yīng)付款借方。某會(huì)計(jì)將多年掛在往來(lái)戶頭的未上繳款8200元占為已有。
（二）記賬不夠規(guī)范。
某些單位沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度辦事，表現(xiàn)在：一是單方面記賬、銷(xiāo)賬發(fā)生往來(lái)時(shí)，未使用正規(guī)多聯(lián)式收據(jù)，造成一方會(huì)計(jì)有憑證記賬；另一方無(wú)憑證，也不記賬。也有不辦理財(cái)務(wù)手續(xù)，采用內(nèi)消往來(lái)賬戶方法。如某單位給他人擔(dān)保貸款10000元，貸款到期，借款人無(wú)錢(qián)還貸，銀行便從擔(dān)保單位銀行賬戶中扣貸款，而借款單位又不將銀行往來(lái)戶頭調(diào)整到擔(dān)保單位戶頭.又如某企業(yè)將改制資金和應(yīng)上繳管理費(fèi)用未辦理任何手續(xù)，單方?jīng)_銷(xiāo)各村該企業(yè)的大柵材料往來(lái)款66000元。二是記賬、結(jié)賬不及時(shí)。有些會(huì)計(jì)怕麻煩、圖省事，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，不及時(shí)記賬甚至不記賬，也有些單位多人經(jīng)管現(xiàn)金，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又不及時(shí)和財(cái)務(wù)人員結(jié)賬。如某村向信用社貸款30000元，本金未有記賬，直到貸款到期，還本付息，僅在賬面上反映一筆利息支出。又如一鎮(zhèn)辦工廠，業(yè)務(wù)員在外結(jié)算貸款82000元，長(zhǎng)期放在自己身邊周轉(zhuǎn)使用，其中有10000元隔了26個(gè)月才和財(cái)務(wù)人員結(jié)賬。三是會(huì)計(jì)科目誤用混用。一些會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)制度改革以后，不能正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)科目，把交鎮(zhèn)代管款、應(yīng)收款、應(yīng)付款、長(zhǎng)期投資、短期投資等科目誤用或混用，同一個(gè)往來(lái)單位在應(yīng)收款、應(yīng)付款、長(zhǎng)、短期投資等多個(gè)科目均有余額，如一個(gè)企業(yè)上繳財(cái)政30000元，而會(huì)計(jì)記在歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金的戶頭上。四是合并戶頭記賬。單位往來(lái)戶頭較多，會(huì)計(jì)人員為減少工作量，將幾家往來(lái)戶頭，合并記在一個(gè)賬戶頭上，僅在摘要欄內(nèi)作少許說(shuō)明。
（三）新舊賬目脫節(jié)。
有些改制企業(yè)，為了拖欠債務(wù)，企改后建立新賬時(shí)，將企改前的應(yīng)收款和應(yīng)付款兩類(lèi)的往來(lái)賬戶余額數(shù)互相沖抵，在新賬簿上只記載差額部分，應(yīng)收款明細(xì)戶頭摘抄在筆記本上，便于自己向人家討債。也有的企業(yè)對(duì)企改前的賬簿的舊賬干脆不問(wèn)，企改后新建的賬本捧出來(lái)給討債人看，說(shuō)什么以前帳他們不清楚。
（四）往來(lái)帳缺少核對(duì)。
有些財(cái)會(huì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，平時(shí)只顧記賬，對(duì)往來(lái)賬目很少和對(duì)方核對(duì)，清理收回，特別是對(duì)前任財(cái)務(wù)人員經(jīng)手往來(lái)賬目后任會(huì)計(jì)不聞不問(wèn)，如有些會(huì)計(jì)中心記賬，記賬人員沒(méi)有時(shí)間核對(duì)往來(lái)，單位又無(wú)人過(guò)問(wèn)，使往來(lái)長(zhǎng)期不核對(duì)。
（五）審計(jì)監(jiān)督不力。
長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)監(jiān)督等部門(mén)習(xí)慣把單位的“收、支”作為審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，認(rèn)為往來(lái)賬務(wù)比較簡(jiǎn)單，在審計(jì)監(jiān)督上有所忽視，使往來(lái)賬務(wù)成為個(gè)別人違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的“防空洞”。
二、對(duì)策：
（一）加強(qiáng)法制教育，提高執(zhí)法水平。
財(cái)政部門(mén)和各主管單位要進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等財(cái)會(huì)法紀(jì)和職業(yè)道德的宣傳教育，對(duì)不按規(guī)范程序辦事的財(cái)會(huì)人員和不按時(shí)報(bào)賬的經(jīng)辦人，造成財(cái)務(wù)混亂或會(huì)計(jì)信息失真，要按新會(huì)計(jì)法給予一定經(jīng)濟(jì)制裁和黨、政紀(jì)處分。
（二）清理往來(lái)賬戶，差錯(cuò)主動(dòng)自糾。
各單位通過(guò)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法規(guī)，對(duì)照規(guī)定組織一次清理。對(duì)虛列的往來(lái)通過(guò)科目調(diào)整，恢復(fù)財(cái)務(wù)的本來(lái)面貌；對(duì)改制企業(yè)新舊賬不銜接的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)督促他們補(bǔ)記入賬，以保證財(cái)務(wù)的完整性、連貫性和真實(shí)性。各單位不但要主動(dòng)核對(duì)債權(quán)，清收欠款，對(duì)債務(wù)也應(yīng)主動(dòng)核對(duì)清償。對(duì)期末雙方余額不一致的，要逐筆核對(duì)組成的全部發(fā)生額，先易后難，先把雙方入賬完全一致的勾掉，發(fā)生額不一致的要翻開(kāi)原始憑證詳細(xì)核對(duì)，把一方已入賬而另一方未入賬項(xiàng)逐筆核對(duì)出來(lái)。對(duì)多年未核對(duì)的，情況復(fù)雜的往來(lái)賬，可采取分段核對(duì)法，逐年查明不符的金額和原因，直至全部核對(duì)清楚.核對(duì)結(jié)果要填寫(xiě)“未達(dá)帳明細(xì)表”及“往來(lái)帳對(duì)賬調(diào)節(jié)表”，一式兩份，雙方各執(zhí)一份，對(duì)某些事項(xiàng)情況復(fù)雜，應(yīng)另附說(shuō)明，以備查考。核對(duì)結(jié)束，雙方根據(jù)協(xié)定的處理意見(jiàn)，補(bǔ)辦必要的手續(xù)登記入賬，或?qū)υ瓉?lái)的賬目進(jìn)行調(diào)整，使各自的賬面余額和對(duì)賬調(diào)節(jié)表的余額相符。
本人在兩周的時(shí)間內(nèi)在學(xué)科老師的要求下圓滿的完成了學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)工作。我是在XX醫(yī)藥有限公司財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)的，實(shí)習(xí)時(shí)間是兩周。
XX醫(yī)藥有限公司是一個(gè)集團(tuán)公司屬下的全資子公司，是一家以醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)為龍頭，科研生產(chǎn)為基礎(chǔ)的產(chǎn)，供，銷(xiāo)一條龍的現(xiàn)代化企業(yè)。公司依托北京政治，經(jīng)濟(jì)，文化中心的強(qiáng)大地域優(yōu)勢(shì)，依靠集團(tuán)公司雄厚的實(shí)力支持，秉承濟(jì)民惠民，信待天下的經(jīng)營(yíng)理念，以務(wù)實(shí)，誠(chéng)信，客戶至上的宗旨立足和服務(wù)于北京醫(yī)藥市場(chǎng)。
我在這家公司的財(cái)務(wù)部主要的實(shí)習(xí)內(nèi)容包括出納工作和會(huì)計(jì)工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫(xiě)，對(duì)銀行對(duì)賬單的記錄，計(jì)算印花稅等等。
記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)整理，作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行，除必須做到記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，填制及時(shí)，書(shū)寫(xiě)清楚之外，還必須符合下列要求：摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明，要求文字說(shuō)明要簡(jiǎn)煉，概括， 以滿足登記賬簿的要求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目。
科目使用必須正確，不得任意改變，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，有關(guān)的二級(jí)或明細(xì)科目要填寫(xiě)齊全，記賬憑證中，應(yīng)借，應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計(jì)合計(jì)數(shù)， 以檢查對(duì)應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系，記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對(duì)。這家公司用的財(cái)務(wù)軟件是用友財(cái)務(wù)軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法如下：
1、記賬憑證的摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫(xiě)，不可漏填或錯(cuò)填。
2、必須按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，編制會(huì)計(jì)分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級(jí)或明細(xì)科目是指一級(jí)科目所屬的二級(jí)或明細(xì)科目，不需要進(jìn)行明細(xì)核算的一級(jí)科目，也可以不填二級(jí)或明細(xì)科目欄。
3、金額欄登記的金額應(yīng)和借方科目或貸方科目相對(duì)應(yīng)或與一級(jí)科目，二級(jí)或明細(xì)科目分別對(duì)應(yīng)。
關(guān)鍵詞:中國(guó)水電十三局會(huì)計(jì)基礎(chǔ)細(xì)則
一、會(huì)計(jì)憑證
(一)原始憑證
(1)原始憑證的內(nèi)容必須具備,憑證名稱(chēng)、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。
(2)支付款項(xiàng)的原始憑證，除有限公司內(nèi)部資金繳撥外，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。
(3)原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章，且原始憑證的性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)質(zhì)必須相符。凡應(yīng)重開(kāi)而未重開(kāi)、更正不正確或原始憑證的性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)質(zhì)不符的，財(cái)務(wù)人員有權(quán)不予與報(bào)銷(xiāo)。
(4)購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須附有驗(yàn)收單據(jù)或有驗(yàn)收人簽字。既沒(méi)有驗(yàn)收單據(jù)又無(wú)驗(yàn)收人簽字的，財(cái)務(wù)人員有權(quán)不予與報(bào)銷(xiāo)
(5)外來(lái)的原始憑證必須蓋有填制單位的公章，屬一式幾聯(lián)的發(fā)票或收據(jù)，必須經(jīng)過(guò)套寫(xiě)。凡沒(méi)有加蓋公章或應(yīng)套寫(xiě)未套寫(xiě)的，財(cái)務(wù)人員有權(quán)不予與報(bào)銷(xiāo)
(二)記賬憑證
記賬憑證由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制。記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、審核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證必須由出納人員簽名或者蓋章。
(1)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要，且能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。
(2)記賬憑證上注明的原始憑證張數(shù)必須與所附原始憑證張數(shù)相符。
(3)收付款憑證或者收款和付款記賬憑證必須由出納人員簽名或蓋章，并有領(lǐng)款和交款人的簽字或蓋章。
(4)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不符原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
(5)會(huì)計(jì)憑證更正應(yīng)按照制度規(guī)定方法進(jìn)行，不得涂抹、刮擦或挖補(bǔ)。
(6)各種記賬憑證應(yīng)按照編號(hào)順序連同所附原始憑證按期裝訂成冊(cè)，加具封面，歸檔保管。在封面上應(yīng)注明單位名稱(chēng)、所屬年度和月份、張數(shù)和起訖號(hào)數(shù)，并由有關(guān)人員簽名或蓋章。
二、會(huì)計(jì)賬簿
(1)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和有限公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔賬簿。
(2)裝訂打印的賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁(yè)數(shù)（起止頁(yè)數(shù)，活頁(yè)式賬簿可于裝訂時(shí)填寫(xiě)）、記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編訂頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編寫(xiě)頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱(chēng)和頁(yè)次。
(3)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的打印，可采用計(jì)算機(jī)打印輸出的活頁(yè)賬頁(yè)裝訂成冊(cè)，每天必須有出納員的簽字或者蓋章。
(4)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)審核后，及時(shí)記賬、結(jié)賬，生成會(huì)計(jì)報(bào)表。
(5)會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
(1)會(huì)計(jì)人員必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有限公司的補(bǔ)充規(guī)定，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的歸集和分配等必須符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。
(2)各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間、各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字相互銜接，各個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的核算方法如有變動(dòng)，應(yīng)在年度報(bào)表中加以說(shuō)明。
(3)各種會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的補(bǔ)充資料，都要填列齊全，不得遺漏。
(4)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由本單位行政主要領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)主管人員審閱，簽名并蓋章。按規(guī)定報(bào)送各有關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)報(bào)表，要裝訂成冊(cè)并加蓋公章。
(5)報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)辦理更正手續(xù)，除更正本項(xiàng)目留存的會(huì)計(jì)報(bào)表外，應(yīng)同時(shí)通知接受會(huì)計(jì)報(bào)表的公司本部更正，錯(cuò)誤較多的，應(yīng)重新編報(bào)。
(6)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送時(shí)間按照每年年終決算會(huì)議的要求報(bào)送，次年的季度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按照公司本部通知的時(shí)間上報(bào)。
(7)月度財(cái)務(wù)快報(bào)，嚴(yán)格應(yīng)按照公司本部通知的時(shí)間上報(bào)，數(shù)字的準(zhǔn)確性力求與當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表一致。
(8)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，按照公司本部通知的時(shí)間上報(bào)。
借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)在于具有完備的體系和普適的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，其缺點(diǎn)是難學(xué)難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號(hào)。借和貸在記賬法中沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，只起符號(hào)的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來(lái)代表相反的概念，詞義含義不清有時(shí)會(huì)干擾人們的理解和操作。
為了解決這一困境，本教程介紹一種簡(jiǎn)明的左右自然對(duì)應(yīng)記賬法，簡(jiǎn)稱(chēng)左右記賬法。
左右記賬法與借貸記賬法無(wú)縫接軌，二者的步驟、工具、依據(jù)和結(jié)果等都相同（暫時(shí)保留灰色借貸注釋符號(hào)，既便于學(xué)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。
兩者的區(qū)別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號(hào)，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對(duì)應(yīng)法則為理論基礎(chǔ)，揭示了記賬的規(guī)律，通過(guò)自然的左右對(duì)應(yīng)，使原本難學(xué)難懂的概念變得簡(jiǎn)單直觀，非常容易掌握，就像開(kāi)車(chē)那樣自然對(duì)應(yīng)：方向盤(pán)向左，汽車(chē)就向左轉(zhuǎn)。
通過(guò)閱讀此文，讀者不需要有任何會(huì)計(jì)學(xué)背景，就完全可以掌握記賬的原理、規(guī)律及方法。本文最適合于政府或企業(yè)的中高層管理人士，對(duì)于會(huì)計(jì)界專(zhuān)業(yè)人士也同樣有參考價(jià)值。
一、背景知識(shí)
（一）日記賬
日記賬類(lèi)似流水賬，每發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。
日記賬的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，容易掌握，卻不能提供必要的分類(lèi)合計(jì)。比如，股東甲一共投了多少錢(qián)？借款總數(shù)是多少？共有多少固定資產(chǎn)？本月的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用累計(jì)是多少？要了解這些信息，必須使用分類(lèi)賬。
（二）分類(lèi)賬
具有不同屬性（如貨幣、實(shí)物、費(fèi)用等）的業(yè)務(wù)自然地形成不同的類(lèi)別，相應(yīng)地每一類(lèi)別的賬本稱(chēng)為分類(lèi)賬本。分類(lèi)賬由會(huì)計(jì)人員登記。分類(lèi)賬本的名稱(chēng)（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實(shí)例：
現(xiàn)金：企業(yè)存放的紙幣和硬幣。
銀行存款：由銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項(xiàng)。
庫(kù)存商品：自制或購(gòu)入的、可以對(duì)外銷(xiāo)售的商品的等值款項(xiàng)。
固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的、具有較長(zhǎng)使用壽命、較高單價(jià)的物品（如建筑物、汽車(chē)、設(shè)備）。
預(yù)付款：預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)等的定金。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：提供銷(xiāo)售或服務(wù)等所需要的實(shí)際成本。
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：包括工資、房租、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、銀行費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、利息等。（可根據(jù)需要細(xì)分為各種費(fèi)用。）
所得稅：應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)中扣除的所得稅款。
股本：股東實(shí)際投資的金額。也稱(chēng)實(shí)收資本。
本年利潤(rùn)：在一定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。
借款：長(zhǎng)期或短期借款。
應(yīng)付款：購(gòu)買(mǎi)商品或固定資產(chǎn)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。
應(yīng)付工資：應(yīng)付而未付給職工的工資。
應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)繳納的各種稅金，如增值稅等。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售商品的收入等。
（三）分類(lèi)記賬法
顧名思義，分類(lèi)記賬法就是按照業(yè)務(wù)的類(lèi)別分別進(jìn)行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況。記分類(lèi)賬時(shí)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要記在兩個(gè)賬本上。一般是一個(gè)賬本記錢(qián)，另一個(gè)賬本記錢(qián)的來(lái)源或用途；有少數(shù)業(yè)務(wù)需要記在多個(gè)賬本上。
分類(lèi)記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。
例1．“用支票進(jìn)貨”。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款減少了（錢(qián)用去買(mǎi)貨了），庫(kù)存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時(shí)，選擇銀行存款和庫(kù)存商品這兩個(gè)賬本。表3總結(jié)了如何選擇賬本的方法如下：
從表3可以看出，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，有的賬本一定要選，簡(jiǎn)稱(chēng)為定選；有時(shí)則需要在同類(lèi)賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡(jiǎn)稱(chēng)為挑選。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，多數(shù)情況下可以根據(jù)賬本的名稱(chēng)，選擇正確的賬本。
在選擇登錄金額的欄目時(shí)，要注意增加額或者減少額，不是用加號(hào)或者減號(hào)來(lái)表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來(lái)決定的。前面舉例的現(xiàn)金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。
分類(lèi)賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當(dāng)一個(gè)賬本的金額增加或減少時(shí)，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規(guī)律，左左右右。
（四）五類(lèi)賬本
上述分類(lèi)賬可分為五類(lèi)，他們是：企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益、負(fù)債、收入和費(fèi)用（所標(biāo)顏色可對(duì)照《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》五月號(hào)第19頁(yè)附圖―記賬方框圖使用）。
企業(yè)資產(chǎn)（資產(chǎn)）：企業(yè)所擁有的、可計(jì)量的、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的東西，包括現(xiàn)金和銀行存款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、企業(yè)賒銷(xiāo)商品的應(yīng)收款。
股東權(quán)益（所有者權(quán)益）：股東享有的權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東投資的股本、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等，都是股東權(quán)益。
負(fù)債：包括借款，各種應(yīng)該支付但尚未支付的款項(xiàng)，如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等等。
收入：企業(yè)在銷(xiāo)售、服務(wù)中已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項(xiàng)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等。
費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的開(kāi)銷(xiāo)或支出，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。
二、左右記賬法原理
（一）平衡檢驗(yàn)等式
所有分類(lèi)賬本上登記的金額，應(yīng)該滿足平衡檢驗(yàn)等式（也稱(chēng)會(huì)計(jì)等式）。平衡檢驗(yàn)等式有三種形式：
1.初始形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益
2.經(jīng)營(yíng)形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入-費(fèi)用）]
3.實(shí)用形式： 企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+股本+收入
實(shí)用形式3是經(jīng)營(yíng)形式2中的費(fèi)用由等式右側(cè)移到左側(cè)而得。
（二）左賬本和右賬本
相對(duì)于平衡檢驗(yàn)等式的實(shí)用形式3，等號(hào)左邊的企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用兩類(lèi)賬本，稱(chēng)為左賬本；等號(hào)右邊的負(fù)債、股本和收入三類(lèi)賬本，稱(chēng)為右賬本。
根據(jù)會(huì)計(jì)等式的原則，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可知股本、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等賬本都?xì)w入股東權(quán)益，屬于右賬本；資產(chǎn)備抵賬本也屬于右賬本。（股東權(quán)益類(lèi)賬本的歸類(lèi)見(jiàn)《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》第九月號(hào)。）
（三）大T表
表4所示的賬本分類(lèi)表，以紅色分割符大T（類(lèi)似字母T）代表等式3里的等號(hào)，大T的左側(cè)列出了所有左賬本；大T的右側(cè)列出了所有右賬本。
會(huì)計(jì)等式的要素有所不同，如美國(guó)的會(huì)計(jì)等式是六要素,強(qiáng)調(diào)股東的分紅，會(huì)計(jì)方程式是：
Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues
－Expenses－Owner's Draws
企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入－費(fèi)用）－提取利潤(rùn)]
移項(xiàng)后的實(shí)用的會(huì)計(jì)等式如下：
企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用+提取利潤(rùn)=負(fù)債+股本+收入
無(wú)論會(huì)計(jì)要素如何定義，都可以通過(guò)分類(lèi)和移項(xiàng)，并結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，分為左賬本和右賬本。
左右記賬法適用于任何形式的會(huì)計(jì)等式。
（四）記賬的規(guī)律
記賬規(guī)律是左左、右右。即：
左賬本，其增加額記入賬本的左欄；
右賬本，其增加額記入賬本的右欄。
減少額則記入另一欄，即與增加額的相對(duì)的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。
在圖1中，紅色的大T，將五類(lèi)賬本劃分為左賬本和右賬本。藍(lán)色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號(hào)表示增加額，-號(hào)表示減少額。
例如，位于大T最左邊的小T（資產(chǎn)），+號(hào)在左邊，表示資產(chǎn)賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號(hào)在右側(cè)，表示收入賬本，增加額記在右欄。
在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號(hào)都在左邊；位于大T右邊的小T，+號(hào)都在右邊，這就是記賬的規(guī)律：左左、右右。
（五）記賬的規(guī)則
規(guī)則1：有左有右。一項(xiàng)業(yè)務(wù)登錄在兩個(gè)賬本上，一定是一筆賬記在某個(gè)賬本的左欄，另一筆賬記在另一個(gè)賬本的右欄。
規(guī)則2：左右相等。同一項(xiàng)業(yè)務(wù)記在一個(gè)賬本左欄的金額，一定和記在另一個(gè)賬本右欄的金額相等。
有左有右、左右相等這兩項(xiàng)規(guī)則，使分類(lèi)記賬法具有自我檢驗(yàn)的功能。
掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類(lèi)記賬法。
（六）記賬的實(shí)例
例2，某企業(yè)于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費(fèi)、房租，購(gòu)買(mǎi)了飲料和洗化用品。會(huì)計(jì)人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現(xiàn)金，則換成現(xiàn)金賬本）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和庫(kù)存商品三個(gè)賬本；第二步根據(jù)記賬的規(guī)律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增加，記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（左賬本）的左欄；庫(kù)存商品增加，記入庫(kù)存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。
三、實(shí)際記賬的步驟
（一）填寫(xiě)記賬憑證
企業(yè)的賬本種類(lèi)繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費(fèi)時(shí)間和精力。所以在實(shí)際的工作中，使用了記賬憑證，作為預(yù)先分類(lèi)登記（分錄）的工具。
記賬憑證是一頁(yè)紙，在正面編號(hào)，登入日期、相關(guān)賬本的名稱(chēng)、業(yè)務(wù)摘要和金額。在背面貼上發(fā)票、車(chē)票等原始憑證。
在記賬憑證上填寫(xiě)金額，同樣是根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右：
屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；
屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；
記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發(fā)票、車(chē)票等原始憑證；二是預(yù)先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預(yù)先核對(duì)登入兩個(gè)賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。
如前所述例2，在實(shí)際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費(fèi)、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。登入記賬憑證166號(hào)：
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用屬左賬本，費(fèi)用增加額記入左欄；
銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對(duì)欄）。
詳見(jiàn)表6－1：
購(gòu)買(mǎi)飲料和洗化用品都是用銀行存款購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存商品。登入記賬憑證167號(hào)：
庫(kù)存商品屬左賬本，庫(kù)存商品增加記入左欄；
銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對(duì)欄）。
詳見(jiàn)表6－2：
分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？
（二）轉(zhuǎn)登賬本
積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后，要將憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現(xiàn)金的憑證全挑選出來(lái)，轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來(lái)，轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫(kù)存商品的憑證全挑選出來(lái)，轉(zhuǎn)登到庫(kù)存商品賬本上。依此類(lèi)推。
例如，將表6第166號(hào)、第167號(hào)兩張記賬憑證的內(nèi)容，逐一轉(zhuǎn)登銀行存款、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、庫(kù)存商品三個(gè)賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。
（三）轉(zhuǎn)登報(bào)表
經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間，譬如一個(gè)月，將所有賬本上的余額或累計(jì)數(shù)額轉(zhuǎn)登到報(bào)表上，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以便全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。主要的報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。
資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
利潤(rùn)表又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)報(bào)表、損益表、收益表。利潤(rùn)表反映企業(yè)一定期間的利潤(rùn)（收入－支出）實(shí)現(xiàn)情況。
現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（四）記賬流程圖
實(shí)際記賬的過(guò)程，包含記賬憑證、分類(lèi)賬本和報(bào)表這三個(gè)步驟。三者相互之間的轉(zhuǎn)登關(guān)系可參見(jiàn)《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》五月號(hào)第19頁(yè)。
如何運(yùn)用三大報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出相應(yīng)決策。詳見(jiàn)《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》九月號(hào)《財(cái)務(wù)分析―MBA速成會(huì)計(jì)教程二》。
雖然養(yǎng)成好的記賬習(xí)慣可能是個(gè)痛苦的過(guò)程,但這習(xí)慣卻可以讓你“有錢(qián)一輩子”。因?yàn)橛涃~可以讓你發(fā)現(xiàn)自己是不是花掉了不該花的錢(qián);還可以讓你知道每個(gè)月手頭的錢(qián)流向了哪里,使它們不至于流失于無(wú)形;甚至還可以讓你認(rèn)識(shí)那個(gè)鏡子里沒(méi)有的自己,因?yàn)槟阋苍S“言行不一致”,以為自己不會(huì)花費(fèi)的事項(xiàng),卻時(shí)有支出。
記賬讓你心中有數(shù)
在外企工作的黃女士一開(kāi)始是瞧不起記賬的,她總覺(jué)得那只是在記小錢(qián)、弄小錢(qián)、操心小錢(qián)。她個(gè)人收入不菲,但從來(lái)不記賬,反而覺(jué)得那是一種灑脫。隨著歲月的積累,她才發(fā)現(xiàn)事情不是這樣的,身邊不少女性朋友都在記帳,而且個(gè)個(gè)都目標(biāo)明確,這才讓她覺(jué)得記賬并不等同于“斤斤計(jì)較”,這種觀點(diǎn)是對(duì)記賬的學(xué)問(wèn)太模糊而產(chǎn)生的誤解。
在朋友的影響下,黃女士也開(kāi)始記賬了,當(dāng)她記了半年以上的賬后,她發(fā)現(xiàn)對(duì)家庭財(cái)務(wù)情況能進(jìn)行全面的整理后,以前籌劃的“五年中存足孩子的教育經(jīng)費(fèi)”、“十年把房子的貸款完結(jié)”這些目標(biāo)還有多遠(yuǎn)心里很清楚。根據(jù)情況,她把每個(gè)月的財(cái)務(wù)安排做出相應(yīng)的調(diào)整,這樣就能做到重新合理地分配有限的資源,不偏不倚,平衡有度,不會(huì)偏離既定目標(biāo)。
久而久之,黃女士發(fā)現(xiàn)自己家的總資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)穩(wěn)步增加,總負(fù)債穩(wěn)步減少,金融資產(chǎn)凈值逐步由負(fù)數(shù)向正數(shù)轉(zhuǎn)變。原來(lái)記賬還可以推動(dòng)自己達(dá)到改善家庭生活品質(zhì),實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)收支自由的目標(biāo)。黃女士發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在生活很輕松,不再像以前那樣不成熟,也更知道自己想要什么了。
其實(shí)每個(gè)月的記賬,并不完全是重復(fù)瑣碎的工作,而是為每個(gè)時(shí)間段監(jiān)控提供數(shù)據(jù)依據(jù),這樣才能夠在家庭賬務(wù)上做大事,做平衡和資產(chǎn)的配置。因此每一月和每一年的數(shù)據(jù)都是家庭理財(cái)最佳決定的理由。記賬最直接的作用就是使家庭每月節(jié)余不少“不必要”的支出,改變家庭成員的理財(cái)觀念,學(xué)會(huì)對(duì)資金控制的方法。讓你盡早擁有可以理財(cái)讓“錢(qián)生錢(qián)”的“第一桶金”。沒(méi)有錢(qián),一切計(jì)劃都只是奢談而已,往往我們更容易成了卡奴或房奴,成為賬單的奴隸。如果你不想這樣,就一定不要放棄。心中有數(shù)是個(gè)很難達(dá)到的目標(biāo),但它也是一切行為的根由,如果你記了賬,你就離這個(gè)目標(biāo)越來(lái)越近了。
記賬需要掌握方法
劉女士以前也是記賬的,但是丈夫嘲笑她記出來(lái)的賬可是一百年前老太太的流水賬,很沒(méi)有技術(shù)含量。之后,劉女士經(jīng)過(guò)琢磨,找出了一套“先進(jìn)”的記賬方法:
首先,在記賬時(shí),就集中好憑證單據(jù),例如購(gòu)貨小票、發(fā)票、借貸收據(jù)、銀行扣繳單據(jù)、刷卡簽單、銀行信用卡對(duì)賬單及存、提款單據(jù)等都保存好,記錄的時(shí)候就會(huì)井井有條。
其次,每月她都將收支細(xì)化并且分類(lèi),這樣收支情況才會(huì)一目了然,易于分析。她把收入分為:工資,這部分包括夫妻雙方的基本工資、補(bǔ)貼等固定收入;獎(jiǎng)金,一般情況下它的變動(dòng)性較工資大;利息及投資收益,包括存款有利息、房租、股息、基金分紅、股票買(mǎi)賣(mài)收益等都屬于這一類(lèi);其它,這項(xiàng)屬于偶然性較大的收入,如禮金、抽獎(jiǎng)所得等等。而支出也可下設(shè)四個(gè)明細(xì)項(xiàng)目:生活費(fèi),這部分包括家庭的柴米油鹽及房租、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、手機(jī)費(fèi)等日常費(fèi)用;衣著,這部分包括家庭購(gòu)買(mǎi)服裝鞋帽或購(gòu)買(mǎi)布料及加工的費(fèi)用;儲(chǔ)蓄,每月定期或不定期增加的活期、定期存款,購(gòu)買(mǎi)基金、股票的部分。其它,指的是不很必要、不經(jīng)常性、變化較大的消費(fèi)如禮金支出、旅游等等。如果家庭有需要,還可增加“醫(yī)療費(fèi)”、贍養(yǎng)父母、“智力投資”等固定明細(xì)的收支。
通過(guò)這樣看似繁瑣,實(shí)則輕松的明細(xì)歸類(lèi),劉女士的記賬水平明顯提高了不少,對(duì)于家庭收支的去向,一翻帳本就清楚明了,為她省了不少心。
家庭事務(wù)大部分都是一些零零碎碎的小事情,特別是家庭開(kāi)支都很細(xì)碎,如果采用流水帳記賬法,復(fù)雜,看不清,枯燥,工作量也大,所以它是應(yīng)當(dāng)徹底改良的,要保證自己記出效果來(lái)。最好采用家庭理財(cái)軟件來(lái)記賬,這種軟件很多網(wǎng)站都有免費(fèi)的提供,例如“帳客網(wǎng)”,你可以找一個(gè)自己最趁心應(yīng)手的,把它用好就不錯(cuò)了。
TIPS:家庭記賬方法一瞥
這里提供幾個(gè)記賬小技巧,讓您進(jìn)行合理的家庭記賬,以幫助您達(dá)到省錢(qián)、理財(cái)?shù)哪康?
兩抽屜法:把您的記賬表分為兩類(lèi),一類(lèi)叫做消費(fèi)抽屜,一類(lèi)叫做儲(chǔ)蓄抽屜。在日常生活中,剛開(kāi)始可能因?yàn)橛?jì)劃不合理,會(huì)經(jīng)常動(dòng)用儲(chǔ)蓄抽屜的錢(qián),但慢慢地要逐漸提高消費(fèi)抽屜的可運(yùn)用的日期,直至完全不用儲(chǔ)蓄抽屜的錢(qián)為止。這樣慢慢地就會(huì)有很多余錢(qián)用于儲(chǔ)蓄。
多信封法:更加細(xì)致一些的分類(lèi)方法,把記賬表分為很多信封,包括儲(chǔ)蓄信封和衣食住行娛樂(lè)費(fèi)用信封,其實(shí)也就是把兩抽屜法的消費(fèi)抽屜拆分為很多單項(xiàng),單項(xiàng)費(fèi)用超支就需要從其他費(fèi)用信封中支出,直至養(yǎng)成習(xí)慣,不用儲(chǔ)蓄信封為止。
多賬戶法:更為專(zhuān)業(yè)的分法就是按照會(huì)計(jì)的分類(lèi)方法,把賬戶分為定期定額賬戶、房貸扣款賬戶、信用卡賬戶、現(xiàn)金領(lǐng)用賬戶等等,便于記賬管理和控制花銷(xiāo)。
定額提款法:如果實(shí)在懶得記賬,但還要控制自己的支出,就可以每周定額從自己的提款卡里提取固定金額,大概為月收入的二成,剩下的為儲(chǔ)蓄。然后,就通過(guò)不斷控制提取數(shù)量,直至提取費(fèi)用的次數(shù)、金額不超過(guò)目標(biāo)額為止。
家庭記賬中最大的門(mén)道還在于將每月收入進(jìn)行細(xì)化分類(lèi),無(wú)論是上文介紹的抽屜法、信封法、賬戶法還是提款法……都是這個(gè)理兒。當(dāng)然,在這些五花八門(mén)的記賬技巧中,還有一點(diǎn)最不可忽視:諸位財(cái)友的意志力。
